【正文】 元； D公司欠款 65萬元，未收到回函； F公司欠款 45萬元，對方回函稱 2021年 11月已預(yù)付貨款 45萬元； H公司欠款 100萬元，對方回函稱所購貨物并未收到。 H公司再次回函，稱貨物已于上次回函后收到。 其他應(yīng)收款的余額測試 （ 1）核對其他應(yīng)收款明細(xì)賬和總賬的余額，并與報(bào)表核對相符。 ? （ 2） 完整性： 對應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表中本期增加和本期支付等發(fā)生額的低估錯(cuò)報(bào)進(jìn)行驗(yàn)證，如增值稅銷項(xiàng)就結(jié)合營業(yè)收入來審計(jì)，增值稅進(jìn)項(xiàng)就結(jié)合原材料的購買進(jìn)行審計(jì)。 ? 在審計(jì)銷售費(fèi)用時(shí)，分析以前年度與銷售額的比例，并結(jié)合行業(yè)平均值，關(guān)注異常波動(dòng)，查明原因。由于時(shí)間緊、發(fā)函量大，小王決定重要的工作自己做，其他的請公司財(cái)務(wù)處的人員幫忙。該案例中，為了提高工作效率，審計(jì)員小王可以利用被審計(jì)單位的人員幫著蓋章、復(fù)印底稿、寫信封等，但為了避免詢證函的內(nèi)容被篡改、詢證函不被寄出、所收到的回函被篡改等現(xiàn)象的發(fā)生，小王應(yīng)當(dāng)實(shí)質(zhì)地控制著這每一個(gè)環(huán)節(jié)，包括： 小王必須在封信封前對詢證函的內(nèi)容、地址等重要事項(xiàng)重新核對、親自到被審計(jì)單位辦公地址以外去寄發(fā)等，否則就極有可能導(dǎo)致函證程序的低效率或根本無效，保證不了所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。 M注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性的檢查。盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊會(huì)計(jì)師。 “庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 ”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會(huì)計(jì)師共同簽字 ? （ 6）盤點(diǎn)時(shí)間在營業(yè)中不當(dāng)，應(yīng)于一天營業(yè)開始前或營業(yè)結(jié)束后。適用稅率為：增值稅 17%，所得稅 25%，城市維護(hù)建設(shè)稅 7%，教育費(fèi)附加 3%。 ? （ 3）上述錯(cuò)誤對 2021年度利潤表的影響： ? 對 2021年度利潤表的影響： ? ①“ 主營業(yè)務(wù)收入”少記 6000萬元 ? ②“ 主營業(yè)務(wù)成本”少記 5000萬元 ? ③“ 營業(yè)稅金及附加”少記 102萬元 ? ④“ 主營業(yè)務(wù)利潤”、“營業(yè)利潤”及“利潤總額”少記898萬元 ? ⑤“ 所得稅費(fèi)用”少記 ? ⑥“ 凈利潤”少記 。 ? 要求： ? （ 1）根據(jù) 2021年 1月 31日的盤點(diǎn)結(jié)果，運(yùn)用調(diào)節(jié)法和核對法，確定 2021年 12月 31日甲產(chǎn)品的結(jié)存數(shù)及盤盈（虧）數(shù)； ? （ 2）假定上述盤盈（虧）是 A公司為人為調(diào)節(jié)損益而故意虛計(jì)（或隱瞞）銷售，計(jì)算應(yīng)退（或補(bǔ)交）的稅費(fèi)金額； ? （ 3）分析上述錯(cuò)誤對 2021年度利潤表有關(guān)項(xiàng)目的影響。 ? 企業(yè)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下： ? 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ? 企業(yè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目 金額 銀行調(diào)節(jié)項(xiàng)目 金額 ? 企業(yè)銀行存款日記賬余額 133 550 銀行對賬單余額 127 200 ? 加：企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng) 1 400 加：銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng) 1 250 ? 減：企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng) 26 000 減：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng) 22 500 ? 調(diào)節(jié)后存款余額 108950 調(diào)節(jié)后存款余額 105950 ? 錯(cuò)誤數(shù)為 3 000（元） ? 要求： ? （ 1）指出上述銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制的錯(cuò)誤，并重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表； ? （ 2）假定銀行對賬單余額及未達(dá)賬項(xiàng)均正確無誤，請問調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬的正確余額是多少？ ? 答案 : ? 2．銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制如下 ? ? 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ? 企業(yè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目 金額 銀行調(diào)節(jié)項(xiàng)目 金額 ? 企業(yè)銀行存款日記帳余額 133 550 銀行對帳單余額 127 200 ? 加：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng) 22 500 加：企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng) 26 000 ? 減：銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng) 1 250 減：企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng) 1 400 ? 調(diào)節(jié)后存款余額 154 800 調(diào)節(jié)后存款余額 151 800 ? 錯(cuò)誤數(shù)為 3 000（元） ? （ 2）銀行存款日記帳的正確余額為： ? 151 800 ＋ 1 250 － 22 500 ＝ 130 550（元）或 133 550－ 3 000＝ 130 550（元） ? 被審單位 A為一家上市公司，一般納稅人，主營單一產(chǎn)品 ——甲產(chǎn)品購銷。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。 M注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實(shí)施封存。 ? 要求：請分析上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處？并提出改進(jìn)意見。 G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。 請指出函證中存在的問題。 （案例）東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師王越等在對 ABC股份有限公司2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，獲取該公司 2021年 12月 31日的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄資料如下： 項(xiàng)目名稱 金額（計(jì)量單位：萬元） 銀行存款 5,000 短期投資 600 應(yīng)收票據(jù) 12,000 應(yīng)收帳款（凈額） 75,000 其他應(yīng)收款 24,000 存貨 84,000 固定資產(chǎn)（凈值） 97,800 應(yīng)付帳款 34,570 銀行借款（抵押借款部分） 56,800 股本（內(nèi)部職工及社會(huì)公眾股） 18,000 要求 ：根據(jù)上述資料回答以下問題： （ 1）上述項(xiàng)目中適用函證程序的有哪些？ （ 2）接受函證的對象有哪些？ （ 3）函證的主要內(nèi)容是什么？ （ 4）可以選用的函證方式是什么？ 項(xiàng)目名稱 接受函證對象 函證的主要內(nèi)容 函證方式 （ 1）銀行存款 所審計(jì)期間所有與被審計(jì)單位有往來的金融機(jī)構(gòu) （ 1）存款戶賬號、性質(zhì)及余額等； （ 2）貨款性質(zhì)、擔(dān)?；虻盅浩贰⒇浛钇谙?、利率余額 肯定方式 （ 2）應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)開出人 付款日、到期金額、抵押擔(dān)保物闡明 肯定方式 （ 3）應(yīng)收賬款 債務(wù)人 應(yīng)收金額 肯定方式或否定方式 （ 4）其他應(yīng)收款 債務(wù)人 應(yīng)收金額 肯定方式或否定方式 （ 5）應(yīng)付賬款 債權(quán)人 應(yīng)付金額 肯定方式或否定方式 （ 6）抵押借款 債權(quán)人 抵押人 （ 1）債權(quán)金額 （ 2）抵押物說明 （ 3）對是否遵守抵押契約表示意見 肯定方式 （ 7）實(shí)收股本 （ 1）交易所 （ 2）證券托管機(jī)構(gòu) 股份數(shù)額 肯定方式 在對某鋼鐵企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)助理人員小王負(fù)責(zé)具體實(shí)施應(yīng)收賬款的函證工作。 ? （ 3） 權(quán)利和義務(wù) ：任何一個(gè)稅種都有納稅期限，如營業(yè)稅以月為一期納稅，應(yīng)于每月的 10日之前申報(bào)納稅，那么我們就可知道資產(chǎn)負(fù)債表中營業(yè)稅期末余額就是 12月份的納稅義務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師可據(jù) 12月份經(jīng)營判斷該納稅