【正文】 70 ? 分為消極式（否定式）函證和積極式（肯定式）函證。 ? 適用范圍：適用于欠款余額較大的個(gè)別賬戶、有可能存在差錯(cuò)、爭(zhēng)議的欠款賬戶。 72 ? 以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，在期后適當(dāng)時(shí)間實(shí)施函證，盡可能在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。 檢查日后應(yīng)收賬款的回收情況。 債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到；被審計(jì)單位已經(jīng)發(fā)出貨物，并登記了應(yīng)收賬款，而債務(wù)人尚未收到貨物，因此，也未確認(rèn)應(yīng)付款項(xiàng)；債務(wù)人由于種種原因已將貨物退回，并沖減了應(yīng)付款項(xiàng)，而被審計(jì)單位尚未收到貨物，未對(duì)應(yīng)收賬款作出調(diào)整；債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、規(guī)格等不滿意而全部或部分拒付 。 H客戶所購(gòu)貨物 07年 1月 10日才收到，故 06年 12月 31日不欠貨款。 （Ｄ） 貸方余額應(yīng)查明原因 （Ｄ） （九）確定應(yīng)收賬款在列報(bào)是否恰當(dāng) （Ｅ） 期初、期末余額的賬齡分析；期末欠款金額較大的單位，以及持有 5%（含 5%）以上股份的股東單位賬款情況。 ? ，注意票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、簽收日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、付款人等等是否與備查簿一致。 ? 。 81 二、應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì) ? （一）審計(jì)目標(biāo) ? 確定期末應(yīng)交稅費(fèi)是否存在；確定應(yīng)交稅費(fèi)是否是被審計(jì)單位的義務(wù)；確定應(yīng)計(jì)和已繳稅費(fèi)的記錄是否完整；確定應(yīng)交稅費(fèi)的期末余額是否正確；確定應(yīng)交稅費(fèi)的披露是否恰當(dāng)。 83 應(yīng)交增值稅明細(xì)表 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 未交增值稅 備注 年初余額 1 2 3 4 …… 年末余額 84 ? （ 2）檢查進(jìn)項(xiàng)稅額（聯(lián)系存貨的購(gòu)進(jìn)，使用）抽查 ? （ 3）復(fù)核存貨銷(xiāo)售，根據(jù)已審收入重新計(jì)算，注意視同銷(xiāo)售。 ? ? 分稅種列示，并說(shuō)明執(zhí)行的稅率。 ? 。 ? 。 公司印鑒 數(shù)據(jù)證明無(wú)誤 簽章 日期 。 計(jì)提范圍 、 方法和比例是否授權(quán)批準(zhǔn) ， 計(jì)提數(shù)額是否恰當(dāng) ， 會(huì)計(jì)處理是否正確 ， 前后期是否一致 。 EXIT 。 計(jì)算壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的比例并與以前比較 ， 檢查分析重大差異 。 EXIT 90 壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 ， 復(fù)核加計(jì)正確 ， 與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù) 、 明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符； 明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)相符 ?；睾?qǐng)直接寄至 **會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 ? 。 87 （二）實(shí)質(zhì)性程序 ? ，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬數(shù)核對(duì)相符。 ? 核對(duì)有關(guān)納稅申報(bào)表。 ? ，確定適用稅種、稅率、優(yōu)惠等。 ? 。 ? 、發(fā)票、出庫(kù)單等原始資料核對(duì)。 79 （二）實(shí)質(zhì)性程序 ? ，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬和明細(xì)賬核對(duì)一致。 （六）抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。 ? 總結(jié)原有對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是否合理，分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)、由函證結(jié)果推斷應(yīng)收賬款總額是否正確，如有差異，差異估計(jì)為多少。 74 ? 收回的詢證函中如有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因，作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。 ⑤記錄有關(guān)發(fā)函和回函情況。發(fā)函時(shí)就寫(xiě)明金額這種情況的缺點(diǎn)是可能被詢證者不加以驗(yàn)證就回函確認(rèn)。 ? 適用范圍：適用于相關(guān)內(nèi)部控制有效、預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低、欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多以及審計(jì)人員有理由相信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函的情況。 69 ? ? 不需要對(duì)所有應(yīng)收賬款都進(jìn)行函證，要根據(jù)情況決定： ? 范圍影響因素： ? 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性； ? 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱； ? 以前期間的函證結(jié)果； ? 函證方式的選擇。 68 （三）向債務(wù)人 函證 應(yīng)收賬款（ ACD） ? 應(yīng)收賬款函證是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款記錄是否正確的一種審計(jì)方法。 （Ｄ） ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表來(lái)分析應(yīng)收賬款的賬齡，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性。（完成的審計(jì)目標(biāo)：ＡＢＤ＿） ? 復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷(xiāo)售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因。在對(duì) X公司審計(jì)過(guò)程中， A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)： ? 資料： X公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 63 二、實(shí)質(zhì)性程序 （一）取得或編制 應(yīng)收賬款明細(xì)表 （完成的審計(jì)目標(biāo)： Ｄ ） 復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 Ｂ .所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄。 （ AＣ） ? 。 61 ? ，檢查有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷(xiāo)售。優(yōu)缺點(diǎn)與方法二類(lèi)似，且還應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策。被審計(jì)單位的銷(xiāo)售發(fā)票存根的連續(xù)編號(hào)是否完整，并考慮查看發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿，尤其應(yīng)關(guān)注普通發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和使用情況。 從 資產(chǎn)負(fù)債表 日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無(wú)漏記的現(xiàn)象。 從 資產(chǎn)負(fù)債表 日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證 ，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。 （ ABCD） ，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同等一致。 ? 完工進(jìn)度為： 2520/(2520+1680)=60% ? 20 7年確認(rèn)的合同收入 =合同總收入 60％ =4000 60％ =2400(萬(wàn)元 ) ? 20 7年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用 =預(yù)計(jì)總成本 60％ =(2520+1680) 60％ =2520(萬(wàn)元 ) ? 20 7年確認(rèn)的合同毛利 =收入 費(fèi)用 =24002520=120(萬(wàn)元 ) ? 20 7年預(yù)計(jì)的合同損失 =[(2520+1680) 4000] (160％ )=80(萬(wàn)元 ) ? 合同損失總計(jì) [(2520+1680) 4000]=200(萬(wàn)元 )， 20 7年分?jǐn)?60%，即 120萬(wàn)元；20 8年分?jǐn)?40%，即 80萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 20 7年度實(shí)際發(fā)生成本 2520萬(wàn)元。 54 補(bǔ)：收入的確認(rèn)時(shí)間和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)方法見(jiàn)教材 189頁(yè) ? 其中： (6)長(zhǎng)期工程合同收入，如果合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入。完成的審計(jì)目標(biāo)是 （ ABCD） 銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)原則： （ 1） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方 。 49 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)收入審計(jì) ? 營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目是核算企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入，以及企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn) 、出租包裝物和商品、銷(xiāo)售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。 例 題 48 解 答 甲公司在銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷有： 1．會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬與明細(xì)賬，屬于不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷(xiāo)售部留存，第三聯(lián)、第四聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。 （ 3）檢查被審計(jì)單位是否定期與顧客對(duì)賬，在可能的情況下，將被審計(jì)單位一定期間的對(duì)賬單與相應(yīng)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，則應(yīng)進(jìn)行追查。 （ 4）檢查退回的商品是否具有倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單），并將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的數(shù)量、金額與貸項(xiàng)通知單等進(jìn)行核對(duì)。 44 5．抽取一定數(shù)量的 銷(xiāo)售調(diào)整 業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，檢查銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓的核準(zhǔn)與會(huì)計(jì)核算。 （ 4）從銷(xiāo)售發(fā)票追查至有關(guān)的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，確定被審計(jì)單位是否及時(shí)、正確地登記有關(guān)憑證、賬簿。 20 7年運(yùn)費(fèi)沒(méi)有大的變化，可能表明銷(xiāo)量變化不大，可能高估銷(xiāo)售收入 認(rèn)定層次 銷(xiāo)售費(fèi)用 /應(yīng)付賬款 /完整性 ,營(yíng)業(yè)收入 /發(fā)生 ,(應(yīng)收賬款 /存在 ) ⑷ 否 42 四、內(nèi)部控制測(cè)試 1．抽取一定數(shù)量的銷(xiāo)售發(fā)票，作如下檢查： （ 1）檢查銷(xiāo)售發(fā)票本上所有的發(fā)票存根聯(lián)是否連續(xù)編號(hào)，開(kāi)票人員是否按照順序開(kāi)具發(fā)票，作廢的發(fā)票是否加蓋“作廢”戳記并與存根聯(lián)一并保存。如果認(rèn)為存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。由于受能源價(jià)格上漲的影響， 20 7年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了 15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來(lái)的 30天延長(zhǎng)至 60天。為鞏固市場(chǎng)占有率， W公司于 20 7年 4月將主要產(chǎn)品（ C產(chǎn)品）的售價(jià)下調(diào)了 8%至 10%。 ? 資料一： A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的 W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： 37 ? （ 1）在 20 6年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入增長(zhǎng) 10%的基礎(chǔ)上， W公司董事會(huì)確定的 20 7年銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為 20