上市公司外部審計(jì)制度變革(doc7)(文件)
【正文】 隨意相信 . 請(qǐng)?jiān)L問(wèn) 3722, 加入 必要時(shí) 可將此文 件 解密 監(jiān)會(huì)希望通過(guò)獨(dú)立董事制度的確立來(lái)完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)的目的是否能實(shí)現(xiàn)，還存在一定的問(wèn)題和爭(zhēng)論。但是，改制后的上市公司一般是由國(guó)家股占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，監(jiān)事會(huì)成員實(shí)際上就成了國(guó)家股東指定的人員，監(jiān)事與公司存在緊密的利益關(guān)系，“內(nèi)部人”現(xiàn)象嚴(yán)重，其來(lái)源決定了其很難獨(dú)立；人員的構(gòu)成又導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)職能上的形同虛設(shè)，對(duì)董事會(huì)的依附性很強(qiáng)，監(jiān)事會(huì)既沒(méi)有行使職能的權(quán)力，也沒(méi)有利益激勵(lì)，地位非常尷尬。然而，許多改制后公司仍然以國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部管理模式來(lái)管理現(xiàn)代公司的經(jīng)理層人員。同時(shí)，控股股東與上市公司之間在人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等方面邊界模糊，形成了“內(nèi)部人”對(duì)自己的監(jiān)督，淡化了公司所有者最終控制權(quán)。因此，重新構(gòu)建上市公司內(nèi)部治理框架，理順內(nèi)部治理關(guān)系，提高審計(jì)機(jī)制運(yùn)行效率，促進(jìn)公司科學(xué)決策、高效經(jīng)營(yíng)和有效控制，成 為改善公司治理結(jié)構(gòu)的當(dāng)務(wù)之急 [3].鑒于上市公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)狀況，外部審計(jì)制度有以下三種模式可供選擇： 。在這種模式下，監(jiān)事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中居于核心地位，形成監(jiān)事會(huì)為中心的審計(jì)機(jī)制。為了保證監(jiān)事會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)及其對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督權(quán)能夠落實(shí)，法律應(yīng)該明確規(guī)定公司聘請(qǐng)外部審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由監(jiān)事會(huì)決定，而不是由董事會(huì)決定；董事會(huì)有正當(dāng)理由認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有能力或不負(fù)責(zé)任時(shí)，可以要求監(jiān)事會(huì)更換，是否同意更換仍應(yīng)由監(jiān)事會(huì)獨(dú)立決定。筆者認(rèn)為，我國(guó)對(duì)獨(dú)立董事制度的功能還需進(jìn)行合理的定位調(diào)整，不能因?yàn)橐氇?dú)立董事制度沖淡了對(duì)監(jiān)事會(huì)這一專門 監(jiān)督機(jī)構(gòu)改革的關(guān)注。 董事會(huì)負(fù)有監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告與 風(fēng)險(xiǎn)管理 (包括控制 )的直接主要職責(zé)。獨(dú)立董事能就公司的戰(zhàn)略、績(jī)效、資源和關(guān)鍵性的任命和運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)等重大問(wèn)題上作出獨(dú)立的判斷，審計(jì)委員會(huì)的建立能夠保證審計(jì)的獨(dú)立性提高審計(jì)質(zhì)量，恢復(fù)公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信心，是董事會(huì)履行職責(zé)的主要工具。筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)建立強(qiáng)制實(shí)行董事會(huì)專門委員會(huì)制度，同時(shí)制定董事會(huì)專門委員會(huì)運(yùn)作的指 引性文件，明確專門委員會(huì)職責(zé)定位、操作程序，引導(dǎo)各專門委員會(huì)規(guī)范有效運(yùn)作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用與獨(dú)立董事的制衡作用的合成對(duì)于上市公司的穩(wěn)健運(yùn)行將起到良性互動(dòng)作用。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》中，要求上市公司建立獨(dú)立的外部董事制度，并規(guī)定獨(dú)立董事除了具有公司法等法規(guī)賦予的董事權(quán)限外，還被賦予“向董事會(huì)提議聘用或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所”：“向上市公司建議聘任外部審計(jì)、咨詢的權(quán)力”的特別職權(quán)。因此即使有審計(jì)委員會(huì)作為后盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍有可能基于諸般顧忌而屈服于來(lái)自客戶管理當(dāng)局的壓力，從而對(duì)審計(jì)委員會(huì)有所隱瞞。董事會(huì)作為審計(jì)委托人，這是目前的主要方式。新制度經(jīng)濟(jì)理論提出，“激勵(lì)機(jī)制與監(jiān)控機(jī)制相融合的治理機(jī)制比剩余索取權(quán)激勵(lì)范式更具有理論解釋力，也更有效率”。將外部審計(jì)的聘任權(quán)由監(jiān)事會(huì)掌握，保持了與《公司法》的一致性，避免了將同一職責(zé)同時(shí)授予監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)所引起的混亂，更能保證作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，以充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。監(jiān)事與經(jīng)理層不得交叉任職，監(jiān)事會(huì)掌握中介審計(jì)機(jī)構(gòu)聘用權(quán)，并在監(jiān)事會(huì)中建立審計(jì)委員會(huì)、財(cái)務(wù)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)等專門委員會(huì)，提高
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