【正文】 440 － 3 388 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 820 — 6 314 非流動(dòng)負(fù)債： 非流動(dòng)資產(chǎn)： 長期借款 140 1 078 長期應(yīng)收款 120 924 應(yīng)付債券 80 616 固定資產(chǎn) 550 4 235 其他非流動(dòng)負(fù)債 90 693 在建工程 80 616 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 310 － 2 387 無形資產(chǎn) 100 77 770 負(fù)債合計(jì) 750 5 775 其他非流動(dòng)資產(chǎn) 30 231 股東權(quán)益： 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 880 － 6 776 股本 500 8 4 000 盈余公積 120 937 未分配利潤 330 2 568 外幣報(bào)表折算差額 － 190 股東權(quán)益合計(jì) 950 7 315 資產(chǎn)總計(jì) 1 700 13 090 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) 1 700 13 090 ● 外幣報(bào)表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實(shí)收資本、資本公積、累計(jì)盈余公積及累計(jì)未分配利潤后的余額。 在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù) 股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額， 并入少數(shù)股東權(quán)益 列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。 （ 2） 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵消，差額轉(zhuǎn)入 “ 外幣報(bào)表折算差額 ” 。 209 年 7月 1日，為補(bǔ)充乙公司經(jīng)營所需資金，甲公司以長期應(yīng)收款形式借給乙公司 500萬美元，除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。 [答疑編號(hào) 3756202020] 『正確答案』 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1） 209 年 7月 1日，甲公司向乙公司借出 500萬美元時(shí)，賬務(wù)處理如下： 借：長期應(yīng)收款 —— 乙公司（美元） （ 500 ） 3 400 貸：銀行存款 —— 美元 3 400 （ 3） 209 年 12月 31日，甲公司借給乙公司的 500萬美元因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額 長期應(yīng)收款＝ 500 （ － ）＝－ 100（萬元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 100 貸：長期應(yīng)收款 —— 乙公司（美元） 100 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消分錄： 借：長期應(yīng)付款 —— 甲公司（美元） （ 500 ） 3 300 貸：長期應(yīng)收款 —— 乙公司（美元） 3 300 借：外幣報(bào)表折算差額 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 二、境外經(jīng)營的處置 外幣報(bào)表折算差額應(yīng)自所有者權(quán)益項(xiàng)目中轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 第五章 固定資產(chǎn) 近年考情分析： 本章近年主要以客觀題形式出現(xiàn)：本章還可能與長期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等章節(jié)相結(jié)合出題，所以本章為基礎(chǔ)性內(nèi)容，需要認(rèn)真掌握。 （ 2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 注意三：環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 注意：外購 生產(chǎn)經(jīng)營 用固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，處置時(shí)應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。 ：相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本 ：通過 “ 在建工程 ” 科目核算 （ 1）以 一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià) 的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 單項(xiàng)選擇題】長城公司購入生產(chǎn)用需安裝的 A設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為 500萬元，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 85萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。外購固定資產(chǎn)的成本中包括購買支付的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 207 年 1月 1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝。 表 5一 1 末確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙? 207 年 1月 1日 單位：元 日期 分期付款額 確認(rèn)的融資費(fèi)用 應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本金余額 ① ② ③ ＝期初 ⑤l0% ④ ＝ ② － ③ 期末 ⑤ ＝期初 ⑤ － ④ 20 5 530 140 20X 900 000 533 014 346 986 5 183 154 20 900 000 518 381 4 801 208 900 000 480 419 4 381 616 34 20 900 000 438 461 3 919 20 900 000 391 508 3 411 20 900 000 341 558 2 852 2 900 000 285 614 2 238 2 900 000 223 676 1 562 2 900 000 156 743 818 2 900 000 81 818 0 合 計(jì) 9 000 000 3 469 860 5 530140 O * 尾數(shù)調(diào)整： 81 ＝ 900 000－ 818 , 818 。 （二）自行建造固定資產(chǎn) 企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。 企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。 （ 4）高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)及其使用。 采用出包工程方式的企業(yè)，固定資產(chǎn)成本包括發(fā)生的建筑 工程支出、安裝工程支出以及需分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。 單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)自行建造生產(chǎn)用設(shè)備一套，購入所需的各種物資 100 000元，支付增值稅 17 000元，已全部用于建造固定資產(chǎn)。 單項(xiàng)選擇題】企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前試生產(chǎn)所取得的收入，應(yīng)當(dāng)（ ）。 （三）其他方式取得的固定資產(chǎn) ，應(yīng)當(dāng)按照投資合 同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本（借：固定資產(chǎn)，貸：預(yù)計(jì)負(fù)債）；隨后要按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息，并計(jì) 入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用 250 000萬元。 【例題 6本企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 [答疑編號(hào) 3756050206] 『正確答案』 ABCDE 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 一、固定資產(chǎn)折舊 （一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素 （ 1）固定資產(chǎn)原價(jià)；（ 2）預(yù)計(jì)凈殘值；（ 3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（ 4）固定資產(chǎn)使用壽命。 （ 2）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。 【例題 1固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 總工作量 每期折舊額＝單位工作量折舊額 固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量 年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值 2/ 預(yù)計(jì)使用年限； 最后兩年改為直線法。安裝 A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料 36萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬元。 （ 1）甲公司 A設(shè)備的入賬價(jià)值是（ ）。 年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值） 年折舊率 年折舊率＝尚可使用年限 /使用年限數(shù)字之和 注意：折舊不是自 1月 1日起計(jì)提時(shí)，應(yīng)該分段計(jì)提。 2020年 12月 31日，經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為 560萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 20萬元，折舊方法不變。計(jì)提減值后 2020年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（ 560－ 20） 247。在采用雙倍余額遞法計(jì)提折舊的情況下， 2020年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）。20 ） 6/12 ＋（ 1 200－ 120） 2247。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下， 2020年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。 注意： 通過 “ 在建工程 ” 科目進(jìn)行核算； ； 、領(lǐng)用的工程物資及其他應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的支出應(yīng)當(dāng)歸集計(jì)入 “ 在建工程 ” 科目； ，應(yīng)當(dāng)自 “ 在建工程 ” 轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” ，并 重新確定其預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值 （二）費(fèi)用化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)為延長甲設(shè)備的使用壽命， 2020年 10 月份對(duì)其進(jìn)行改良， 11月份完工，改良時(shí)發(fā)生相關(guān)支出共計(jì) 32萬元，估計(jì)能使甲設(shè)備延長使用壽命 3年。 （ 1） 2020年 10月，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改良時(shí) “ 在建工程 ” 的入賬價(jià)值是（ ）。 單項(xiàng)選擇題】 2020年 3月 31日，甲公司采用出包方式對(duì)某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為 3 600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，已使用 3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 [答疑編號(hào) 3756050305] 『正確答案』 C 『答案解析』本題中固定資產(chǎn)改良時(shí)點(diǎn)賬面價(jià)值＝ 3 600－ 3 600/53 ＝ 1 440萬元；固定資產(chǎn)改良后重新確 定的入賬價(jià)值為 1 440＋ 96＝ 1 536萬元。 單項(xiàng)選擇題】（ 2020年）甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由 A、 B、 C、D四個(gè)部件組成。 該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為 15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于 209 年 1月對(duì)該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件 E代替了 A部件。 10年作為其折舊年限 15年作為其折舊年限 A、 B、 C、 D各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限 15年與稅法規(guī)定的年限 10年兩者孰低作為其折舊年限 [答疑編號(hào) 3756050307] 『正確答案』 C 『答案解析』對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊 方法，同時(shí)各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。 [答疑編號(hào) 3756050309] 『正確答案』 B 『答案解析』設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目核算。 重點(diǎn)： “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目的運(yùn)用。 計(jì)算分析題】乙公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。 包括：（ 1）單項(xiàng)資產(chǎn)；（ 2）處置組：是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。 當(dāng)不再滿足持有待售的確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中 較低者 計(jì)量： （ 1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值， 按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下 原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值 進(jìn)行調(diào)整后的金額 。 對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng) 調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 ，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠 反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額 ，但 不得超過 符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的 原賬面價(jià)值 ，原賬面價(jià)值 高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額 ，應(yīng) 作為資產(chǎn)減值損失 計(jì)入當(dāng)期損益。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用 4 000元，收到殘料變賣收入 5 400元，應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi) 270元。 貸方主要核算：（ 1）取得的各項(xiàng)賠償；（ 2）清理過程中變