【正文】 accounting subject account, human capital account will bee the enterprise investor and accounting information user most attention a key account. Through the pilot work of deepens, human resource cost the recognition and measurement of the program, to get the application, being increasingly prevalent in human resources of amortization cost may enter the enterprise production cost, and its position of proportion will gradually improve. In the pilot regions and the industry, microeconomic units in accounting report will formally entered enterprise financial management system. In summary, the stepbystep pilot job, and can timely solve the pilot encountered some special problems, it is certain to find suitable for the with Chinese characteristics in human resource accounting system, the construction way for the 21st century, human resource accounting in China prehensively launches ready. 。s national conditions, so we should from the reality of China, construction with Chinese characteristics in human resource accounting system.. The first , In marxist political economics for guidance, at the same time the western human res ource accounting theory and method. Because China is a socialist country, we study human resource accounting for one purpose is maximum limit arouses microeconomic units employee39。 equity, this to mobilize beyond words of labourers enthusiasm and creativity and promote the progress of the society, will cause massive negative effects. And because the economic subject does not stress distribution of surplus labor rights and interests of the share, also don39。s rights and other rights. Even before the human resource accounting proposed, there are many scholars think that human resources is of great uncertainty, and people39。 原文： Human resource accounting system in our country39。在核算主體的帳戶中， “ 人力資產(chǎn) ” 帳戶將成為企業(yè)投資人和會(huì)計(jì)信息使用者最關(guān)注的一個(gè)關(guān)鍵帳戶。在對(duì)人力資源的計(jì)量上，要把貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量相結(jié)合，同時(shí)應(yīng)根據(jù)各地區(qū)、行業(yè)的電算化進(jìn)展程度，開(kāi)發(fā)相應(yīng)的人力資源會(huì)計(jì)軟 件，增強(qiáng)在計(jì)量上和核算上的準(zhǔn)確性與可操作性。人力資源會(huì)計(jì)的科學(xué)性主要 表現(xiàn) 在其理論上邏輯嚴(yán)密，其方法體系，包括確認(rèn)方法、計(jì)量方法等都具有科學(xué)性。堅(jiān)持以馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)為指導(dǎo)，可以保證我們的研究方向正確。 四 、建設(shè)有中國(guó)特色的人力資源會(huì)計(jì)體系 目前我國(guó)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，主要問(wèn)題是：在理論上尚不夠完善，且大部分都來(lái)源于一些西方人力資源會(huì)計(jì)理論的編譯和介紹，消化和吸收不夠，沒(méi)有形成自己的特色。畢竟人不是機(jī)器，有自己的情感、喜好，容易情緒化。尤其在非貨幣計(jì)量上，要使結(jié)果更趨近于科學(xué)，這就要求會(huì)計(jì)人員不僅要有豐富的經(jīng)驗(yàn)和深厚的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)，還要掌握概率論、建立數(shù)學(xué)模型、電腦模擬分析等相關(guān)知識(shí)。只有把定量分析與定性分析相結(jié)合，才能更完整地反映企業(yè)的人力資源狀況。人力資源會(huì)計(jì)的對(duì)象是人本身，因此人力資源價(jià)值的許多特性是貨幣指標(biāo)所不能 表現(xiàn) 的，而且影響人力資源價(jià)值的個(gè)人、組織和社會(huì)等諸多方面的因素也遠(yuǎn)非貨幣計(jì)量所能確定的，因而人力資 源會(huì)計(jì)除了運(yùn)用 精確的貨幣計(jì)量之外，還可以運(yùn)用非貨幣方法計(jì)量。對(duì)于企業(yè)所擁有的人力資產(chǎn)要用法律法規(guī)加以確認(rèn)，同時(shí)對(duì)人力資產(chǎn)的流動(dòng)和交易，國(guó)家要出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)予以支持和規(guī)范。除了解決人力資源作為管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，還要把它 作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外報(bào)告的重要組成部分，因?yàn)椴徽撌菍?duì)于管理者、合伙人，還是對(duì)于債權(quán)人、股東來(lái)說(shuō)，企業(yè)的人力資源信息，無(wú)疑是最重要、最相關(guān)的信息。 人力資源信息具有相關(guān)性。最大限度地克服人力資產(chǎn)不確定的影響，關(guān)鍵是對(duì)人力資源增減量的計(jì)量。人力資源內(nèi)存于具體的某個(gè)勞動(dòng)者的身體，這個(gè)人自然對(duì)其擁有所有權(quán)，當(dāng)人力資源成為最重要的資產(chǎn)時(shí)，還把人力資源當(dāng)作負(fù)債而把它排斥于所有者權(quán)益之外的話，這對(duì)于調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性、創(chuàng)造性和推動(dòng)社會(huì)的進(jìn)步，將造成巨大的負(fù)面影響。在知識(shí)經(jīng) 濟(jì)形態(tài)下，對(duì)于在微觀經(jīng)濟(jì)主體收益形成中起決定性作用的人力資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)的特點(diǎn)就應(yīng)加以確認(rèn)，將其資本話，使之既能全面地反映微觀經(jīng)濟(jì)主體人力資源價(jià)值，同時(shí)又能使人力資本得以保值和增值。 更新資產(chǎn)觀念，把人力資源納入資產(chǎn)范疇，根據(jù)會(huì)計(jì)上的定義，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。正如在資本主義早期出現(xiàn)復(fù)式簿記一樣，構(gòu)建人力資源會(huì)計(jì)體系是適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)條件變化，迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的必然要求。智力的開(kāi)發(fā)和利用對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)越來(lái)越大。其中對(duì)人力資源的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題就是核心課題之一。人力資源會(huì)計(jì)主要是研究組織人力資源的成本與價(jià)值的計(jì)量和報(bào)告的問(wèn)題，包括人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩大基本內(nèi)容。與此相聯(lián)系的會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興的學(xué)科分支 —— 人力資源會(huì)計(jì)也正越來(lái)越受到會(huì)計(jì)界專家和學(xué)者們的重視和研究。但會(huì)計(jì)決定于客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化，必須服務(wù)于特定的社會(huì)環(huán)境，隨著高科技的迅猛發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的撲面而來(lái)，也為會(huì)計(jì)領(lǐng)域帶來(lái)了新的課題。智能經(jīng)濟(jì)要求把智力作為一個(gè)基本的經(jīng)濟(jì)要素，智力作為資本的觀念深入人心 。在以知識(shí)為基礎(chǔ)，以智力為資源的經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，人才智力資源成為了第一資源、第一資本和第一財(cái)富。但是作為一種以貨幣形式反映并控制經(jīng)濟(jì)組織中的人力資源成本和價(jià)值的管理活動(dòng)，它還要具備一些特殊的理論前提，否則建立人力資源會(huì)計(jì)體系 仍是一句空話。因而人力資源完全符合資產(chǎn)的定義。這就剝奪了屬于勞動(dòng)者那部分固有權(quán)益，掩蓋了剩余價(jià)值分配不公的事實(shí)。這種不確定性主要 表現(xiàn) 在兩個(gè)方面，一方面是人力資源價(jià)值會(huì)因管理水平、個(gè)人努力、科技進(jìn)步、教育培養(yǎng)等出現(xiàn)增值減值變動(dòng)；另一方面人力資產(chǎn)所有者是人本身，在微觀經(jīng)濟(jì)主 體的組織間發(fā)生轉(zhuǎn)移，不需要借助外界的力量，在利益機(jī)制的驅(qū)使下，就可以自主地發(fā)生轉(zhuǎn)移，這種轉(zhuǎn)移不僅使原組織資產(chǎn)減少，而且可能造成更大的損失，因?yàn)樵谌藶橘Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移的同時(shí)，還有由其產(chǎn) 生的 商業(yè) 秘密等也同時(shí)發(fā)生轉(zhuǎn)移。對(duì)人力資源未來(lái)收益的計(jì)量問(wèn)題一經(jīng)解決，人力資源作為資產(chǎn)就有了更充分的理論依據(jù)，就能最大限度地克服人力資源價(jià)值不 確定性的影響，人力資源會(huì)計(jì)體系才能得以真正地建立。 三 、構(gòu)建人力資源會(huì)計(jì)體系要在實(shí)踐中做好基礎(chǔ)性工作 人力資源會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建雖然是形勢(shì)所迫，但決不可能一蹴而就。 用立法的形式確定人力資源會(huì)計(jì)的權(quán)威性。 把貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量相結(jié)合，定量分析與定性分析相結(jié)合。對(duì)人力資源的貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量相結(jié)合，決定了在會(huì)計(jì)報(bào)告中除了進(jìn)行定量反映外，還需用必要的文字說(shuō)明進(jìn)行定性分析。因?yàn)楸M管人力資源會(huì)計(jì)被公認(rèn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分支，但是與傳統(tǒng) 的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，它的計(jì)量與核算方法更為復(fù)雜，技術(shù)性更強(qiáng)。人力資源價(jià)值除了來(lái)自本身的技能、性格、健康等狀況外，還受企業(yè)管理方式的影響。加強(qiáng)人本管理，有利于人力資產(chǎn)的保值增值。因?yàn)槲覈?guó)是社會(huì)主義國(guó)家，我們研究人力資源會(huì)計(jì)的目的之一是最大限度地調(diào)動(dòng)微觀經(jīng)濟(jì)主體員工的積極性和創(chuàng)造性，為社會(huì)創(chuàng)造更多的財(cái)富；而不同于資本家為為獲取高額剩余價(jià)值而研究如何更多、更好地剝削員工。 從國(guó)情出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的科學(xué)性、實(shí)用性和可操作性研究。這就需要我們摒棄傳統(tǒng)思想，把人力資本在知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下創(chuàng)造的現(xiàn)金流量收益、金融衍生產(chǎn)品以現(xiàn)行市價(jià)交易發(fā)生的現(xiàn)金流量等按 歷史 成本計(jì)量模式無(wú)法計(jì)量的，采用公允的現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量。在這些地區(qū)和行業(yè)率先啟動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)程序，使其真正進(jìn)入實(shí)踐?？傊?，通過(guò)逐步推進(jìn)的試點(diǎn)工作，并能及時(shí)解決試點(diǎn)中遇到的一些特殊問(wèn)題，就一定回找到適合國(guó)情的有中國(guó)特色的人力資源會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建之路，為二十一世紀(jì)人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)的全面鋪開(kāi)做好準(zhǔn)備。t need in accounting systems and separately in the financial statements reflect human resource cost and value, even for the human resources investment also do not need capitalization,