【正文】 貸：利息收入 同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。則有關處理如下： （ 1） 2020年 1月 1日，計算現(xiàn)值作為技術轉(zhuǎn)讓收入（公允價值） 2020． 1． 1現(xiàn)值＝ 1000247。 2．可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理有些類似，例如，均要求按公允價值進行后續(xù)計量。 借：可供出售金融 資產(chǎn) — 成本 （公允價值與交易費用之和） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 ②企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應按債券的面值，借記 可供出售金融資產(chǎn) 成本 科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記 應收利息 科目，按實際支付的金額，貸記 銀行存款 等科目，按差額，借記或貸記 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 科目。 借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息） 可供出售金融資產(chǎn) — 應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整（差額，也可能在借方） ②資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記 可供 出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 科目，貸記 資本公積 其他資本公積 科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價值） 貸：持有至到期投資 資本公積 — 其他資本公積（差額，也可能在借方） 出售可供出售金融資產(chǎn) 借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) 資本公積 — 其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動 額，也可能在借方） 投資收益（差額，也可能在借方） 可 供 出 售金 融 資 產(chǎn)的 會 計 處理 初始計量 債券投資 按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整”科目核算。 持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 按公允價值計量 ，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積 。 A. 劃分為持有至到期投資，其入賬價值為 2550000元 B. 劃分為持有至到期投資，其入賬價值為 3000000元 C. 劃分為交易性金融資產(chǎn)，其入賬價值為 3000000元 D. 劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其入賬價值為 2550000元 【答案】 D 【解析】劃分為持有至到期投資的 金融資產(chǎn)是指 到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到 期的非衍生金融資產(chǎn) ，該投資不符合“ 回收金額固定或可確定 ”的要求，所以不能劃分為 持有至到期投資； 交易性金融資產(chǎn) 是 指企業(yè) 為 了近期內(nèi)出售 的 金融資產(chǎn) ，所以不能劃分為交易性金融資產(chǎn)。重分類日， 該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益 （資本公積 — 其他資本公積） ，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益 （投資收益） 。 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應收款項轉(zhuǎn)換是有條件的不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換 【例題】關于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（ ）。 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保物的價值 (取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除 )。 短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值 相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。實務中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項金額重大的標準。 ③對持有至到期投資、貸款和應收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關 (如債務人的信用評級已提高等 )， 原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。 持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。 可供出售 債務工具 ，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生 的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益 （ 沖減資產(chǎn)減值損失 ） 。 【例】應收甲公司貨款 1000 萬元，預計未來現(xiàn)金流量（或現(xiàn)值）為 900萬元，則計提100萬元壞賬準備： 借：資產(chǎn)減值損失 100 貸：壞賬準備 100 【例】 GHI 銀行 1 年前向客戶 A 發(fā)放了一筆 3 年期貸款，劃分為貸款和應收款項，且屬金額重大者。以下是五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案： （ 1）客戶 A在貸款原到期日后 5 年內(nèi)償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應計的利息； （ 2）在原到期日 ，客戶 A償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應計的利息； （ 3）在原到期日，客戶 A償還貸款的全部本金，以及以低于原貸款應計的利息； （ 4）客戶 A在原到期日后 5 年內(nèi)償還貸款的全部本金，以及原貸款期間應計的利息，但貸款展期期間不支付任何利息； （ 5）客戶 A在原到期日后 5 年內(nèi)償還貸款的全部本金、原貸款期間和展期期間應計的利息。因此，不需要確認和計量貸款減值損失。購入時實際支付價款 2 萬元，另外支付交易費用 10 萬元。（ 2020 年） 萬元 萬元 萬元 萬元 【答案】 C 【解析】 2020 年 1 月 1 日購入時： 借：持有至到期投資 —— 成本 2020 —— 利息調(diào)整 貸：銀行存款（ ＋ 10） 2020 年 12 月 31 日，計算利息： 應收利息＝面值 2020票面利率 5%期限 1＝ 100（萬元） 利息收入＝持有至到 期投資攤余成本 實際利率 4%期限 1＝ （萬元） 借：銀行存款 100 貸：投資收益 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（ 100－ ） 2020 年末持有至到期投資的賬面價值＝ － ＝ （萬元） （ 3）可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益（注：不能將發(fā)生的減值損失藏在資本公積中，而應體現(xiàn) 在利潤表里）。分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：資本公積 —— 其他資本公積 【例題】下列有關可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（ ）。 【答案與解析】 （ 1） 2020年末攤余價值＝ 5200+5200 ％ 5000。 借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 100 貸：銀行存款 100 2020年 9月 30日，該股票的公允價值下降為 90 萬元，則： 借：資本 公積 其他資本公積 10 貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 10 2020年 12月 31日，該股票下跌到 60萬元，甲公司判斷該股票發(fā)生了減值： 借：資產(chǎn)減值損失 40 貸：資本公積 其他資本公積 10 可供出售金融資產(chǎn)減值準備 30 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 30 此時，應將損失反映在利潤表中，不能 藏 在資本公積中。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時的有關會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 （應減記的金額） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 （原計入的累計損失） 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 （差額） 已確認減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升 1）可供出售債務工具 對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生 的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。（ 2020 年） 【答案】 B 【解析】持有至到期投資減值準備可以轉(zhuǎn)回；固定資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備、長期股權(quán)投資減值準備不得轉(zhuǎn)回。 對于方案（ 5），雖然客戶 A 償付貸款本金和利息的時間發(fā)生變化，但 GHI 銀行仍能收到延遲支付的利息所形成的利息。為此，提出與 GHI 銀行調(diào)整貸款條款，以便順利渡過財務難關。 長期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資） 發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。 如有客觀證據(jù)表明 該金融資產(chǎn)價值已恢復 ，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益 （沖減資產(chǎn)減值損失） 。借：持有至到期投資減值準備、壞賬準備、貸款損失準備 貸：資產(chǎn)減值損失 外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。 單獨測試未 發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn) (包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn) )，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。 (9)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 【例題】 以下表述正確的是（ ）。 與該金融資產(chǎn)相關、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，應當按照下列規(guī)定處理： 如果該金融資產(chǎn)有固定 到期日的，應當在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤銷計入當期損益； 如果該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，仍應保留在所有者權(quán)益中，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間可以轉(zhuǎn)換，但是不得隨意重分類 ,必須遵守有關規(guī)定。 將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的 “資本公積 — 其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益” 。 股票投資 按公允價值和交易費用之和計量。 對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失，借記 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 科目，貸記 資產(chǎn)減值損失 科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的 (不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資 )，借記 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 科目，貸記 資本公積 其他資本公積 科目。 ①資產(chǎn)負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記 應收利息 科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記 投資收益 科目，按其差額，借記或貸記 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 科目。例如，可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用應當計入初始入賬金額、 可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權(quán)益、可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權(quán)益等。（ 1＋ 8％）＝ ＋ ＝ （萬元） 借：長期應收款 2020（本＋息） 貸：其他業(yè)務收入 （現(xiàn)值，本金） 未實現(xiàn)融資收益 （利息） 2020年初長期應收款攤余成本（凈額，本金）＝長期應收款余額 2020－未實現(xiàn)融資收益 ＝ （萬元） (2)2020年末確認利息收入 利息收入＝長期應收款攤余成本實際利率 收款 （本＋息） 利息收入 還本 攤余 成本（長期應收款－未實現(xiàn)融資收益） ① ②＝④ 8％ ③ ④ 1000 （本） 1000（本息） 0 合計 2020 借：銀行存款 1000 貸 :長期應收款 1000 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務費用 2020年末長期應收款凈額（攤余成本）＝長期應收款余額 1000－未實現(xiàn)融資收益余額 ＝ （萬元） （ 3） 2020年末確認利息收入