關(guān)于政府會計改革的調(diào)研報告(文件)
【正文】 析，并加以解決。即以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費用，進(jìn)而計算本期盈虧。國際權(quán)威機(jī)構(gòu)對權(quán)責(zé)發(fā)生制為公共部門帶來的優(yōu)越性作了如下的表述：“世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織”指出：權(quán)責(zé)發(fā)生制真正超越了現(xiàn)金流概念，能夠在全面受托責(zé)任基礎(chǔ)上實施預(yù)算管理；真正以競爭性方法去實現(xiàn)績效目標(biāo)的最大化；更有效率地進(jìn)行資源管理；更科學(xué)合理地進(jìn)行長期戰(zhàn)略決策，以增強(qiáng)政府的持續(xù)運營能力。收付實現(xiàn)制有利于確保政府行為的合規(guī)性，政府可以通過控制其下屬單位的現(xiàn)金支出狀況來達(dá)到控制的目的，而且具有會計核算簡單、提供的會計信息易于理解、數(shù)據(jù)處理成本較低等優(yōu)點。在現(xiàn)階段，收付實現(xiàn)制的弊端已日益顯現(xiàn)，我國必須進(jìn)行政府會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，才能適應(yīng)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，才能更加全面的反映政府的負(fù)債狀況和運營績效，才能適應(yīng)新時期的要求。最后，本文闡釋了先進(jìn)經(jīng)驗對我國政府會計改革啟示。Tom Allen（2002）認(rèn)為，在政府財務(wù)報表中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制對于使用者評估政府財務(wù)責(zé)任來說是必要的，但是收付實現(xiàn)制和修正的收付實現(xiàn)制預(yù)算會計和報告仍然能夠提供有用的運營信息。隨著社會環(huán)境的轉(zhuǎn)變，政府會計研究越來越受到重視。我國現(xiàn)行的會計核算基礎(chǔ)包括收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種，而我國政府預(yù)算會計實行的是以收付實現(xiàn)制為主，部分業(yè)務(wù)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的修正的收付實現(xiàn)制。雖然采用修正的收付實現(xiàn)制能在一定程度上彌補(bǔ)收付實現(xiàn)制的缺陷，但修正的收付實現(xiàn)制主要是體現(xiàn)在事業(yè)單位的經(jīng)營性業(yè)務(wù)中，所以仍然存在不能充分反映政府的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，不利于改善政府財政資金的使用效率和性能評價等一系列問題的。時間過去越久，固定資產(chǎn)的凈值與其賬面余額的離差就會越大。但固定資產(chǎn)因時間損耗而 發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出卻沒有在成本費用上得到相應(yīng)的反應(yīng)，單位的資產(chǎn)計量依舊不夠準(zhǔn)確。這可能會導(dǎo)致兩方面的問題：一方面會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)余不“真實“，管理層對于資產(chǎn)結(jié)余的盲目自信；另一方面會掩蓋了單位潛在的財政危機(jī)不利于財政風(fēng)險的防范。例如購入一項固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的價值應(yīng)當(dāng)是在服務(wù)期限中慢慢流出的，而不是在付款日就形成經(jīng)濟(jì)利益的全部流出，而政府會計將其作為費用一次性核算，這不符合收入和費用的配比原則，導(dǎo)致政府難以提供真實完整的成本信息，不利于決策者根據(jù)會計信息作出合理的決策。這樣不利于管理層考核政府財政資金的使用效率。收付實現(xiàn)制雖然客觀地記錄了現(xiàn)金流量，但并不能準(zhǔn)確反映政府所控制的資源消耗情況。德國政府會計可以理解為（完全/修正）的現(xiàn)金制基礎(chǔ)，這是基于現(xiàn)金制的基礎(chǔ)上，在一定范圍內(nèi)的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 （二）英國模式 大部分英屬聯(lián)邦國家（新西蘭、澳大利亞、英國、加拿大等）都采用主流的權(quán)責(zé)發(fā)生制，其中英國政府會計模式的代表國家有英國和加拿大。這是因為市鎮(zhèn)級別的地方政府所負(fù)責(zé)管理的片區(qū)內(nèi)的公共基礎(chǔ)設(shè)施等產(chǎn)品具有一般市場商品所具有的特點，適合成本量化。由于各國政治，經(jīng)濟(jì)和金融環(huán)境不同，改革的具體方式和程度是不一樣的。管理層可以根據(jù)其需要人為的將支出（收入）調(diào)為本期或下期，使得財務(wù)報表缺乏可靠性。正如在第（二）點闡述的那樣，有一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實際上已經(jīng)發(fā)生，但是因為種種原因可能存在跨年支付，而人為的將其計入下一個年度的支出。由于政府采購由審查預(yù)算、公開招標(biāo)、貨物審批和驗收等一些列過程或手續(xù)組成，會導(dǎo)致貨款的驗收、項目的實施與款項的支付存在較長的時間差，在一些大型項目當(dāng)中，甚至有可能跨年度，這將會導(dǎo)致賬表無法反應(yīng)出政府實際的支出活動。如果單位在本年度末完成了一個項目且該項目達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，但款項暫未交付，這本應(yīng)計入該單位的應(yīng)付未付的款項（即負(fù)債）。并且，時間過去越久，資產(chǎn)“虛增“的數(shù)額就會越大。 （一）資產(chǎn)得不到準(zhǔn)確的計量 根據(jù)以往的會計制度，政府單位的固定資產(chǎn)無須計提折舊，其“凈值”便是“賬面余額”。只要是在本期實際支付（收到）的款項，無論其是否應(yīng)歸屬于本期均記為本期的費用（收入）。因此，我國政府會計研究仍是一個前景廣闊的學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域。中西方會計學(xué)者都從會計目標(biāo)、會計主體、會計核算基礎(chǔ)等方面開展了研究，不少西方發(fā)達(dá)國家已形成了比較成熟健全的政府會計理論，這些理論在政府會計體系的建立和完善上發(fā)揮了巨大的指導(dǎo)作用。2000年7月，財政部預(yù)算司和香港理工大學(xué)中國會計與金融研究中心聯(lián)合成立的政府預(yù)算和會計權(quán)責(zé)發(fā)生制課題組，針對當(dāng)前權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計和預(yù)算改革的國際趨勢，結(jié)合中國預(yù)算會計環(huán)境的變化和現(xiàn)行預(yù)算會計制度存在的問題，分別對政府會計轉(zhuǎn)換權(quán)責(zé)發(fā)生制的成因、權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計與
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