【正文】 金。企業(yè)在國家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍和限額內(nèi)需要現(xiàn)金，應(yīng)從開戶銀行提取，提取時應(yīng)寫明用途，不得編造用途套取現(xiàn)金。 (4)嚴(yán)禁“白條頂庫”。庫存限額一經(jīng)確定就必須執(zhí)行，現(xiàn)金庫存超過限額時要于當(dāng)日送存開戶銀行，不足限額時可向開戶銀行提取。 收付現(xiàn)金必須當(dāng)面點清，并認(rèn)真復(fù)核，防止發(fā)生差錯，收付后的現(xiàn)金憑證要加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”章。 每日終了，應(yīng)結(jié)出余額，并將賬面余額與實際現(xiàn)金庫存數(shù)額核對，做到賬實相符。 為了總括反映庫存現(xiàn)金的收人、支出和結(jié)存情況，物流企業(yè)通過設(shè)置“現(xiàn)金”總分類賬戶進行核算。 現(xiàn)以上列現(xiàn)金日記賬記錄的有關(guān)業(yè)務(wù)為例，說明現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 【例21】開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金2000元備用，根據(jù)現(xiàn)金支票存根作會計分錄如下： 貸：銀行存款2000應(yīng)根據(jù)普通運輸發(fā)票記賬聯(lián)填制收款憑證，作會計分錄如下： 貸：主營業(yè)務(wù)收人234根據(jù)普通發(fā)票填制付款憑證，作會計分錄如下： 貸：現(xiàn)金80根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的借款單作會計分錄如下： 貸：現(xiàn)金1600作會計分錄如下： 貸：應(yīng)收賬款60 借：銀行存款234 為了保證賬實相符，及時發(fā)現(xiàn)或防止現(xiàn)金收付差錯事故以及貪污、盜竊等非法行為，物流企業(yè)必須經(jīng)常對現(xiàn)金進行清查盤點。作會計分錄如下： 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢80作會計分錄如下： 貸：現(xiàn)金60作會計分錄如下： 貸：營業(yè)外收人80 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢60物流企業(yè)向銀行申請開立賬戶時，應(yīng)填寫開戶申請書，提供當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C關(guān)核發(fā)的《營業(yè)執(zhí)照》或《企業(yè)法人執(zhí)照》正本等有關(guān)證件，并附單位財務(wù)專用章、法人、財務(wù)主管等印鑒式樣卡片。 對于每筆銀行存款收付業(yè)務(wù)，必須由出納人員統(tǒng)一辦理。 物流企業(yè)應(yīng)及時正確地記載與銀行的往來賬務(wù)，遵守有關(guān)核對賬務(wù)的管理規(guī)定，對銀行存款余額必須做到日清月結(jié)，及時與銀行對賬單核對賬目，月終如有差額，必須逐筆查明原因，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”予以調(diào)節(jié)相符，以便掌握銀行存款的收付存情況。 （二）銀行存款的核算原始憑證經(jīng)財會主管人員審核簽證后，據(jù)以填制銀行結(jié)算戶存款收款憑證或付款憑證，才能作為銀行結(jié)算戶收付款項的記賬依據(jù)。凡是涉及物流企業(yè)結(jié)算戶存款增加的業(yè)務(wù)，均以銀行蓋章后送交或退回企業(yè)的有關(guān)原始憑證，作為企業(yè)銀行存款收人的人賬依據(jù)。對結(jié)算辦法規(guī)定從物流企業(yè)結(jié)算戶存款中劃出款項，以銀行辦理轉(zhuǎn)出款項后的付款通知，作為付款人賬的依據(jù)。“銀行存款”賬戶的借方根據(jù)有關(guān)收款憑證登記，貸方根據(jù)有關(guān)付款憑證登記，余額在借方，表示銀行存款的結(jié)余數(shù)。 現(xiàn)以上海申通物流公司的銀行存款收付業(yè)務(wù)說明如下：作會計分錄如下： 貸：銀行存款5850作會計分錄如下： 貸：主營業(yè)務(wù)收人6200作會計分錄如下： 貸：銀行存款3000作會計分錄如下： 貸：銀行存款61400作會計分錄如下： 貸：現(xiàn)金6000月末，結(jié)出本月收人、付出的合計數(shù)和結(jié)存數(shù)。 為了及時了解銀行存款的收支情況，避免銀行賬目發(fā)生差錯，物流企業(yè)必須定期（每月至少一次）將銀行存款日記賬與銀行送交的對賬單逐筆核對。所謂未達賬項是指由于結(jié)算憑證傳遞時間差異造成的銀行與企業(yè)之間一方已經(jīng)人賬，而另一方尚未人賬的賬款。 經(jīng)上述調(diào)整后的銀行存款余額為196500元，是物流企業(yè)月末可以動用的銀行存款實有數(shù)額。只有等到有關(guān)銀行結(jié)算憑證到達物流企業(yè)，才能根據(jù)收到的結(jié)算憑證進行賬務(wù)處理。 三、其他貨幣資金的管理與核算其他貨幣資金的主要內(nèi)容包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。 (1)外埠存款是指物流企業(yè)到外地進行臨時或零星采購業(yè)務(wù)時，企業(yè)匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 (2)銀行匯票存款是指物流企業(yè)為取得銀行匯票而按規(guī)定存人銀行的款項。 (3)銀行本票存款是指物流企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存人銀行的款項。 (4)信用卡存款是指物流企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存人銀行信用卡的款項。 (5)信用證保證金存款是指物流企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存人銀行的保證金。 (6)存出投資款是指物流企業(yè)已存人證券公司但尚未進行短期投資的款項。 （二）其他貨幣資金的核算 4月2日： 貸：銀行存款一5000 借：在途物資4680 借：銀行存款320作會計分錄如下： 借：其他貨幣資金信用卡20。 貸：銀行存款20000 借：管理費用1800作會計分錄如下： 借：其他貨幣資金信用證83000 借：在途物資．83000 物流企業(yè)存貨的核算方式 具體規(guī)定如下：反之，物流企業(yè)接受其他單位委托代為銷售的物品，在尚未售出以前，仍屬于寄銷人所有，不屬于本物流企業(yè)的存貨。 在不同行業(yè)企業(yè)，存貨的組成內(nèi)容有所不同。 (1)材料。包括物流企業(yè)外購和委托加工完成驗收人庫用于銷售的各種商品。 (3)燃料。包括一般工具、修理用工具、隨車工具、管理用具、勞動保護用品，以及在營運過程中周轉(zhuǎn)所用的包裝容器等不屬于固定資產(chǎn)的勞動資料。 存貨在物流企業(yè)流動資產(chǎn)中占有較大的比重，存貨的核算與管理好壞，對企業(yè)降低消耗，提高效益具有重要的作用。 存貨日常核算方法有兩種：一種是按實際成本對存貨的收發(fā)和結(jié)存進行核算；另一種是按計劃成本對存貨的收發(fā)和結(jié)存進行核算。采用這種計價方法的優(yōu)點，主要是可以及時反映每種存貨的實際成本。計人外購存貨的實際成本包括：①買價：即供應(yīng)單位開來的發(fā)票價格；⑧運雜費：即從供應(yīng)單位運到物流企業(yè)倉庫所發(fā)生的運費和包裝、搬運、裝卸等費用；③運輸途中的合理損耗：即物資采購運輸過程中發(fā)生的定額內(nèi)損耗；④人庫前的整理挑選費用：即存貨在人庫前進行整理和挑選等所發(fā)生的各種費用，主要包括在整理挑選過程中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值；⑤應(yīng)由購人后存貨負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價差和其他稅金。 在采購過程中發(fā)生的采購人員差旅費、專設(shè)采購機構(gòu)的經(jīng)費、倉庫經(jīng)費和物流企業(yè)倉庫對庫存存貨進行整理、挑選所發(fā)生的費用，雖然很多都是屬于存貨采購支出，但按照現(xiàn)行規(guī)定可以直接列作管理費用處理。同時，根據(jù)物流企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，還需要設(shè)置“在途物資”賬戶和“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款”賬戶。材料已經(jīng)驗收人庫，發(fā)票賬單尚未到達的暫估應(yīng)付款，應(yīng)在材料驗收人庫時，按照合同價格或估計價格借記有關(guān)材料賬戶，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款”賬戶。 借：原材料配件20500作會計分錄如下： 貸：銀行存款9280 借：原材料輪胎9280 借：預(yù)付賬款xx單位20000 借：原材料5000 (4)短缺或損耗的處理。計劃成本核算方法，一般適用于存貨品種繁多，收發(fā)頻繁的物流企業(yè)。 物流企業(yè)存貨按計劃成本核算具有下列一些優(yōu)點：因此對運輸成本中耗用各種材料費用和各種材料資金的實際占用額，不如采用實際成本計價準(zhǔn)確。 發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次計算?這些賬戶的借方登記所有收人材料的計劃成本，這些賬戶的貸方登記所有發(fā)出材料的計劃成本。其借方登記材料實際成本大于計劃成本的超支額，貸方登記材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約額，以及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額（超支差異，用藍字；節(jié)約差異，用紅字）；余額在借方，表示各類材料實際成本大于計劃成本的差異額；余額在貸方，表示各類材料實際成本小于計劃成本的差異額。同時，根據(jù)收料單按計劃成本，借記存貨類賬戶，貸記“物資采購”賬戶。 ［例37]上海申通物流公司采購車輛維修備件一批，買價20000元，運雜費500元，以銀行存款支付，備件已驗收人庫，該批備件的計劃成本為21000元。 (2)付款在前，收料在后。 物流企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付的貨款，應(yīng)通過“預(yù)付賬款”賬尸核算，待收到材料并驗收人庫時，再根據(jù)發(fā)票賬單的金額從“預(yù)付賬款”賬戶先轉(zhuǎn)人“物資采購”賬戶，再根據(jù)收料單所列的計劃成本，從“物資采購”賬戶轉(zhuǎn)人有關(guān)存貨賬戶。 ［例39】上海申通物流公司按合同規(guī)定，預(yù)付供應(yīng)單運貨款20000元，用于購買汽油一批。 上述汽油運到公司油庫，并驗收人庫，發(fā)票賬單金額為26 000元，應(yīng)補付貨款6000元，該批汽油計劃成本28000元。 (3)收料在前，付款在后。物流企業(yè)在采購材料過程中，發(fā)現(xiàn)短缺或損耗時，與按實際成本核算方式一樣，按經(jīng)濟責(zé)任的不同，作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。 其他應(yīng)收款xx運輸單位（運輸單位責(zé)任的實際成本） (5)外購材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)。當(dāng)實際成本小于計劃成本時，應(yīng)按節(jié)約額，借記“物資采購”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；當(dāng)實際成本大于計劃成本時，應(yīng)按超支額，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。首先，應(yīng)計算出該批存貨實際成本與計劃成本的差異額。 待處理財產(chǎn)損溢（意外災(zāi)害或待查的實際成本）應(yīng)作會計分錄如下：有關(guān)會計分錄基本相同。 借：原材料燃料28000 借：預(yù)付賬款xx單位’6000 借：物資采購燃料26000 借：預(yù)付賬款xx單位．20000 借：原材料輪胎8500 貸：銀行存款9280作會計分錄如下： 借：原材料備件21000 借：物資采購備件20500 (1）貨款付清，同時收料。為便于與實際成本核算方式相對照，以下各例均采用按實際成本計價核算的相同的實例，另補充材料計劃成本資料。其借方登記已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的材料實際成本和結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃成本的節(jié)約額，貸方登記驗收人庫材料的計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于計劃成本的超支額；余額在借方，表示尚未到達或尚未驗收人庫的在途物資。 (1)物流企業(yè)先制定各種存貨的計劃成本目錄，規(guī)定存貨的分類、各種存貨的名稱、規(guī)格、編號，計量單位和計劃單位成本。存貨計劃成本的構(gòu)成內(nèi)容，應(yīng)與實際成本一致，即根據(jù)在正常情況下，采購、自制、委托加工該種材料所應(yīng)發(fā)生的平均實際成本確定的。三、計劃成本核算方式 貸：在途物資 其他應(yīng)收款xx供應(yīng)單位（供應(yīng)單位責(zé)任部分） 借：原材料（實際收到材料部分） 借：原材料4920 貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款5000 下月初用紅字將上述分錄原賬沖回，作會計分錄如下：物流企業(yè)在采購材料過程中，發(fā)生材料已到達并驗收人庫但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)時，應(yīng)于月末，按材料的暫估價值，借記有關(guān)存貨類賬戶，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬”賬戶。 貸：銀行存款6000 貸：預(yù)付賬款xx單位26000 上述汽油運到并驗收人庫，發(fā)票賬單金額為26000元，應(yīng)補付貨款6000元，作會計分錄如下： 【例33】上海申通物流公司按合同規(guī)定，預(yù)付供應(yīng)單位貨款20000元，用于購買汽油一批。 物流企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付的貨款，應(yīng)通過“預(yù)付賬款”賬戶核算，待收到材料并驗收人庫時，再根據(jù)發(fā)票賬單的金額，從“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)人有關(guān)存貨類賬戶。 (2)付款在前，收料在后。 (1)貨款付清，同時收料。外部購人存貨是物流企業(yè)存貨取得的主要來源。承付或支付在途物資款項時，借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。 物流企業(yè)取得存貨，按實際成本計價時，需要設(shè)置“原材料”和“低值易耗品”等一級賬戶，用以反映存貨收發(fā)和結(jié)存的實際成本。 (3）委托加工存貨的人賬價值。自制存貨包括自制材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其人賬價值包括材料費、工資及福利費、制造費用等。 根據(jù)歷史成本原則，各種存貨應(yīng)當(dāng)按其取得時的實際成本記賬。由于單價經(jīng)常變動，給材料計價工作帶來很大困難，影響核算的及時性，存貨按實際成本核算的特點是：從存貨收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。按實際成本計價，存貨的實際成本，通常稱為存貨的實際價格。 （一）取得存貨按實際成本核算下面就分別針對存貨的取得和發(fā)出按實際成本核算方式進行核算。物流企業(yè)存貨核算的基本要求有以下幾個方面： (4)輪胎。燃料在物流企業(yè)營運過程中耗用的數(shù)量較大，是一項主要的物質(zhì)消耗，同時車輛耗用燃料在領(lǐng)發(fā)手續(xù)上也較為復(fù)雜，為確保成本核算的相對準(zhǔn)確，一般將燃料單獨歸類，進行專門的管理與核算。物流企業(yè)營運的材料主要是指車輛、裝卸設(shè)備、機械在維護、保養(yǎng)和修理過程中所耗用的材料。 (4)委托其他單位代銷的物品，由于物品的所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移，仍屬于本物流企業(yè)。 (3)已經(jīng)購人而在運輸途中尚未收到人庫的物品，如果所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)為本物流企業(yè)所有的，應(yīng)包括在存貨之中。 (2)如果貨物已經(jīng)運離物流企業(yè)，而其所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)給對方的，應(yīng)包括在存貨之內(nèi)。 存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是物流企業(yè)對貨物是否具有法人財產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)）。由于它們經(jīng)常處于不斷耗用和重置之中，具有較強的流動性，因此，存貨屬于物流企業(yè)的流動資產(chǎn)。 （一）存貨的概念 物流企業(yè)向證券公司劃出資金時，按實際劃出的金額借記“其他貨幣資金存出投資款”賬戶，貸記“銀行存款”賬尸；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”賬戶，貸記“其他貨幣資金存出投資款”賬戶。 11月30日，接進口商品發(fā)貨單、提貨單及信用證結(jié)算憑證，審核無誤，以信用證存款支付，商品尚未運達公司。 【例218】上海申通物流公司進口商品一批，價款按當(dāng)日匯率折算為人民幣83000元。 【例217】上海申通物流公司于9月6日向發(fā)卡銀行申請使用信用卡，從其基本存款戶中支付信用卡備用金20000元。 4月18日，接銀行通知，退回多余款32