【正文】 應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，但不計(jì)提折舊。 發(fā)生安裝費(fèi)用，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)形成的折舊為 16 000元，使用財(cái)政資金購(gòu)置的呼吸機(jī)應(yīng)計(jì)提折舊10 000元 44 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 25 000 管理費(fèi)用 10 000 其他支出 16 000 待沖基金 10 000 貸：累計(jì)折舊 61 000 資本化還是費(fèi)用化 45 固定資產(chǎn)清理科目 本科目核算醫(yī)院因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。安裝設(shè)備時(shí)，支付有關(guān)材料費(fèi) 28 340元，支付外單位安裝人員報(bào)酬為 4 800元。 58 （ 1）業(yè)務(wù)資金購(gòu)入，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 ——增設(shè)累計(jì)攤銷科目 按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分，借記 “待沖基金 ” 科目，其余金額部分，借記 “醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，按照應(yīng)計(jì)提的攤銷額，貸記 “ 累計(jì)攤銷 ”科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，凈損失金額，借記 “ 其他支出 ”科目，按照已收回或應(yīng)收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)?，借?“ 銀行存款 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 等科目，按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢余額，貸記本科目。 （ 3）以商業(yè)承兌匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目，貸記本科目。 （如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅等），借記本科目，貸記 “ 應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi) ” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi)” 等 69 【 例 】 某醫(yī)院發(fā)放工資 2 600 000元，其中醫(yī)療部門 2 000 000元，行政及后勤 450 000元，制劑部門 10 000元，離退休人員（醫(yī)療專業(yè)人員）工資 140 000元；按規(guī)定代扣代交個(gè)人所得稅40 000元，代扣代交個(gè)人住房公積金 34 000元。 73 應(yīng)繳印花稅直接通過(guò) “ 管理費(fèi)用 ” 科目核算 按應(yīng)交的稅費(fèi)種類設(shè)置明細(xì)賬 【 例 】 某醫(yī)院 2020年 7月進(jìn)修收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1 000元，應(yīng)交城市建設(shè)稅 70元。 “結(jié)算差額”二級(jí)明細(xì)科目核算醫(yī)院同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí)，因收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確認(rèn)的應(yīng)收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)際支付金額不同，而產(chǎn)生的醫(yī)療收入的差額 （ 2） “ 住院收入 ” 一級(jí)明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 床位收入 ” 、 “ 診察收入 ” 、 “ 檢查收入 ” 、 “ 化驗(yàn)收入 ”、 “ 治療收入 ” 、 “ 手術(shù)收入 ” 、 “ 護(hù)理收入 ” 、 “衛(wèi)生材料收入 ” 、 “ 藥品收入 ” 、 “ 藥事服務(wù)費(fèi)收入” 、 “ 其他住院收入 ” 、 “ 結(jié)算差額 ” 等二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 77 【 例 】 某月 4日，住院處向財(cái)務(wù)部門報(bào)來(lái)當(dāng)日 “住院病人收入?yún)R總?cè)請(qǐng)?bào)表 ” ，醫(yī)療收入為 570 000元，其中床位收入 20 000元、藥品收入 240 000元（西藥 230 000元、中成藥 10 000元）、診察收入 5 000元、檢查收入 80 000元、化驗(yàn)收入 41 000元、治療收入 80 000元、手術(shù)收入50 000元、護(hù)理收入 4 000元、衛(wèi)材收入 50 000,財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄 78 借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 570 000 貸：醫(yī)療收入 —住院收入 —床位收入 20 000 —檢查收入 80 000 —化驗(yàn)收入 41 000 —治療收入 80 000 —手術(shù)收入 50 000 —診察收入 5 000 —護(hù)理收入 4 000 —衛(wèi)材收入 50 000 —藥品收入 —西藥 230 000 —藥品收入 —中成藥 10 000 79 參見(jiàn)上例，收到醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)銀行轉(zhuǎn)賬 90%在院醫(yī)療款， 借：銀行存款 57*90% 醫(yī)療收入 ——住院收入 ——結(jié)算差額 貸：應(yīng)收住院病人醫(yī)療款 57 參見(jiàn)上例，按比例調(diào)整收入 借：醫(yī)療收入 ——住院收入 ——床位收入等 貸：醫(yī)療收入 ——住院收入 ——結(jié)算差額 80 （二）財(cái)政補(bǔ)助收入 應(yīng)設(shè)置 “ 基本支出 ” 和 “ 項(xiàng)目支出 ” 兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目其中， “ 基本支出 ” 核算由財(cái)政部門撥入的符合國(guó)家規(guī)定的離退休人員經(jīng)費(fèi)、政策性虧損補(bǔ)貼等經(jīng)常性補(bǔ)助； “ 項(xiàng)目支出 ” 核算醫(yī)院由財(cái)政部門撥入的主要用于基本建設(shè)和設(shè)備購(gòu)置、重點(diǎn)學(xué)科發(fā)展、承擔(dān)政府指定公共衛(wèi)生任務(wù)等的專項(xiàng)補(bǔ)助 “ 基本支出 ” 下應(yīng)按照 《 政府收支分類科目 》 中 “ 支出功能分類科目 ” 的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 82 取得除財(cái)政補(bǔ)助收入以外的科研、教學(xué)項(xiàng)目資金時(shí)，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 2020年 6月 28日，該課題首批經(jīng)費(fèi) 100 000元，通過(guò)銀行撥付醫(yī)院。 計(jì)提的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，借記本科目（提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金），貸記 “ 專用基金 ——醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金 ” 科目。 90 【 例 】 某月 15日，醫(yī)院購(gòu)買一項(xiàng)非專利技術(shù)，價(jià)值 100 000元，支付手續(xù)費(fèi)及稅費(fèi) 2 000元，政府財(cái)政給予專項(xiàng)補(bǔ)助 80 000元，由財(cái)政授權(quán)支付，醫(yī)院以自有資金支付 22 000元。 設(shè)置 “ 科研項(xiàng)目支出 ” 、 “ 教學(xué)項(xiàng)目支出 ” 兩個(gè)明細(xì)科目 設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，登記開(kāi)展各科研、教學(xué)項(xiàng)目所使用資金的情況 發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；形成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存物資的，還應(yīng)同時(shí)借記 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 、 “ 庫(kù)存物資 ” 等科目，貸記 “ 待沖基金——待沖科教項(xiàng)目基金 ” 科目。醫(yī)院按照 1： 2匹配資金 200 000元。 應(yīng)設(shè)置 “ 待沖財(cái)政基金 ” 和 “ 待沖科教項(xiàng)目基金” 兩個(gè)明細(xì)科目 97 相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷時(shí)應(yīng)沖減的待沖基金金額=相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊、攤銷額 相關(guān)資產(chǎn)入賬成本中財(cái)政補(bǔ)助資金或科教項(xiàng)目資金所占的比例 【 例 】 醫(yī)院購(gòu)買一臺(tái) CT設(shè)備 ,價(jià)值 21 000 000元，政府財(cái)政給予專項(xiàng)補(bǔ)助 15 000 000元，其余 6 000 000元由醫(yī)院以自有資金承擔(dān)，已通過(guò)銀行存款支付，財(cái)政補(bǔ)助部分由財(cái)政直接支付，醫(yī)院已收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的 《 財(cái)政直接支付入賬通知書(shū) 》 及原始憑證。 “ 項(xiàng)目 ” ，指醫(yī)院從財(cái)政部門以外的部門或單位取得的、具有指定用途、項(xiàng)目完成后需要報(bào)送有關(guān)項(xiàng)目資金支出決算和使用效果書(shū)面報(bào)告的資金所對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目。 期末貸方余額，反映醫(yī)院留待下期按原用途繼續(xù)使用的非財(cái)政科研、教學(xué)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。 2020年 6月，該課題結(jié)題，剩余 1 000元留歸醫(yī)院使用。用公式表示： 醫(yī)療收支結(jié)余 =醫(yī)療收入 +財(cái)政基本補(bǔ)助收入 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 業(yè)務(wù)收支結(jié)余 =醫(yī)療結(jié)余 +其他收入 其他支出 可用于分配結(jié)余 =業(yè)務(wù)收支結(jié)余 財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 104 （ 1） 期末 結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)收入費(fèi)用 借：醫(yī)療收入 財(cái)政補(bǔ)助收入 — 基本支出 其他收入 貸：本期結(jié)余 借：本期結(jié)余 貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 其他支出 105 （ 2） 年末 ①結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：本期結(jié)余 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） — 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)） ②結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配 借：本期結(jié)余 貸：結(jié)余分配 或：相反分錄 106 （四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 核算醫(yī)院歷年滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)余。 116 至少應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院的下列情況做出說(shuō)明： （一）業(yè)務(wù)開(kāi)展情況； （二）年度預(yù)算執(zhí)行情況； （三）資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況； （四） 成本核算及控制情況 ； （五）績(jī)效考評(píng)情況； （六）需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。 借：現(xiàn)金 貸：預(yù)收醫(yī)療款 5 分析：開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目 =1000+205+5=1020萬(wàn)元 125 調(diào)整分錄合并： 借：現(xiàn)金 1020 應(yīng)收醫(yī)療款 5 貸：醫(yī)療收入 1000 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 20 預(yù)收醫(yī)療款 5 126 。 權(quán)責(zé)發(fā)生制下不涉及現(xiàn)金增減業(yè)務(wù)的分錄，視同調(diào)整分錄 （ 1）收入增加，現(xiàn)金增加 （ 2）費(fèi)用增加，現(xiàn)金減少 121 （ 3）債權(quán)增加，現(xiàn)金減少；債權(quán)減少，現(xiàn)金增加 （ 4）債務(wù)增加，現(xiàn)金增加；債務(wù)減少，現(xiàn)金減少 （ 5）存貨增加，現(xiàn)金減少；存貨減少，現(xiàn)金增加 122 案例應(yīng)用：某醫(yī)院 2020年取得醫(yī)療收入 1000萬(wàn)元；應(yīng)收在院病人醫(yī)療款期初 100萬(wàn)元，期末 80萬(wàn)元；應(yīng)收醫(yī)療款期初 20萬(wàn)元，期末 25萬(wàn)元； 預(yù)收醫(yī)療款科目，期初余額 10萬(wàn)元，期末余額 15萬(wàn)元。 ? “ 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” — ”基本支出結(jié)轉(zhuǎn) ” 、 ”項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) ” 107 （ 1） 期末 結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 — 項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） — 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)） 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） — 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)） 貸：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 （ 2） 年末 從本期結(jié)余轉(zhuǎn)入財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 108 （ 3） 年末 ，完成（ 1）（ 2）結(jié)轉(zhuǎn)后，從 “ 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) ” 分析