【正文】 0元，銀行對賬單上的企業(yè)存款余額為 181 400元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項： （ 1） 6月 29日，企業(yè)收到其他單位的轉(zhuǎn)賬支票 13 500元，銀行尚未入賬。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的基本內(nèi)容 在核對銀行存款賬目過程中，如發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項時，應(yīng)編制 “銀行存款調(diào)節(jié)表 ”進(jìn)行調(diào)節(jié)。除記賬錯誤外，還可能是由于未達(dá)賬項引起的。 銀行存款的核對內(nèi)容 銀行存款日記賬的核對主要包括三個環(huán)節(jié)；一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證要互相核對，做到賬證相符；二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬要互相核對，做到賬賬相符；三是銀行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對賬單要互相核對，以便準(zhǔn)確掌握企業(yè)可運用的銀行存款實有數(shù)，做到賬實相符。驗貨付款是購貨企業(yè)待貨物運達(dá)企業(yè)，對其進(jìn)行檢驗與合同完全相符后才承認(rèn)付款。 購貨企業(yè)收到托收承付結(jié)算憑證和所附單據(jù)后，應(yīng)立即審核是否符合訂貨合同規(guī)定。 托收承付款項劃回方式分為郵寄和電報兩種，由收款人根據(jù)需要選擇使用；收款單位辦理托收承付，必須具有商品發(fā)出的證件或其他證明。 托收承付 托收承付 是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。付款單位收到銀行交給的委托收款憑證及債務(wù)證明，應(yīng)簽收并在 3天之內(nèi)審查債務(wù)證明是否真實，是否是本單位的債務(wù)，確認(rèn)之后通知銀行付款。 委托收款結(jié)算款項劃回的方式分為 郵寄 和 電報 兩種。收匯銀行將匯款收進(jìn)單位存款戶后，向收款單位發(fā)出收款通知。這兩種匯兌方式由匯款人根據(jù)需要選擇使用。單位和個人的各種款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。支票上的其他記載事項更改的，必須由原記載人簽章。簽發(fā)支票時，應(yīng)使用藍(lán)黑墨水或炭素墨水，將支票上的各要素填寫齊全，并在支票上加蓋其預(yù)留銀行印鑒。存款賬戶結(jié)清時，必須將全部剩余空白支票交回銀行注銷。 支票的提示付款期限為自出票日起 10日內(nèi)，中國人民銀行另有規(guī)定的除外。支票由銀行統(tǒng)一印制，支票上印有 “現(xiàn)金 ”字樣的為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。承兌銀行憑匯票無條件轉(zhuǎn)賬給銷貨企業(yè)，如果購貨企業(yè)于匯票到期日未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按每天萬分之五計收罰息。 （ 2）銀行承兌匯票 銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。匯票到期時，購貨企業(yè)的開戶銀行憑票將票款劃給銷貨企業(yè)或貼現(xiàn)銀行。 （ 1）商業(yè)承兌匯票 商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌 。付款人拒絕承兌的，必須出具拒絕承兌的證明。 商業(yè)匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。 在銀行開立存款賬戶的法人與其他組織之間須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。 中國人民銀行頒布的 《 支付結(jié)算辦法 》 規(guī)定：單位和個人辦理支付結(jié)算，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。待查明原因后分別不同的情況進(jìn)行處理： 如為現(xiàn)金短缺，則： 借：其他應(yīng)收款 — 應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 （應(yīng)由責(zé)任人賠償） 其他應(yīng)收款 — 應(yīng)收保險賠款 （應(yīng)由保險公司賠付） 管理費用 — 現(xiàn)金短缺 （無法落實責(zé)任，經(jīng)批準(zhǔn)核銷） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢如為現(xiàn)金溢余，則： 借：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 — 應(yīng)付現(xiàn)金溢余（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位） 營業(yè)外收入 — 現(xiàn)金溢余（無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)核銷）[例 64]某企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺 50元，原因待查。 借：其他應(yīng)收款 —— 李剛 800 貸：現(xiàn)金 800 [例 63]職工李剛采購?fù)戤?，報銷 500元，剩余現(xiàn)金 300元交回?，F(xiàn)金的收支核算 企業(yè)收入現(xiàn)金的主要途徑有：從銀行提取現(xiàn)金，職工出差報銷時交回的剩余借款，收取結(jié)算起點以下的零星銷售收入款等。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “現(xiàn)金日記賬 ”，由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證以及有關(guān)的銀行存款收付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。為了加強(qiáng)銀行的監(jiān)督，企業(yè)向銀行送存現(xiàn)金時，應(yīng)在送款簿上注明款項的來源。用收入的現(xiàn)金直接支付支出的，叫做 “坐支 ”。遠(yuǎn)離銀行或交通不便的企業(yè)的庫存現(xiàn)金的限額，可按多于 5天但不超過 15天的正常開支需要量來核定限額。 屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍內(nèi)支出，企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金支付，不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項支付一律通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 一、現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金 是指存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。現(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn) ，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性。 庫存現(xiàn)金的限額 庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存限額一經(jīng)核定，要求企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，不得任意超過，超過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行；庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)足限額。企業(yè)如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。 企業(yè)因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金，應(yīng)向開戶銀行提出申請，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日現(xiàn)金收入、支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并與現(xiàn)金的實際庫存數(shù)相核對，做到賬款相符。企業(yè)支付現(xiàn)金必須遵守國家的現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，在允許的范圍內(nèi)，辦理現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)。 借：管理費用 500 現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)收款 —— 李剛 800 現(xiàn)金的清查 現(xiàn)金的清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對。 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 50 貸：現(xiàn)金 50經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺系出納員王月失職所造成，應(yīng)由其賠償。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支?。慌R時存款賬戶是企業(yè)因經(jīng)營活動需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付；專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。銀行結(jié)算原則是：恪守信用，履約付款；誰的錢進(jìn)誰的帳，歸誰支配；銀行不墊款。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過 6個月。定日付款或者出票后定期付款的商業(yè)匯票，持票人應(yīng)當(dāng)在匯票到期日前向付款人提示承兌；見票后定期付款的匯票，持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起 1個月內(nèi)向付款人提示承兌。 商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。銷貨企業(yè)應(yīng)在提示付款期限內(nèi)通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。 支票 支票 是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票印有 “轉(zhuǎn)賬 ”字的為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。超過提示付款期限的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。 企業(yè)財會部門在簽發(fā)支票前，出納人員應(yīng)該認(rèn)真查明銀行存款的賬面結(jié)余數(shù)額，防止簽發(fā)存款余額的空頭支票。出票人預(yù)留銀行的印鑒是銀行審核支票付款的依據(jù)。但支票上的金額、收款人名稱可以由出票人授權(quán)補(bǔ)記，未補(bǔ)記前的支票不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。 匯兌分為信匯、電匯兩種。匯兌結(jié)算適用于異地之間的各種款項結(jié)算。 委托收款 委托收款 是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式 。 企業(yè)委托開戶銀行收款時，應(yīng)填寫銀行印制的委托收款憑證和有關(guān)的債務(wù)證明。 付款單位應(yīng)在收到委托收款憑證的通知次日起 3日內(nèi)，主動通知銀行是否付款。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。托收承付結(jié)算每筆的金額起點為 10 000元。按照 《 支付結(jié)算辦法 》 的規(guī)定，承付貨款分為驗單付款與驗貨付款兩種，這在雙方簽訂合同時約定。為了滿足購貨企業(yè)組織驗貨的需要，結(jié)算辦法規(guī)定承付期為 10天，從運輸部門向購貨企業(yè)發(fā)出提貨通知的次日算起。 為了及時了解銀行存款的收支情況，避免銀行存款賬目發(fā)生差錯，企業(yè)要經(jīng)常與銀行核對存款賬。所謂未達(dá)賬項，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的款項。調(diào)節(jié)時，依據(jù)的公式如下： 企業(yè)銀行存款日記賬余額 +銀行已收企業(yè)未收的款項— 銀行已付企業(yè)未付的款項 = 銀行對賬單余額 +企業(yè)已收銀行未收的款項 — 企業(yè)已付銀行未付的款項 調(diào)節(jié)后，雙方余額如果不相等，表明企業(yè)或銀行的記賬有差錯，需要進(jìn)一步查對，找出原因，更正錯誤的記錄；雙方余額如果相等，一般說明雙方記賬沒有錯誤。（ 2） 6月 30日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票 9 600元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬。見表 6— 1。主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，為了將其與現(xiàn)金、銀行存款加以區(qū)別，在會計上稱為 “其他貨幣資金 ”。企業(yè)匯出款項時，須填寫匯款委托書，加蓋 “采購資金 ”字樣。 [例 67] 凱達(dá)公司委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行匯款 40 000元給采購地銀行開立專戶，款已匯出。銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)將 10 000元交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行退回的申請書，編制付款憑證。銀行本票是由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。它具有信譽(yù)高、支付功能強(qiáng)等特點。借：物資采購 15 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2 550 貸：其他貨幣資金 —— 銀行本票 17 550 采購?fù)戤?，退回多余款? 信用卡按其使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽(yù)等級分為金卡和普通卡。單位卡一律不得用于 10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。 [例 610]企業(yè)向銀行申領(lǐng)信用卡，并存入保證金 50 000元。信用證是指開證銀行根據(jù)申請人的要求和指示，向受益人開立的具有一定金額、在一定期限內(nèi)憑規(guī)定的單據(jù)在指定地點付款的書面保證文件，并明確規(guī)定該信用證為不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。 借：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 80 000 貸：銀行存款 80 000 開證行收到所購材料的有關(guān)單據(jù)后，向企業(yè)交來信用證來單通知書，有關(guān)單列明材料價款 100 000元，增值稅 17 000元 借：物資采購 100 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 000 貸：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 80 000 銀行存款 37 000（六）存出投資款及其核算存出投資款 是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金 。 借：短期投資 190 000 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 190 000第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算 應(yīng)收及預(yù)付賬款 是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款 。應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款相同之處在于，都是為了擴(kuò)大銷售，增加盈利而作出的一種商業(yè)信用投資。不帶息商業(yè)匯票，是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額（即面值）向收款人或被背書人支付款項的匯票。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。但未注明利率的票據(jù)往往有隱含利率，即實質(zhì)上在面值中同時包括了票據(jù)到期日的本金和利息。應(yīng)收票據(jù)到期收回時，按票面金額，借記 “銀行存款 ”賬戶，貸記 “應(yīng)收票據(jù) ”賬戶。編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收票據(jù) 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 4003個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，票面金額 23400元已收存銀行。 票據(jù)到期值和利息的計算公式為： 票據(jù)到期價值 =應(yīng)收票據(jù)票面價值 +應(yīng)收票據(jù)利息 應(yīng)收票據(jù)利息 = 帶息應(yīng)收票據(jù)票面金額 票面利率 期限 上式中， “票面利率 ”一般指年利率； “期限 ”指簽發(fā)日至到