【正文】 都不喪失原則。會計信息違規(guī)性失真則是我國會計信息失真的一項頑癥，其與真實會計信息的偏差程度遠大于其他類型的會計信息失真，后果也比另外兩類失真更加嚴重。相比現(xiàn)行會計規(guī)制而言，會計人員若對新準(zhǔn)則理解不夠準(zhǔn)確、專業(yè)判斷有失偏差都可能增加會計信息行為性失真的風(fēng)險。2007年1月1日開始，我國上市公司開始全面施行新的會計準(zhǔn)則，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。相應(yīng)地，會計信息失真可分為三類，即規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。可以說“防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量”是當(dāng)前大家普遍關(guān)注、也是內(nèi)部控制所要著力解決的一個問題。再次，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊。我國企業(yè)大多實行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計不能監(jiān)督上級，高層管理者是實質(zhì)上的“自由人”。會計人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。由于體制等原因，我國較為嚴重的“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟活動進行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會計控制制度失效，進而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會計信息失真的一個重要的原因。在新的制度環(huán)境下應(yīng)如何完善內(nèi)部控制體系，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的保證作用，便成為了當(dāng)前亟待解決的一個課題。第一篇：如何建設(shè)與完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度如何建設(shè)與完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高會計信息的質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。關(guān)鍵詞：我國企業(yè)。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。同時，對受廠長、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進行監(jiān)督，內(nèi)部審計的獨立性嚴重受限。相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。會計信息失真必然與會計信息產(chǎn)生的某個或所有環(huán)節(jié)相關(guān)，而高質(zhì)量的會計規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的基礎(chǔ)。規(guī)則性失真是指由于會計域秩序的動態(tài)性，會計規(guī)制制定者將會計域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬕?guī)制的過程中存在的偏差，這是由會計規(guī)制質(zhì)量的高低所決定的，不屬于內(nèi)部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會計人員根據(jù)會計規(guī)制的基本要求而運用專業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差，由此而造成的會計信息失真；違規(guī)性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導(dǎo)致的會計信息失真?，F(xiàn)有準(zhǔn)則《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》將停止使用。其次，關(guān)于會計準(zhǔn)則的制定模式存在很多討論。雖然我國有關(guān)部門已對此問題給予足夠的重視，并從完善法規(guī)等多方面采取措施進行控制，但效果并不理想。其次，應(yīng)加強對會計人員的繼續(xù)教育，堅持定期培訓(xùn)，定期考核，嚴格上崗證的管理，提高會計人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)；同時，會計人員還應(yīng)掌握崗位所需的內(nèi)部會計控制知識，能正確應(yīng)用內(nèi)部會計控制方法實現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)。應(yīng)通過對相關(guān)知識的宣傳，提高企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制的認識水平，將內(nèi)部會計控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。要確保內(nèi)部會計控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計。在很多企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施，但還會頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，進而導(dǎo)致會計信息的違規(guī)性失真。再次，強化監(jiān)事會對財務(wù)報告的監(jiān)督，并建立、完善與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的外部監(jiān)督機制，引入外界有關(guān)機構(gòu)對企業(yè)風(fēng)險進行合理監(jiān)督，減少管理層對財務(wù)報告的操控，為內(nèi)部會計控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。戰(zhàn)略制定階段，內(nèi)部控制服務(wù)于風(fēng)險管理的需求；戰(zhàn)略實施階段，風(fēng)險管理體現(xiàn)于內(nèi)部控制的過程。本文以內(nèi)部控制的八大要素為基礎(chǔ)，結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施現(xiàn)狀，重點分析了我國企業(yè)在經(jīng)營運作實踐中內(nèi)部控制制度實施中存在的問題，并著重以現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)理論解釋其成因，從完善公司治理結(jié)構(gòu)、公司內(nèi)部管理制度及強化會計控制系統(tǒng)角度出發(fā)提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策。在現(xiàn)代公司制下，內(nèi)部控制制度的職能不僅僅是保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，檢查會計資料的準(zhǔn)確、可靠，還包括促進企業(yè)貫徹經(jīng)營方針、提高企業(yè)經(jīng)營效率。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，會計控制普遍弱化，會計職能更多的只是體現(xiàn)在報賬算賬上，對于企業(yè)的財務(wù)運作缺乏有效的控制手段。（二）企業(yè)內(nèi)部控制觀念落后。從我國企業(yè)現(xiàn)狀看，公司治理存在內(nèi)部組織間權(quán)限劃分不明確、企業(yè)制度起不到激勵約束作用、財務(wù)部門缺乏對職業(yè)經(jīng)理人的有效制約等諸多問題。與企業(yè)的生產(chǎn)成本相比，期間費用包括管理人員的薪籌、廣告費用、技術(shù)開發(fā)費用、招待費用以及其他各種零星的費用支出，開支范圍廣，具有隱蔽性強的特點。從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，企業(yè)管理人員風(fēng)險意識淡薄，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，缺乏有效的風(fēng)險評估機制和科學(xué)合理的風(fēng)險預(yù)警機制，對風(fēng)險投資缺乏嚴格有效的投資決策審批機制。分析我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，不難發(fā)現(xiàn)都與公司治理有關(guān)，因此，探討我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因，應(yīng)以現(xiàn)代公司治理為切入點，才具有針對性。（二）企業(yè)缺乏科學(xué)的評價和激勵機制。這種基于行政體制下的人事制度，對國有企業(yè)不僅不是一種有效的激勵制度，反而會促使部分國有企業(yè)經(jīng)營管理人員濫用權(quán)力牟取私利，同時提供虛假會計信息以滿足上級的考核指標(biāo)。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企事業(yè)單位對經(jīng)濟活動進行科學(xué)管理而普遍采用的一種控制機制。究其原因,既有外部客觀因素,也有內(nèi)部主觀因素。內(nèi)部控制不僅包括單位為開展正常業(yè)務(wù)活動的管理措施,也包括會計核算、審核、分析各種信息資料的方法和步驟,還包括單位為經(jīng)濟活動計劃、控制和評價而制定的各項規(guī)章制度。雖然說資產(chǎn)設(shè)備等硬件設(shè)施對企業(yè)的生存與發(fā)展至關(guān)重要，但是企業(yè)管理者的經(jīng)營理念同樣有著舉足輕重的作用。雖說經(jīng)濟學(xué)中理性個體的特性表現(xiàn)為自私自利，可是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或員工的自私自利心理很有可能會誘導(dǎo)他們發(fā)生錯誤或舞弊行為，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制無法有效實施。（二）風(fēng)險評估缺乏缺乏風(fēng)險意識。而且，我國大型上市公司尚未制定并實施有效統(tǒng)一的風(fēng)險評估體系，針對中小企業(yè)的風(fēng)險評估體系則更是少之又少。但是，從我國頒布的各種規(guī)章制度可以看出，我國的內(nèi)部控制目標(biāo)定位層次仍然比較低。（四）中小企業(yè)內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)不健全內(nèi)部控制法規(guī)不全面，未構(gòu)成完整體系。相對于西方國家的非官方制定形式，我國內(nèi)部控制法規(guī)制定機制不夠?qū)I(yè)化，缺乏一種自我管理和規(guī)范，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。如果一個企業(yè)中員工素質(zhì)較高，那么即使內(nèi)部控制管理制度制定的不是十分完善，員工也會去主動適應(yīng)和調(diào)整，從而減少不必要的損失。各組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中盡量經(jīng)過不同的部門并保證相關(guān)部門之間進行相互監(jiān)督，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能集中在一個人身上，不相容職務(wù)一定要由不同的人來分擔(dān)等。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對象，為防止企業(yè)資產(chǎn)被擠占、挪用和貪污。在企業(yè)以會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計會計制度日漸成為國家對會計管理體制要求的情況下，會計系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會計制度的設(shè)計，在進行會計制度設(shè)計和會計機構(gòu)及崗位的設(shè)置時，要綜合考慮企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，考慮企業(yè)中其他各部門和經(jīng)營管理活動的影響；還要考慮發(fā)生在企業(yè)各部門之間各類經(jīng)營管理活動中財務(wù)處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制制度的抽象性和具體業(yè)務(wù)的程序性融合為企業(yè)會計制度中具體可操作的方法和程序。職務(wù)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質(zhì)量。其發(fā)展經(jīng)歷了吧會計控制與管理控制分開還是統(tǒng)合的爭論、管理責(zé)任和會計責(zé)任的爭論、審計責(zé)任和內(nèi)部控制責(zé)任的爭論、會計舞弊與內(nèi)部控制關(guān)系的爭論等。但在理論方面創(chuàng)新并不多見，多半是在介紹西方內(nèi)部控制研究文獻上結(jié)合我國具體實踐提出了一些設(shè)計思路。1958年10月美國注冊會計師協(xié)會審計委員會發(fā)布的《審計程序公告第29號》將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制，以此奠定了內(nèi)部控制兩點論的理論基礎(chǔ)。改變反映了20世紀(jì)70年代后期以來內(nèi)部控制實務(wù)操作和理論研究的一個新動向，提出的內(nèi)部控制內(nèi)容比以前更為實在，條理更加清楚。八大要素分別為內(nèi)部環(huán)境、一目標(biāo)制定、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。二．國內(nèi)學(xué)者關(guān)于我國內(nèi)部控制的主要觀點。主要考慮是：內(nèi)控基本框架，好比會計要素一樣，都存在國際趨同問題，借鑒國際上比較成熟的內(nèi)控框架，能夠使我們一開始就站在一個較高的起點上，并為我國境外上市公司，特別是在美上市公司符合上市地內(nèi)控監(jiān)管要求提供有益參考。張彬在《關(guān)于建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點看法》中提到，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，其建立、健全及實施情況，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。另外，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的是企業(yè)的生產(chǎn)，管理層的目標(biāo)是增加股東的利益，因此，怎樣擴大生產(chǎn)目標(biāo)增加企業(yè)的利潤才是管理者真正關(guān)心的內(nèi)容。劉玉廷認為，內(nèi)部控制與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是結(jié)合在一起的。、路線單一。企業(yè)的經(jīng)營只有一個總目標(biāo)或整體目標(biāo)，而對總目標(biāo)的層層分解就落實到了企業(yè)的各個部門和個人的目標(biāo)。經(jīng)濟體制改革后，理論上要求的政企分開在實踐中執(zhí)行并不徹底，客觀上企業(yè)并無真正的理財自主權(quán)，企業(yè)的經(jīng)營管理服從于國家的指令計劃，具有濃厚的行政管理色彩。丁庭選在《公司治理、內(nèi)部控制和公司價值的關(guān)系》中提到，現(xiàn)階段我國上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)多為“形備而實不至”，未達到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果。形成相應(yīng)的企業(yè)文化，圍繞人的價值管理來展開企業(yè)內(nèi)部控制的各項內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的環(huán)境控制關(guān)系，創(chuàng)造良好的企業(yè)氛圍，使全體員工都以主人翁的態(tài)度對待企業(yè)管理充分調(diào)動企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。這