【正文】 ——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款時(shí)，做帳務(wù)處理：借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）二、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）作賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會(huì)計(jì)處理，因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款時(shí)，做帳務(wù)處理：借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）三、來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算來料加工貿(mào)易方式下銷售收入是免稅的，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，用于來料加工的原材料、零部件等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，直接計(jì)入成本。2009年3月該企業(yè)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)為：當(dāng)期免抵稅額80 000元；應(yīng)退稅額為10 000元。借：應(yīng)收外匯賬款436 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入436 000以出口銷售額乘以征稅率與退稅率之差，計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并將其計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。（3）。出口企業(yè)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法：（1）根據(jù)批準(zhǔn)數(shù)作會(huì)計(jì)處理；（2）根據(jù)申報(bào)數(shù)作會(huì)計(jì)處理。＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率免抵退稅額是退稅的最高限額。《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對(duì)補(bǔ)開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）對(duì)多開的部分，通過核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會(huì)計(jì)分錄。若以到岸價(jià)格成交，則應(yīng)按運(yùn)保傭的金額與征退稅率之差沖減“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額如果為負(fù)數(shù)，則為期末留抵稅額。應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物的購(gòu)進(jìn)金額退稅率二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務(wù)處理自產(chǎn)貨物的范圍：、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；；（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品；。（一）免稅含義：對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額＋當(dāng)期外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額－外銷貨物應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額－上期留抵稅額對(duì)賬務(wù)處理的影響：外銷貨物所用購(gòu)進(jìn)材料的賬務(wù)處理與內(nèi)銷貨物所用材料的賬務(wù)處理一樣，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。以到岸價(jià)格成交，成交價(jià)為10 000元，其中運(yùn)保傭?yàn)? 000元?？偨Y(jié)：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（出口貨物其他成交價(jià)格－運(yùn)保傭－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）（3）來料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出來料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額原則上按銷售比例分?jǐn)偅D(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來料加工貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）例：某企業(yè)本月內(nèi)銷貨物銷售額300萬元，外銷銷售額700萬元，其中來料加工銷售額200萬元，本月共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元。在賬務(wù)處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）” 期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額進(jìn)行比較，哪個(gè)小按哪個(gè)退。借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（四）銷售退回借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對(duì)已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整：（1）業(yè)務(wù)部門在收到對(duì)方提運(yùn)單并由儲(chǔ)運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)后，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會(huì)計(jì)分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口貸：應(yīng)收外匯賬款（2）退貨貨物的原運(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理，由對(duì)方承擔(dān)的：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）由我方承擔(dān)的，先作如下處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）銀行存款（退貨發(fā)生的一切國(guó)內(nèi)外費(fèi)用）批準(zhǔn)后借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 【例題】,其生產(chǎn)的產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%,出口退稅率為11%。款項(xiàng)已經(jīng)收到。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）86 160支付運(yùn)保傭，沖減運(yùn)保傭：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入000貸：銀行存款000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）600結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本分錄略。其中正確的會(huì)計(jì)處理為（）。應(yīng)稅和免稅共用的進(jìn)項(xiàng)稅額要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。（2）在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》（附表二）時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。有時(shí)如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對(duì)原銷售進(jìn)價(jià)影響不大，也可以簡(jiǎn)化帳務(wù)處理。補(bǔ)交應(yīng)退的稅款時(shí)，賬務(wù)處理同上。對(duì)于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，不能夠直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。(二)對(duì)本出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對(duì)于前期高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應(yīng)退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對(duì)調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理。(四)對(duì)上出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對(duì)于上出口貨物高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額： 借：以前損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(藍(lán)字或紅字)根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(藍(lán)字或紅字)精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)(藍(lán)字或紅字)注意事項(xiàng)：① 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì)“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。(一)本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入： 借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(紅字)根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(紅字)貸：庫(kù)存商品(紅字)注意事項(xiàng)：① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額確定。(二)以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前損益調(diào)整”： 借：以前損益調(diào)整貸：應(yīng)付賬款(或銀行存款等科目)調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本： 借：庫(kù)存商品 貸：以前損益調(diào)整根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款 注意事項(xiàng)：① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額計(jì)算補(bǔ)稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān) 單證 的，須視同內(nèi)銷征稅。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)注意事項(xiàng)：① 對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。借：以前損益調(diào)整精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：(1)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：800,000=6,616,000 借：應(yīng)收賬款XX公司(美元)6,616,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外銷收入 6,616,000(2)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款XX公司(人民幣)2,340,000精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入 2,000,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340,000(3)根據(jù)采購(gòu)的原材料： 借：原材料 4,705,882 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)800,000 貸：應(yīng)付帳款 5,505,882(4)根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：60,000=496,200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外銷收入 496,200 貸：應(yīng)收賬款XX公司(美元)496,200(5)根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(800,00060,000)(17%13%)=244,792 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 244,792 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)244,792(6)計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=(340,000(800,000244,792))=215,208 免抵退稅額=(800,000300,000+100,000+300,000)13%=967,590 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=215,208 免抵稅額=967,590215,208=752,382精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅 215,208 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)215,208 根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)752,382 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)752,382(7)根據(jù)支付的2004年12月的運(yùn)保費(fèi)： 借：其他應(yīng)付款運(yùn)保費(fèi) 661,600 貸：銀行存款 661,600(8)調(diào)整2004年12月預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額：調(diào)整出口銷售收入=(100,00080,000)=165,400 借：其他應(yīng)付款運(yùn)保費(fèi) 165,400 貸：以前損益調(diào)整 165,400 調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=(100,00080,000)(17%13%)=6,616 借：以前損益調(diào)整 6,616 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)6,616 調(diào)整免抵退稅額=(100,00080,000)13%=21,502 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)21,502精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)21,502(9)對(duì)2004年12月出口，到期仍未收齊出口報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))的10萬美元視同內(nèi)銷征稅：對(duì)逾期單證不齊出口貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額：100,00017%=140,590 借：以前損益調(diào)整 140,590 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)140,590 沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：100,000(17%13%)=33,080 借：以前損益調(diào)整33,080 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)33,080 調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,00013%=107,510 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)107,510 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)107,510權(quán)責(zé)發(fā)生制：權(quán)責(zé)發(fā)生制指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處