【正文】 當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。問：私車公用是否均適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕305號(hào)）中“為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)一般都是由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)以文件形式加以規(guī)范，請(qǐng)咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)貴公司所在北京地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號(hào)第二條“二、關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。問：我單位與員工簽訂車輛租用協(xié)議，同意員工車輛在職期間可報(bào)銷車輛費(fèi)用（不發(fā)租金及車輛補(bǔ)貼），所報(bào)銷的費(fèi)用所得稅前能否扣除？答：對(duì)“私車公用”的雙方簽定有租用協(xié)議，與之相應(yīng)的租用汽車發(fā)生租賃費(fèi)費(fèi)用，憑合法票據(jù)是可以扣除的。私車給公家用時(shí)別忘了簽訂一份租賃合同，否則你所報(bào)銷的費(fèi)用將作為單位給的福利計(jì)征個(gè)人所得稅。這也是管理會(huì)計(jì)的方向。而租賃費(fèi)部分，法人應(yīng)該憑合同代開增值稅發(fā)票給公司入賬。但是與車輛相關(guān)的保險(xiǎn)、折舊那就不能報(bào)銷，因?yàn)榕c車輛權(quán)屬相關(guān)的費(fèi)用租車行已經(jīng)算到租賃費(fèi)里面了，你再報(bào)銷就不合理了。很多人一提到私車公用就說要簽訂租賃合同，要去代開發(fā)票。所有需要審核你的業(yè)務(wù)真實(shí)合理性。千萬不要聞稅色變稅務(wù)的有些規(guī)定其實(shí)主要是堵塞稅收漏洞，比如這個(gè)私車公用的漏洞。發(fā)票上其實(shí)也沒有什么問題了。制度應(yīng)該規(guī)定都憑票報(bào)銷，這樣避免做假行為，保證稅務(wù)檢查是對(duì)合理性的解釋。可能稅法現(xiàn)在真的太嚴(yán)格了，所以大部分會(huì)計(jì)看問題很多時(shí)候都沒從會(huì)計(jì)核算角度看問題，首先就是稅法滿足條件不，感覺就是只要稅法允許，我就能報(bào)銷，其實(shí)這根本就是兩回事。制度其實(shí)主要規(guī)定報(bào)銷流程和報(bào)銷相關(guān)單據(jù)，當(dāng)然私車公用涉及員工安全問題我覺得也很有必要規(guī)定一下。那怎么做？會(huì)計(jì)有《準(zhǔn)則》，還得制定報(bào)銷憑制度。這種處理方式的缺點(diǎn)：全部計(jì)入員工個(gè)人工資，對(duì)于用車多的人來說，個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)重，形成我出去辦事多，我申請(qǐng)的補(bǔ)貼就多，補(bǔ)貼的金額如果在剛好能彌補(bǔ)了我的車輛費(fèi)用外就沒什么盈余了的話，我拿的多反而我的個(gè)人所得稅扣多，最后算下來我還虧了，干的多拿的少的現(xiàn)象又出現(xiàn)了。經(jīng)過審核「這個(gè)審核流程就看公司具體的管理要求」后增加到每個(gè)月工資里面。補(bǔ)貼發(fā)放只考慮的級(jí)別差異，但是同一級(jí)別的人由于工作性質(zhì)不一樣，出門辦事的頻率肯定不一樣，有些人可能一個(gè)月也難得出門一次，而有些人可能天天跑，這種公平性就有欠缺。這是一個(gè)好辦法，一方面不需要發(fā)票報(bào)銷「當(dāng)然也有采取用發(fā)票報(bào)銷方式領(lǐng)取補(bǔ)貼」，但不管你是現(xiàn)金方式還是報(bào)銷方式向職工支付的收入，均應(yīng)該視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。那么單位來了客人，讓員工開自己的車去接一下，這個(gè)費(fèi)用怎么出？老板有個(gè)車一直放公司，對(duì)員工說，你們要辦事就都開這個(gè)車去，老板的車很多，這個(gè)車就一直放公司大家用了。那車輛發(fā)生的費(fèi)用怎么出？員工自己的車平時(shí)都是自己使用，平時(shí)為單位市內(nèi)辦事，市外短途出差開了自己的車，這個(gè)費(fèi)用怎么出？ ……以上問題，我相信大部分公司都能遇到。另一方面，標(biāo)準(zhǔn)固定，方便核算和管理。有些國企也參照這種方式，按照級(jí)別發(fā)車輛補(bǔ)貼，但是也同樣存在公平性的問題，比如同樣財(cái)務(wù)部，跑稅的崗位和費(fèi)用報(bào)銷崗位的車補(bǔ)一樣，你覺得公平嗎？當(dāng)然也有企業(yè)為了公平合理，按照工作性質(zhì)也額外加了一個(gè)崗位額外補(bǔ)貼「特殊崗位多發(fā)點(diǎn)」，來平衡這種差異，這樣做的話就更合理了。這點(diǎn)有點(diǎn)類似加班費(fèi)，多加班了就多報(bào)點(diǎn)。這比較要命！建立報(bào)銷制度 據(jù)實(shí)報(bào)銷方式好了，我們再來看私車公用的其他處理方式，很多單位不想把這個(gè)當(dāng)成一個(gè)人人都按標(biāo)準(zhǔn)享有的補(bǔ)貼來發(fā)，他們覺得，我員工自己開車為公司辦事，事項(xiàng)合情合理，發(fā)生的費(fèi)用就應(yīng)該報(bào)銷?！稖?zhǔn)則》是個(gè)方向，具體企業(yè)管理中還得在準(zhǔn)則的框架下建立符合企業(yè)經(jīng)營管理的財(cái)務(wù)報(bào)銷制度，這樣大家都以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行報(bào)銷核算，在業(yè)務(wù)真實(shí)性考察上才更符合內(nèi)部控制和管理要求。報(bào)銷流程和單據(jù)就是具體怎么做？填寫那些單據(jù)，準(zhǔn)備那些票據(jù)？包括出差前出車申請(qǐng)單「出差時(shí)間、出差地點(diǎn)、出差事由等」，出差完成后的出差總結(jié)報(bào)告，出差人員需要提供的報(bào)銷表格式「包括實(shí)際出差天數(shù)、發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用等」具體出差過程中的過路費(fèi)、停車費(fèi)等費(fèi)用可以憑票填寫報(bào)銷單，油費(fèi)這塊處理主要可以采用里程數(shù)來報(bào)銷，比如制度里面規(guī)定主要的出差地點(diǎn)，一般長途出差公司不會(huì)允許自己開車的，都是省內(nèi)出差，所以把省內(nèi)主要的市州公里數(shù)以制度的方式固定下來，實(shí)際出差就按照制度規(guī)定的里程采取每公里定額報(bào)銷多少錢的方式計(jì)算。我們在日常核算中肯定是先考慮會(huì)計(jì)制度要求，稅法的合規(guī)性要求我們也必須審視，報(bào)銷制度如果和稅法規(guī)定有差異，要么你就調(diào)整制度，要不你就進(jìn)行納稅調(diào)整。因?yàn)榘l(fā)票會(huì)佐證出差的真實(shí)性，發(fā)票上有出差的時(shí)間和地點(diǎn)顯示。企業(yè)所得稅扣除方面，企業(yè)所得稅規(guī)定與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的合理費(fèi)用都可以扣除，怎么算合理？我按照制度約定報(bào)銷的費(fèi)用，有制度，有報(bào)銷規(guī)范，就是真實(shí)合理，扣除方面完全沒有任何問題，也經(jīng)得起檢查。稅務(wù)局主要擔(dān)心的風(fēng)險(xiǎn)就是通過憑票報(bào)銷的方式發(fā)放人人有份的補(bǔ)貼，把工資變相的以這種方式發(fā)放，來規(guī)避個(gè)人所得稅。但是我們不能因?yàn)檫@個(gè)就覺得正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)制定制度報(bào)銷就都是不能操作的，都要扣個(gè)稅才對(duì)。其實(shí)這僅僅是一方面，按照之前那兩種處理方式，我完全沒必要簽訂租賃合同啊，我的車都沒租給公司，都是臨時(shí)使用，一定期間的支配權(quán)都是我自己，晚上我就開回家了，我簽?zāi)情T子租賃合同呢?不是自找麻煩嘛，公司那么多人都這樣操作財(cái)務(wù)非的被罵死不可！我們來看看這個(gè)思路如果車是公司的，那好說，資產(chǎn)是公司的，公司的車你就不能亂支配，開回家，周末到處開著玩就不行，公司的車發(fā)生的費(fèi)用，包括保險(xiǎn)、油費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)等都可以據(jù)實(shí)報(bào)銷。那么公司對(duì)外租入一個(gè)車同公司租員工的車是不是一個(gè)道理？租法人的車是不是一個(gè)道理？之前的兩種方式算不算租？我覺得不算，車輛支配權(quán)在租賃期不完全是公司的，怎么能算租呢，你自己的車周末就開出去踏青了。協(xié)議怎么簽？這個(gè)沒有統(tǒng)一的格式，無非就是規(guī)定好租賃期間，費(fèi)用以及相關(guān)的權(quán)利義務(wù)。提供決策支持。企業(yè)使用私人汽車，應(yīng)簽訂租賃合同，所發(fā)生費(fèi)用為租賃費(fèi)支出，否則應(yīng)為職工福利費(fèi)支出。但貴公司以報(bào)銷費(fèi)用代替支付租金，其報(bào)銷費(fèi)用的支出在稅前扣除將存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條（四）的規(guī)定，未按照法規(guī)取得發(fā)票的單位，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅：企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)的、必要和正常的支出可以申請(qǐng)稅前扣除。”？答：可以適用．問：我公司部分員工自已都有車，上下班均開自已的車，為公司辦理業(yè)務(wù)時(shí)也開自已的車，為此我公司按一定的標(biāo)準(zhǔn)給予了補(bǔ)貼費(fèi)，這些補(bǔ)貼公司要求員工憑發(fā)票按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給予報(bào)銷，但是車是員工個(gè)人的，并非公司資產(chǎn)，所發(fā)生費(fèi)用可以進(jìn)入公司成本嗎？像保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、油費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)等等，但他們也確因?yàn)楣巨k理業(yè)務(wù)而使用他們的車了，我們該怎樣處理呢？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕305號(hào)）規(guī)定：“企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。新企業(yè)所得稅法取消計(jì)稅工資限定后，對(duì)國稅函[2007]305號(hào)文件對(duì)為員工報(bào)銷的在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用已沒有了限定，但如果以后總局對(duì)此有文件明確規(guī)定限定標(biāo)準(zhǔn)的，以之后的文件為準(zhǔn)。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月‘工資、薪金’所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份‘工資、薪金’所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除”、以及《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）第三條“對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。問：私車公用時(shí)其固定費(fèi)用及運(yùn)行費(fèi)用可否進(jìn)公司財(cái)務(wù)賬，能否稅前扣除，可否簽訂租用協(xié)議及相關(guān)應(yīng)注意些什么？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）第二條規(guī)定：“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。關(guān)于私車公用問題目前總局尚未作出具體規(guī)定，但一些地方已給予了明確，例如，《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）文件第三條規(guī)定：“對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。請(qǐng)問其購入汽油的費(fèi)用公司可以抵