軟件產(chǎn)品即征即退的實務(wù)籌劃與成本核算對象[推薦閱讀]-wenkub
2024-11-03 22 本頁面
【正文】 稅價格 25萬元Y軟件產(chǎn)品不含稅價格 35萬元 賬務(wù)處理購買材料生產(chǎn)X設(shè)備、購買外購的服務(wù)器，生產(chǎn)Y嵌入式軟件。實際成本如下：X設(shè)備成本10萬元，不含稅價格30萬元，外購服務(wù)器成本10萬元，不含稅價格20萬元 Y嵌入式軟件成本1萬元，不含稅價格10萬元 假設(shè)Y軟件產(chǎn)品沒有進項稅可以抵扣。下面就這倆個政策在執(zhí)行過程中個人認(rèn)為存在問題的地方寫出來跟大家探討下：在原先的政策里面計算嵌入式軟件的退稅公式=嵌入式軟件銷售額*17%嵌入式軟件銷售額*3%，這里根本木有考慮到嵌入式軟件產(chǎn)品是有進項稅可以抵 扣的，那么退稅的時候是退實際說服超過3%的部分的，也就是說退稅的公式=嵌入式軟件銷售額*17%嵌入式軟件進項稅嵌入式軟件銷售額*3%，這個公 式的改變才是真正退還了納稅人稅負(fù)超過3%的部分的增值稅。還有一個問題，就是退稅的軟件產(chǎn)品對應(yīng)的硬件部分成本的問題。賬務(wù)處理購買材料生產(chǎn)X設(shè)備、購買外購的服務(wù)器，生產(chǎn)Y嵌入式軟件。D：原材料 10 庫存商品服務(wù)器10 C：應(yīng)付賬款 20 D：生產(chǎn)成本X設(shè)備 10 生產(chǎn)成本Y嵌入式軟件 1 C:原材料 10 應(yīng)付職工薪酬 1 D：庫存商品X設(shè)備 10 庫存商品Y嵌入式軟件 1 C：生產(chǎn)成本X設(shè)備 10 生產(chǎn)成本Y嵌入式軟件 1 X設(shè)備生產(chǎn)好了以后此時，把研發(fā)平臺硬件部分作為一個成本核算對象，領(lǐng)用已經(jīng)生產(chǎn)好的X設(shè)備和外購的服務(wù)器。界定企業(yè)銷售給B企業(yè)的最終是研發(fā)平臺的硬件部分和Y嵌入式軟件。通過以上的分析我們初步可以發(fā)現(xiàn)觀點二是比觀點一好的。退稅對象。個 人認(rèn)為這里存在一個很可行的納稅籌劃方式，尤其適那些大型設(shè)備的銷售，完全可以把一些不包含軟件產(chǎn)品的設(shè)備和包含軟件的設(shè)備打包算做一個系統(tǒng)銷售出去，這 樣就可以把這個系統(tǒng)分成硬件部分和軟件部分，只要硬件部分的成本利潤率超過10%就可以了，其余部分全部算作是軟件部分的定價，就可以最大化的減少增值稅 的實際支出了?！瘛敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）●《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于動漫產(chǎn)業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2013〕98號）●《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）熱點問題軟件產(chǎn)品享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠要符合什么條件？財稅〔2011〕100號文件規(guī)定，滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：；《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》。享受軟件產(chǎn)品即征即退優(yōu)惠的一般納稅人無法劃分銷售軟件產(chǎn)品所對應(yīng)的進項稅額，怎樣處理？財稅〔2011〕100號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進項稅額，應(yīng)按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進項稅額，不得進行分?jǐn)偂Ｘ敹悺?011〕100號文件規(guī)定，只有增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售軟件產(chǎn)品，才能享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。企業(yè)外購軟件產(chǎn)品后再銷售，能否享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策？財稅〔2011〕100號文件第一條第（一）款規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行
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