【正文】 項(xiàng)目所在地預(yù)征增值稅，待工程竣工或年末時(shí)，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)作稅款匯算清繳，多退少補(bǔ)?？紤]到目前建筑業(yè)稅負(fù)增加的實(shí)際困難，在不降低稅率的前提下，建議實(shí)行先征后退或者即征即退方式。有可能在工程前期投入多而收入少，長時(shí)間內(nèi)只有進(jìn)項(xiàng)沒有銷項(xiàng)，導(dǎo)致企業(yè)無稅可繳；而到結(jié)算時(shí)，由于工程集中結(jié)算，會(huì)產(chǎn)生大量的銷項(xiàng)稅額而進(jìn)項(xiàng)稅額少，出現(xiàn)集中 繳納增值稅的情況，這不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收收入預(yù)測(cè)和稅款的均衡入庫。不同類型行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)以及利潤率差別較大，存在多種施工承包方式，行業(yè)之間經(jīng)營特點(diǎn)、成本費(fèi)用和相關(guān)的稅收規(guī)定差異較大，這給確定稅率和設(shè)定其他稅制要素帶來困難。如果選擇機(jī)構(gòu)所在地納稅，又會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確切掌握異地工程的施工進(jìn)度、財(cái)務(wù)狀況等實(shí)際情況，存在監(jiān)管不到位的問題。（二）稅制設(shè)計(jì)方面面臨的問題 建筑業(yè)征收營業(yè)稅時(shí)，納稅地點(diǎn)確定為建筑勞務(wù)發(fā)生地，這符合建筑業(yè)流動(dòng)性大、施工復(fù)雜的特點(diǎn)，也便于管理。如果按現(xiàn)有的建筑業(yè)預(yù)結(jié)算方法，其營業(yè)收入是含稅銷售額，那么按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額247。導(dǎo)致建筑業(yè)稅負(fù)肯定上升。實(shí)行“營改增”后，建筑企業(yè)的稅負(fù)由原3% 轉(zhuǎn)為11%，雖然新購的材料成本可按17%做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。（一）稅負(fù)上升的影響在營業(yè)稅稅目下，建筑業(yè)適用稅率為3%。伴隨“營改增”推進(jìn)和抵扣鏈條的逐步完善，還將帶來產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化升級(jí)。而增值稅專用發(fā)票管理是我國增值稅管理的根本依據(jù)，只有專用發(fā)票從上游到下游形成的環(huán)環(huán)相扣的完整鏈條，才能充分發(fā)揮增值稅管理的上下游的制約機(jī)制。因此，建筑業(yè)完全具備計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的條件，即具備營業(yè)稅改征增值稅的條件。一、建筑業(yè)“營改增”的可行性分析首先，建筑業(yè)具有“營改增”的條件。第一篇：建筑業(yè)營改增的可行性研究建筑業(yè)“營改增”的可行性研究高建秋郭巍巍陶建國姜國平【文章摘要】本文通過對(duì)建筑業(yè)的“營改增”進(jìn)行可行性分析，著重就建筑業(yè)納入增值稅征收范圍可能面臨的問題作了探討，在此基礎(chǔ)上提出了針對(duì)建筑業(yè)改征增值稅的稅制安排建議，并提出配套改革措施。建筑行業(yè)的生產(chǎn)過程，其經(jīng)營模式也是在供、產(chǎn)、銷的過程中進(jìn)行，類似于工業(yè)企業(yè)的原材料――在產(chǎn)品（未完施工）――產(chǎn)成品（已完施工）；建筑業(yè)的資金形態(tài)是儲(chǔ)備生產(chǎn)資金和成品資金等多種形態(tài)，最后的落腳點(diǎn)也是貨幣資金。其次，加快推進(jìn)“營改增”改革的緊迫性。由于鏈條不完整帶來的制度缺陷，在征管過程中的問題十分突出。目前許多企業(yè)已將營改增看作是關(guān)系企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的一次戰(zhàn)略機(jī)遇。2011年11月，國務(wù)院批復(fù)的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》(財(cái)稅[2011]110號(hào))提出建筑業(yè)適用的增值稅稅率為11%。由于建筑業(yè)的勞動(dòng)密集型的特點(diǎn)，與材料相比人工成本也占有較大比重，據(jù)統(tǒng)計(jì)2011年上市公司的建筑業(yè)工程結(jié)算成本中35%為人工成本（含自身人工費(fèi)和勞務(wù)分包成本），人工成本又無法用 于增值稅的抵扣，稅改后會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)。例如某建筑企業(yè)在進(jìn)行年度經(jīng)營利潤核算時(shí)，其營業(yè)收入額是1200萬元，成本為1000萬元，原料成本、人工成本以及其他費(fèi)用所占的比例分別是55％、35％和10％。(1+稅率)設(shè)應(yīng)稅收入為a，進(jìn)項(xiàng)稅為b，“營改增”前繳納營業(yè)稅為3%a(不考慮在此基礎(chǔ)上計(jì)提的附加稅費(fèi))，“營改增”后繳納的增值稅是a247。改征增值稅后，選擇在機(jī)構(gòu)所在地還是工程所在地，將成為首先要明確的問題。稅款不在工程所在地繳納，工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏動(dòng)力管理這些建筑工程，而機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)又鞭長莫及，從而容易產(chǎn)生監(jiān)管漏洞，造成稅收流失。要保持建筑業(yè)稅負(fù)不變的改革原則，需在不影響財(cái)政收入的前提下，設(shè)定一個(gè)合理的稅率。三、建筑業(yè)“營改增”的稅制設(shè)計(jì)及配套措施 為保持稅收政策的連續(xù)性，應(yīng)將建筑業(yè)增值稅納稅人認(rèn)定為在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑勞務(wù)的單位和個(gè)人。因?yàn)閺哪壳暗母母镖厔?shì)來看，簡并稅率是趨勢(shì)，再設(shè)計(jì)一個(gè)更低的稅率并不符合改革的整體目標(biāo)和要求。建筑業(yè)“營改增”后，其增值稅應(yīng)稅收入原則上應(yīng)按照現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定確定，即納稅人的銷售額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。采取預(yù)收款方式結(jié)算的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。建筑業(yè)實(shí)行增值稅，必然會(huì)涉及這兩領(lǐng)域。將現(xiàn)行的建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)銷售和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)征收營業(yè)稅改征增值稅后，必然減少地方稅收收入。 。四、本地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》格式 情況說明XX市XX區(qū)國稅局：我公司主要經(jīng)營范圍：建筑工程施工、維修安裝等業(yè)務(wù)。1000000）。500000）。（2）外出經(jīng)營活動(dòng)情況說明。（2）《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》。(1+11%)2%（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。(1+3%)3%跨區(qū)(指設(shè)區(qū)市的區(qū))提供建筑服務(wù)的納稅人，是否要預(yù)繳稅款？ 答：跨區(qū)(指設(shè)區(qū)市的區(qū))提供建筑服務(wù)的納稅人不需要向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。（2）小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，需要開具普通發(fā)票的，回機(jī)構(gòu)所在地開具。納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何判斷？ 答：納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（市）提供建筑服務(wù)，納稅期限如何規(guī)定？答：納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅行為扣除項(xiàng)目的合法有效憑證、合同或交易記錄清單屬于納稅申報(bào)備查資料，納稅人應(yīng)按要求登記造冊(cè)、留存?zhèn)洳椤＃?）《建筑業(yè)一般納稅人簡易征收項(xiàng)目清單》2份（4）一般納稅人從事建筑服務(wù)的資質(zhì)證明（如營業(yè)執(zhí)照）等原件。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。二、建筑服務(wù)稅目注釋建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。(二)安裝服務(wù)。修繕服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，征收率為3%。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。(1+征收率)5銷售額的確定1基本規(guī)定納稅人的營業(yè)額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2具體規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。4視同提供建筑服務(wù)的處理下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。(二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。6納稅地點(diǎn)1基本規(guī)定屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。(四)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。(七)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。建筑工程老項(xiàng)目，是指：(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。(三)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)第四篇：建筑業(yè)營改增培訓(xùn)整理建筑業(yè)“營改增”培訓(xùn)整理一、本次“營改增”涉及的行業(yè)及稅率生活性服務(wù)業(yè)6%建筑業(yè)11%，包括勞務(wù)公司，其中營收不到500萬的企業(yè)，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，實(shí)行簡易征收，征收率為3%房地產(chǎn)業(yè)11%金融保險(xiǎn)業(yè)6