【正文】 r Realizable）；2）收入已經(jīng)賺取（Earned）時才予以確認。第三條 管理方法。銷售與收款流程財務(wù)制度第一條 目的。我們應(yīng)研究在具有多個會計主體，并劃分若干個審計小組的情況下，項目經(jīng)理對項目如何進行組織管理的問題。按《三級復(fù)核規(guī)范》、《審計程序執(zhí)行情況核對問卷》明確責任：項目經(jīng)理：審計計劃編制不規(guī)范，特別是對分公司、子公司的審計沒有詳細的安排，無法對其審計質(zhì)量進行控制；未詳細復(fù)核全部審計工作底稿或指定項目小組負責人對其負責的部分進行復(fù)核；未編制完整的審計工作總結(jié)，也沒有要求項目小組負責人就其負責的部分編制審計總結(jié)。經(jīng)查審計工作底稿，我們發(fā)現(xiàn)如下問題：：審計人員僅獲取了所有銀行存款賬戶的明細賬、余額調(diào)節(jié)表、對賬單及資金明細表的復(fù)印件，無任何審計軌跡，：本項目包括由母公司（含分公司）與子公司組成的企業(yè)集團，但項目經(jīng)理編制的總體項目計劃并沒有對分公司和子公司的審計做出具體安排，審計總結(jié)也沒有涉及分公司、子公司的審計情況。我所四名從業(yè)人員對該酒店進行了審計，銀行存款科目由其中一人審計。至2002年6月30日，審計前公司資產(chǎn)113291萬元，負債3674萬元，凈資產(chǎn)109617萬元。審計計劃批準：一般項目由部門主任批準，重大項目由分所領(lǐng)導(dǎo)批準；會計報表重要科目的審計，應(yīng)嚴格按審計程序表執(zhí)行，任何關(guān)鍵審計程序的改變，必須經(jīng)計劃批準人批準。按《三級復(fù)核規(guī)范》、《審計程序執(zhí)行情況核對問卷》明確責任：項目經(jīng)理：未編制審計計劃并經(jīng)核準；未詳細復(fù)核全部審計工作底稿；未編制完整的審計工作總結(jié)。從上述總結(jié)可以看出，現(xiàn)場審計工作存在重大失誤，其一，對重點項目采用憑證抽查的方法是不當?shù)?，分析性?fù)核、函證、監(jiān)盤才是最重要的審計方法；其二，從資產(chǎn)負債表分析，應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金三個科目余額，分別占％、2％、1％；而貨幣資金和長期投資分別占資產(chǎn)比率為37％和45％，未作為審計重點。因為“對賬”控制點沒有，與其相關(guān)的銀行對賬單和調(diào)節(jié)表的證明力大打折扣，而函證這一關(guān)鍵程序未執(zhí)行。我們發(fā)現(xiàn)銀行存款審計方面存在如下問題：，完全依賴實質(zhì)性測試。我所四名從業(yè)人員對此項目進行了審計，其中一人負責銀行存款審計，審計時間為2002年11月7日至11月12日，審計收費4萬元。通過復(fù)核應(yīng)收賬款試算表不僅可發(fā)現(xiàn)那些不應(yīng)列作應(yīng)收賬款而單獨確認反映的應(yīng)收款項目，還可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)在報表上歸類為流動負債的那些顧客的貸方余額。在資產(chǎn)負債表日的適當截止性測試對現(xiàn)金和應(yīng)收賬款的正確表達很重要。目的是為了對以下兩項取得合理的保證：銷售和應(yīng)收賬款已經(jīng)在發(fā)出商品所屬的會計期間入賬；在同一期間對有關(guān)存貨和銷售成本賬戶也進行相應(yīng)的記錄。如果沒有執(zhí)行函證程序，則應(yīng)在審計工作底稿上說明其理由。審計人員在將表中數(shù)據(jù)比較時，如果沒有發(fā)現(xiàn)重大波動，則提供了支持有關(guān)賬戶余額合理性的證據(jù)。這是測試應(yīng)收賬款的第一步。案例二分析，應(yīng)收賬款借方賬戶和貸方賬戶進行分類列示是不符合有關(guān)規(guī)定要求的，因此，審計時注冊會計師要關(guān)注應(yīng)收賬款貸方余額，查明原因，并建議作重分類調(diào)整?！镀飘a(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定，審計人員會同被審計單位落實并取得A公司確已破產(chǎn)清算的有效法律文件，證實了Z公司的1000萬元債權(quán)已不可能收回，應(yīng)提請被審計單位報請董事會或上級主管部門批準處理，將這1000萬元作為財產(chǎn)損失處理，不能作為應(yīng)收款項反映。審計人員應(yīng)根據(jù)其具體情況和數(shù)額的大小，選擇發(fā)表適當?shù)膶徲嬕庖?。案例一分析，由于A公司是投資方，首先要確認A公司所欠Z公司的款項是否為正常商業(yè)信用。由于A公司是Z公司的投資方（A公司投資為4000萬元），審計人員認為需要加倍關(guān)注。為此審計人員實施了以下審計程序：。如果A公司確實與Z公司有貨款往來關(guān)系，下一步需要對應(yīng)收賬款項目的存在性和所有權(quán)歸屬予以確認，設(shè)計函證程序或替代性審計程序確認其存在性，如查驗有無對方出具的具有法律效力的書面文件或?qū)Ψ降氖肇涷炇兆C明、運輸部門出具的合法運輸憑證或近期的雙方對賬記錄等；最后，還要通過觀察近期還款情況和了解對方現(xiàn)金流量及財務(wù)狀況，確認其可收回性。（二）案例線索二審計人員審計Z公司“應(yīng)收賬款”項目，在審閱應(yīng)收賬款明細賬時發(fā)現(xiàn)：，其凈額與總分類賬項目總額相符。相應(yīng)調(diào)整會計報表的相關(guān)項目的數(shù)額。，因此，注冊會計師在審計時要關(guān)注由于應(yīng)收賬款的不可收回，對財產(chǎn)損失確認的影響，通過審閱相關(guān)的原始材料評價應(yīng)收賬款不可收回性及其對本年度損益的影響，提請被審計單位及時做出會計處理。該試算表上的總額應(yīng)同應(yīng)收賬款總分類賬的控制余額相等。相反，如果發(fā)現(xiàn)有重大波動，則需要做進一步的調(diào)查。賬齡分析表一般是按未付款賬戶余額時間長短列示每個客戶所欠的金額。第二篇：審計案例_銷售與收款業(yè)務(wù)銀行審計案例銀行審計案例1：某實業(yè)發(fā)展有限責任公司成立于97年6月，注冊資本1000萬元，業(yè)務(wù)范圍包括影視等。本所出具了正式審計報告，列示了經(jīng)審計確認的2002年8月31日的資產(chǎn)負債表和97年6月至2002年8月的損益表，并對公司內(nèi)部控制進行了正面評價，未對貨幣資金內(nèi)部控制提出疑問。貨幣資金內(nèi)部控制有“審核”、“核對”、“對賬”三個控制點，從本案來看，前兩項做得較好，后一個控制點沒有，即“由非出納人員逐筆核對銀行日記賬和銀行對賬單，并編制銀行余額調(diào)節(jié)表。，未引起注意，并查明原因。從審計工作底稿的內(nèi)容來看，絕大部分是各種各樣的復(fù)印件，包括賬頁、憑證、合同等，具有強大證明力的審計證據(jù)明顯不足。部門主任：未對審計計劃進行審核；未對重點審計項目工作底稿進行詳細復(fù)核；未審核項目經(jīng)理編寫的審計總結(jié)和審計程序執(zhí)行情況核對問卷（未簽字）。要嚴格按照本所《三級復(fù)核規(guī)范》執(zhí)行三級復(fù)核程序，并編制復(fù)核記錄。公司總經(jīng)理任期為1996年1月至2002年6月，需對總經(jīng)理進行任期經(jīng)濟責任審計（即離任審計）。審計時間是2002年7月25日至7月27日，審計收費18萬元，該項目無須單獨出具審計報告。該酒店審計小組也未根據(jù)總體審計計劃編制該子公司的審計計劃，子公司審計完成后也沒有編制審計總結(jié)，因此，看不出總體項目聯(lián)系和組織管理。部門主任：未對審計計劃進行審核；未審核項目經(jīng)理編寫的審計總結(jié)。項目經(jīng)理在編制審計計劃時，必須對各個審計小組的審計進行具體的安排，對其審計質(zhì)量進行控制，并指定小組負責人，明確其職責，通過計劃、總結(jié)、問題請示等溝通的形式，始終保持對整個項目的控制。為加強規(guī)范公司銷售與收款業(yè)務(wù)流程，加強銷售相關(guān)業(yè)務(wù)的管理，保證公司資產(chǎn)的安全，特制定本制度。一、業(yè)務(wù)流程圖：二、財務(wù)處理流程：客戶資料的新建和維護：按經(jīng)銷售部門批準客戶資料表新建和更新表，新建和更新客戶編碼并錄入相關(guān)信用期、信用額、開款信息、賬號信息等相關(guān)資料。3）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；4）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；5）收入的金額能夠可靠地計量；6）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；7）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量； 具體業(yè)務(wù)財務(wù)收入確認條件：銷售定單、發(fā)貨單（客戶或授權(quán)人員員簽字）、發(fā)票（按合同條件確定的時點和條件開具）。（3）會計處理：及時按發(fā)票及時進行賬務(wù)處理。（6）客戶對賬單：按銷售合同的相關(guān)客戶收款賬期等收款條件，月未出具明細到發(fā)票的應(yīng)收賬款對賬單發(fā)給客戶進行核對。財會部門依據(jù)檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等辦理相應(yīng)的退款事宜和賬務(wù)處理。 編制、審定銷售計劃。談判的程記錄，銷得少于—— 求，銷售與定價是全過程應(yīng)有完整的書面記錄。責指售整通知 業(yè)制定的價格政策引》 賒銷方案的審定。核件，授權(quán)——責指法律等部門有無相銷售部門應(yīng)將已簽訂的合同送法律、財委托書引》 關(guān)合同。變更單）等會、法律等部門有引》資料 無相關(guān)合同。 組織發(fā)貨。 銷售退回與折讓處理。否及時正確。是否通過企業(yè)核定款的賬戶進行結(jié)算。態(tài)監(jiān)控 欠款催收。倉儲部門應(yīng)每月對庫存實庫存盤點，實物保庫存盤點物進行盤點，財會及銷售部門應(yīng)定期稽盤點與管是否妥善，盤點表，做到賬實、賬賬相符，對差異情況監(jiān)盤分—— 資料是否完整、簽況報告等資盤應(yīng)及時查明原因并報告相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。離 有無原因分析，處告理是否及時規(guī)范。與并向企業(yè)有關(guān)會議報告。第四條 附則。第2條銷售經(jīng)理按照客戶信用限額對賒銷業(yè)務(wù)簽批后，財務(wù)部門方可開票，倉庫管理部門方可憑單辦理發(fā)貨手續(xù)。第6條銷售業(yè)務(wù)員在簽訂合同和組織發(fā)貨時，須按照信用等級和授信額度確定銷售方式，所有簽發(fā)賒銷的銷售合同都必須經(jīng)銷售經(jīng)理簽字后方可蓋章發(fā)出。第10條清收賬款由銷售部統(tǒng)一安排路線和客戶，并確定返回時間，銷售業(yè)務(wù)員在外清收賬款時，無論是否清結(jié)完畢，均需隨時向銷售經(jīng)理電話匯報工作進度和行程。第14條銷售業(yè)務(wù)員在銷售產(chǎn)品和清收賬款時不得有下列行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，分別給予罰款或者開除處分，并限期補正或賠償，情節(jié)嚴重者移交司法部門處理。4．代銷其他廠家產(chǎn)品。第16條凡銷售業(yè)務(wù)員調(diào)崗的，必須先辦理包括應(yīng)收賬款、庫存產(chǎn)品等在內(nèi)的工作交接，交接未完，不得離崗，交接不清的，責任由移交者負責，交接清楚后，責任由接替者負責。第20條離職銷售業(yè)務(wù)員經(jīng)手的壞賬理賠事宜如已取得客戶的書面確認，則不影響離職手續(xù)的辦理，其追訴工作由接替人員接辦。第23條銷售業(yè)務(wù)員辦交接時由銷售經(jīng)理監(jiān)督；移交時發(fā)現(xiàn)有貪污公款、短缺物品、現(xiàn)金、票據(jù)或其他憑證者，除限期賠還外，情節(jié)重大時依法追究其民事、刑事責任。第四篇：審計案例分析報告書應(yīng)收賬款審計應(yīng)收賬款審計企業(yè)為了使資產(chǎn)總額增加，提高凈資產(chǎn)收益率和短期償債能力指標，常常通過高估應(yīng)收賬款來多記收入，虛增利潤。應(yīng)收賬款函證的審計程序，可以分為以下六個步驟：一是嚴格控制函證過程。在確定函證范圍時應(yīng)考慮的因素主要包括：(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。(3)以前期間函證的結(jié)果。函證方式分為肯定式函證和否定式函證。但有時兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜，如對于大金額的賬項采用肯定式函證，對于小金額的賬項采用否定式函證。五是認真進行函證結(jié)果差異分析。審計人員應(yīng)將函證的過程和情況記錄在審計工作底稿中，并據(jù)以評價應(yīng)收賬款。為對應(yīng)收賬款累計差錯進行更加準確的