【正文】 r Realizable）；2）收入已經(jīng)賺取（Earned）時(shí)才予以確認(rèn)。第三條 管理方法。銷售與收款流程財(cái)務(wù)制度第一條 目的。我們應(yīng)研究在具有多個(gè)會(huì)計(jì)主體，并劃分若干個(gè)審計(jì)小組的情況下，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)項(xiàng)目如何進(jìn)行組織管理的問題。按《三級(jí)復(fù)核規(guī)范》、《審計(jì)程序執(zhí)行情況核對(duì)問卷》明確責(zé)任：項(xiàng)目經(jīng)理：審計(jì)計(jì)劃編制不規(guī)范，特別是對(duì)分公司、子公司的審計(jì)沒有詳細(xì)的安排，無法對(duì)其審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制；未詳細(xì)復(fù)核全部審計(jì)工作底稿或指定項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人對(duì)其負(fù)責(zé)的部分進(jìn)行復(fù)核；未編制完整的審計(jì)工作總結(jié)，也沒有要求項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人就其負(fù)責(zé)的部分編制審計(jì)總結(jié)。經(jīng)查審計(jì)工作底稿，我們發(fā)現(xiàn)如下問題：：審計(jì)人員僅獲取了所有銀行存款賬戶的明細(xì)賬、余額調(diào)節(jié)表、對(duì)賬單及資金明細(xì)表的復(fù)印件，無任何審計(jì)軌跡，：本項(xiàng)目包括由母公司（含分公司）與子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，但項(xiàng)目經(jīng)理編制的總體項(xiàng)目計(jì)劃并沒有對(duì)分公司和子公司的審計(jì)做出具體安排，審計(jì)總結(jié)也沒有涉及分公司、子公司的審計(jì)情況。我所四名從業(yè)人員對(duì)該酒店進(jìn)行了審計(jì)，銀行存款科目由其中一人審計(jì)。至2002年6月30日，審計(jì)前公司資產(chǎn)113291萬元，負(fù)債3674萬元，凈資產(chǎn)109617萬元。審計(jì)計(jì)劃批準(zhǔn)：一般項(xiàng)目由部門主任批準(zhǔn)，重大項(xiàng)目由分所領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；會(huì)計(jì)報(bào)表重要科目的審計(jì)，應(yīng)嚴(yán)格按審計(jì)程序表執(zhí)行，任何關(guān)鍵審計(jì)程序的改變，必須經(jīng)計(jì)劃批準(zhǔn)人批準(zhǔn)。按《三級(jí)復(fù)核規(guī)范》、《審計(jì)程序執(zhí)行情況核對(duì)問卷》明確責(zé)任：項(xiàng)目經(jīng)理：未編制審計(jì)計(jì)劃并經(jīng)核準(zhǔn)；未詳細(xì)復(fù)核全部審計(jì)工作底稿；未編制完整的審計(jì)工作總結(jié)。從上述總結(jié)可以看出，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作存在重大失誤，其一，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目采用憑證抽查的方法是不當(dāng)?shù)?，分析性?fù)核、函證、監(jiān)盤才是最重要的審計(jì)方法；其二，從資產(chǎn)負(fù)債表分析，應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金三個(gè)科目余額，分別占％、2％、1％；而貨幣資金和長(zhǎng)期投資分別占資產(chǎn)比率為37％和45％，未作為審計(jì)重點(diǎn)。因?yàn)椤皩?duì)賬”控制點(diǎn)沒有，與其相關(guān)的銀行對(duì)賬單和調(diào)節(jié)表的證明力大打折扣，而函證這一關(guān)鍵程序未執(zhí)行。我們發(fā)現(xiàn)銀行存款審計(jì)方面存在如下問題：，完全依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試。我所四名從業(yè)人員對(duì)此項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)，其中一人負(fù)責(zé)銀行存款審計(jì)，審計(jì)時(shí)間為2002年11月7日至11月12日，審計(jì)收費(fèi)4萬元。通過復(fù)核應(yīng)收賬款試算表不僅可發(fā)現(xiàn)那些不應(yīng)列作應(yīng)收賬款而單獨(dú)確認(rèn)反映的應(yīng)收款項(xiàng)目，還可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)在報(bào)表上歸類為流動(dòng)負(fù)債的那些顧客的貸方余額。在資產(chǎn)負(fù)債表日的適當(dāng)截止性測(cè)試對(duì)現(xiàn)金和應(yīng)收賬款的正確表達(dá)很重要。目的是為了對(duì)以下兩項(xiàng)取得合理的保證：銷售和應(yīng)收賬款已經(jīng)在發(fā)出商品所屬的會(huì)計(jì)期間入賬；在同一期間對(duì)有關(guān)存貨和銷售成本賬戶也進(jìn)行相應(yīng)的記錄。如果沒有執(zhí)行函證程序，則應(yīng)在審計(jì)工作底稿上說明其理由。審計(jì)人員在將表中數(shù)據(jù)比較時(shí)，如果沒有發(fā)現(xiàn)重大波動(dòng)，則提供了支持有關(guān)賬戶余額合理性的證據(jù)。這是測(cè)試應(yīng)收賬款的第一步。案例二分析，應(yīng)收賬款借方賬戶和貸方賬戶進(jìn)行分類列示是不符合有關(guān)規(guī)定要求的，因此，審計(jì)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注應(yīng)收賬款貸方余額，查明原因，并建議作重分類調(diào)整?！镀飘a(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)人員會(huì)同被審計(jì)單位落實(shí)并取得A公司確已破產(chǎn)清算的有效法律文件，證實(shí)了Z公司的1000萬元債權(quán)已不可能收回，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位報(bào)請(qǐng)董事會(huì)或上級(jí)主管部門批準(zhǔn)處理，將這1000萬元作為財(cái)產(chǎn)損失處理，不能作為應(yīng)收款項(xiàng)反映。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其具體情況和數(shù)額的大小，選擇發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。案例一分析，由于A公司是投資方，首先要確認(rèn)A公司所欠Z公司的款項(xiàng)是否為正常商業(yè)信用。由于A公司是Z公司的投資方（A公司投資為4000萬元），審計(jì)人員認(rèn)為需要加倍關(guān)注。為此審計(jì)人員實(shí)施了以下審計(jì)程序：。如果A公司確實(shí)與Z公司有貨款往來關(guān)系，下一步需要對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目的存在性和所有權(quán)歸屬予以確認(rèn)，設(shè)計(jì)函證程序或替代性審計(jì)程序確認(rèn)其存在性，如查驗(yàn)有無對(duì)方出具的具有法律效力的書面文件或?qū)Ψ降氖肇涷?yàn)收證明、運(yùn)輸部門出具的合法運(yùn)輸憑證或近期的雙方對(duì)賬記錄等；最后，還要通過觀察近期還款情況和了解對(duì)方現(xiàn)金流量及財(cái)務(wù)狀況，確認(rèn)其可收回性。（二）案例線索二審計(jì)人員審計(jì)Z公司“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，在審閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)：，其凈額與總分類賬項(xiàng)目總額相符。相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額。，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)要關(guān)注由于應(yīng)收賬款的不可收回，對(duì)財(cái)產(chǎn)損失確認(rèn)的影響，通過審閱相關(guān)的原始材料評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款不可收回性及其對(duì)本年度損益的影響，提請(qǐng)被審計(jì)單位及時(shí)做出會(huì)計(jì)處理。該試算表上的總額應(yīng)同應(yīng)收賬款總分類賬的控制余額相等。相反，如果發(fā)現(xiàn)有重大波動(dòng)，則需要做進(jìn)一步的調(diào)查。賬齡分析表一般是按未付款賬戶余額時(shí)間長(zhǎng)短列示每個(gè)客戶所欠的金額。第二篇：審計(jì)案例_銷售與收款業(yè)務(wù)銀行審計(jì)案例銀行審計(jì)案例1：某實(shí)業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司成立于97年6月，注冊(cè)資本1000萬元，業(yè)務(wù)范圍包括影視等。本所出具了正式審計(jì)報(bào)告，列示了經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的2002年8月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和97年6月至2002年8月的損益表，并對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行了正面評(píng)價(jià)，未對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制提出疑問。貨幣資金內(nèi)部控制有“審核”、“核對(duì)”、“對(duì)賬”三個(gè)控制點(diǎn)，從本案來看，前兩項(xiàng)做得較好，后一個(gè)控制點(diǎn)沒有，即“由非出納人員逐筆核對(duì)銀行日記賬和銀行對(duì)賬單，并編制銀行余額調(diào)節(jié)表。，未引起注意，并查明原因。從審計(jì)工作底稿的內(nèi)容來看，絕大部分是各種各樣的復(fù)印件，包括賬頁、憑證、合同等，具有強(qiáng)大證明力的審計(jì)證據(jù)明顯不足。部門主任：未對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行審核；未對(duì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核；未審核項(xiàng)目經(jīng)理編寫的審計(jì)總結(jié)和審計(jì)程序執(zhí)行情況核對(duì)問卷（未簽字）。要嚴(yán)格按照本所《三級(jí)復(fù)核規(guī)范》執(zhí)行三級(jí)復(fù)核程序，并編制復(fù)核記錄。公司總經(jīng)理任期為1996年1月至2002年6月，需對(duì)總經(jīng)理進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（即離任審計(jì)）。審計(jì)時(shí)間是2002年7月25日至7月27日，審計(jì)收費(fèi)18萬元，該項(xiàng)目無須單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告。該酒店審計(jì)小組也未根據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃編制該子公司的審計(jì)計(jì)劃，子公司審計(jì)完成后也沒有編制審計(jì)總結(jié)，因此，看不出總體項(xiàng)目聯(lián)系和組織管理。部門主任：未對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行審核；未審核項(xiàng)目經(jīng)理編寫的審計(jì)總結(jié)。項(xiàng)目經(jīng)理在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，必須對(duì)各個(gè)審計(jì)小組的審計(jì)進(jìn)行具體的安排，對(duì)其審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制，并指定小組負(fù)責(zé)人，明確其職責(zé)，通過計(jì)劃、總結(jié)、問題請(qǐng)示等溝通的形式，始終保持對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的控制。為加強(qiáng)規(guī)范公司銷售與收款業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)銷售相關(guān)業(yè)務(wù)的管理，保證公司資產(chǎn)的安全，特制定本制度。一、業(yè)務(wù)流程圖：二、財(cái)務(wù)處理流程：客戶資料的新建和維護(hù)：按經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)客戶資料表新建和更新表，新建和更新客戶編碼并錄入相關(guān)信用期、信用額、開款信息、賬號(hào)信息等相關(guān)資料。3）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；4）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；5）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；6）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；7）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量； 具體業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)收入確認(rèn)條件：銷售定單、發(fā)貨單（客戶或授權(quán)人員員簽字）、發(fā)票（按合同條件確定的時(shí)點(diǎn)和條件開具）。（3）會(huì)計(jì)處理：及時(shí)按發(fā)票及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。（6）客戶對(duì)賬單：按銷售合同的相關(guān)客戶收款賬期等收款條件，月未出具明細(xì)到發(fā)票的應(yīng)收賬款對(duì)賬單發(fā)給客戶進(jìn)行核對(duì)。財(cái)會(huì)部門依據(jù)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等辦理相應(yīng)的退款事宜和賬務(wù)處理。 編制、審定銷售計(jì)劃。談判的程記錄，銷得少于—— 求，銷售與定價(jià)是全過程應(yīng)有完整的書面記錄。責(zé)指售整通知 業(yè)制定的價(jià)格政策引》 賒銷方案的審定。核件，授權(quán)——責(zé)指法律等部門有無相銷售部門應(yīng)將已簽訂的合同送法律、財(cái)委托書引》 關(guān)合同。變更單）等會(huì)、法律等部門有引》資料 無相關(guān)合同。 組織發(fā)貨。 銷售退回與折讓處理。否及時(shí)正確。是否通過企業(yè)核定款的賬戶進(jìn)行結(jié)算。態(tài)監(jiān)控 欠款催收。倉儲(chǔ)部門應(yīng)每月對(duì)庫存實(shí)庫存盤點(diǎn)，實(shí)物保庫存盤點(diǎn)物進(jìn)行盤點(diǎn)，財(cái)會(huì)及銷售部門應(yīng)定期稽盤點(diǎn)與管是否妥善，盤點(diǎn)表，做到賬實(shí)、賬賬相符，對(duì)差異情況監(jiān)盤分—— 資料是否完整、簽況報(bào)告等資盤應(yīng)及時(shí)查明原因并報(bào)告相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。離 有無原因分析，處告理是否及時(shí)規(guī)范。與并向企業(yè)有關(guān)會(huì)議報(bào)告。第四條 附則。第2條銷售經(jīng)理按照客戶信用限額對(duì)賒銷業(yè)務(wù)簽批后，財(cái)務(wù)部門方可開票，倉庫管理部門方可憑單辦理發(fā)貨手續(xù)。第6條銷售業(yè)務(wù)員在簽訂合同和組織發(fā)貨時(shí)，須按照信用等級(jí)和授信額度確定銷售方式，所有簽發(fā)賒銷的銷售合同都必須經(jīng)銷售經(jīng)理簽字后方可蓋章發(fā)出。第10條清收賬款由銷售部統(tǒng)一安排路線和客戶，并確定返回時(shí)間，銷售業(yè)務(wù)員在外清收賬款時(shí)，無論是否清結(jié)完畢，均需隨時(shí)向銷售經(jīng)理電話匯報(bào)工作進(jìn)度和行程。第14條銷售業(yè)務(wù)員在銷售產(chǎn)品和清收賬款時(shí)不得有下列行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，分別給予罰款或者開除處分，并限期補(bǔ)正或賠償，情節(jié)嚴(yán)重者移交司法部門處理。4．代銷其他廠家產(chǎn)品。第16條凡銷售業(yè)務(wù)員調(diào)崗的，必須先辦理包括應(yīng)收賬款、庫存產(chǎn)品等在內(nèi)的工作交接，交接未完，不得離崗，交接不清的，責(zé)任由移交者負(fù)責(zé)，交接清楚后，責(zé)任由接替者負(fù)責(zé)。第20條離職銷售業(yè)務(wù)員經(jīng)手的壞賬理賠事宜如已取得客戶的書面確認(rèn)，則不影響離職手續(xù)的辦理，其追訴工作由接替人員接辦。第23條銷售業(yè)務(wù)員辦交接時(shí)由銷售經(jīng)理監(jiān)督；移交時(shí)發(fā)現(xiàn)有貪污公款、短缺物品、現(xiàn)金、票據(jù)或其他憑證者，除限期賠還外，情節(jié)重大時(shí)依法追究其民事、刑事責(zé)任。第四篇：審計(jì)案例分析報(bào)告書應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì)企業(yè)為了使資產(chǎn)總額增加，提高凈資產(chǎn)收益率和短期償債能力指標(biāo)，常常通過高估應(yīng)收賬款來多記收入，虛增利潤(rùn)。應(yīng)收賬款函證的審計(jì)程序，可以分為以下六個(gè)步驟：一是嚴(yán)格控制函證過程。在確定函證范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素主要包括：(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。(3)以前期間函證的結(jié)果。函證方式分為肯定式函證和否定式函證。但有時(shí)兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜，如對(duì)于大金額的賬項(xiàng)采用肯定式函證，對(duì)于小金額的賬項(xiàng)采用否定式函證。五是認(rèn)真進(jìn)行函證結(jié)果差異分析。審計(jì)人員應(yīng)將函證的過程和情況記錄在審計(jì)工作底稿中，并據(jù)以評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款。為對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更加準(zhǔn)確的