【正文】 理由是：“這些人都是生活節(jié)奏很快的人士，他們的社交生活需要有人幫助。企業(yè)的費(fèi)用有哪些呢？廣告、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)查詢、與客戶的通信費(fèi)用和辦公費(fèi)用（例如雇員工資、租金、物資耗費(fèi)以及辦公家具、計(jì)算機(jī)和其他辦公設(shè)備的折舊）。在學(xué)習(xí)本章的過程中，請考慮凈收益對一家企業(yè)的重要性，以及對利潤的追求如何影響人們的行為。他們支付現(xiàn)金購買貨物和服務(wù)，然后再出售貨物和服務(wù)，收回現(xiàn)金完成 業(yè)務(wù)循環(huán) 。會計(jì)循環(huán)隨著業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行，報(bào)告會計(jì)主體的以下方面內(nèi)容： ? 經(jīng)營成果（收益表） ? 財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)負(fù)債表） ? 現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表） 權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)和現(xiàn)金制會計(jì) 會計(jì)工作有兩種基本方法：權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制。收到現(xiàn)金作為收入處理，現(xiàn)金支付則處理為費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)既記錄現(xiàn)金交易，包括 ? 從客戶處的收款 ? 收到的現(xiàn)金利息 ? 支付工資、租金、所得稅和其他費(fèi)用 ? 借款 ? 償付貸款 ? 發(fā)行股票 還記錄下列非現(xiàn)金交易 ? 賒購存貨 ? 賒銷 ? 尚未支付的應(yīng)計(jì)利息和已發(fā)生的其他費(fèi)用 ? 折舊費(fèi)用 ? 對預(yù)付保險(xiǎn)、易耗物資和 其他預(yù)付費(fèi)用的使用 本章的目的是說明權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)如何完成會計(jì)循環(huán)，最終得出財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。假設(shè)到 20xx 年 12 月 31 日， It’s Just Lunch公司已提供了 9 次（四分之三）午餐會。 圖表 32 說明了權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)如何全面的報(bào)告 It’s Just Lunch公司的前述業(yè)務(wù)活動(dòng)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，該方法也會無視 It’s Just Lunch公司在 20xx 年 12 月 31 日的 250 美元負(fù)債。 圖表 32 It’s Just Lunch公司的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)和現(xiàn)金流量 年度 經(jīng)營成果 20xx 20xx 收益表 報(bào)告： 服 務(wù) 收 入 （ 賺 得時(shí)）??????????????? $750 $250 財(cái)務(wù)狀況 資產(chǎn)負(fù)債表 報(bào)告： 負(fù)債： 未 實(shí) 現(xiàn) 的 服 務(wù) 收 入 （ 公 司 仍 欠的）???????? $250 $0 現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量表 報(bào)告： 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 從客戶處的收款（收到現(xiàn)金時(shí)）????????? $1000 $0 會計(jì)分期假設(shè) 一家企業(yè)要確切的知道它的經(jīng)營活動(dòng)成果如何，唯一的辦法就是關(guān)上大門，出售所有資產(chǎn)，償付負(fù)債，然后將剩余的 現(xiàn)金返還給所有人。會計(jì)師將時(shí)間分段，然后給每一時(shí)間段編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 It’s Just Lunch公司也使用日歷年度作為它每年的報(bào)告期間。 然而，管理人員和投資者不能等到年底才對公司的經(jīng)營進(jìn)行評價(jià)。一系列月度報(bào)表可以合并成季度報(bào)表和中期報(bào)表。在大多數(shù)情況下，在企業(yè)已向顧客交付完整的商品和服務(wù)之后，收入才算已賺得。 情形 2 說明何時(shí)應(yīng)該記錄收入：在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后。 確認(rèn)收入金額的公認(rèn)原則認(rèn)為記錄的收入 金額 應(yīng)該等于移交到客戶手中的貨物或服務(wù)的現(xiàn)金金額。海空旅行社不會收到通常的價(jià)款 600 美元，因?yàn)檫@項(xiàng)交易要價(jià) 500 美元。 費(fèi)用 是在賺取收入的過程中耗用的資產(chǎn)的成本。 收入和一些費(fèi)用之間沒有必然的聯(lián)系。如果沒有銷售女裝， Liz Claiborne 公司就沒有已售商品成本。配比原則將指導(dǎo)會計(jì)師將這類費(fèi)用和特定期間聯(lián)系起來，例如一個(gè)月或者一年。公司在 7 月 31 日是否有一項(xiàng)應(yīng)計(jì)費(fèi)用？ 答案： 1. 沒有。?？章眯猩缫呀?jīng)支付了現(xiàn)金，但這筆租金三個(gè)月后才期滿?；貞浺幌?，試算平衡表列出了各個(gè)賬戶，以及各賬戶在記錄了當(dāng)期的交易之后的余額。由于這張?jiān)囁闫胶獗硎÷粤藭绊懚鄠€(gè)會計(jì)期間的收入和費(fèi)用交易，所以試算表賬戶余額是不完整的。為了看明白其中的原因，我們來看圖表 35 中的易耗物資賬戶。每小時(shí)，每天，甚至每周記錄這項(xiàng)物資使用費(fèi)用都是一件非常耗時(shí)的工作。必須計(jì)算出期末實(shí)際持有的物資金額，這將確定賬戶的期末余額。 為了在會計(jì)記錄中計(jì)入這些調(diào)整，會計(jì)師在會計(jì)期末要作 調(diào)整分錄 。 例如，將當(dāng)期使用的一號物資從資產(chǎn)賬戶易耗物資轉(zhuǎn)移到費(fèi)用賬戶易耗物資費(fèi)用就需要一項(xiàng)調(diào)整分錄。 圖表 36 會計(jì)期間結(jié)束時(shí)對易耗物資（和易耗物資費(fèi)用）的調(diào)整 4 月份 4 月 30 日 可供 4 月份使用的易耗物資 ― 4 月 30 日持有的易耗物資 = 4 月份的易耗物資費(fèi)用 總成本 ― 資產(chǎn) = 費(fèi)用 $700 ― $400 = $300 圖表 37 會計(jì)循環(huán)總結(jié) 1 月 1 日 12 月 31 日 當(dāng)期的所有交易均已記錄，如第 2 章所示。 調(diào)整分錄可以分為三大基本類型： 遞延項(xiàng)目 ， 折舊 ，和 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 。 It’s Just Lunch公司采購經(jīng)營中使用的易耗物資。 負(fù)債也需要遞延類調(diào)整。這項(xiàng)負(fù)債稱為未實(shí)現(xiàn)的服務(wù)收入。像時(shí)代公司（ Times, Inc.）這樣的出版商，還有你們當(dāng)?shù)氐膱?bào)社在接受對雜志和報(bào)紙的預(yù)訂時(shí)，也是預(yù)先收取現(xiàn)金。因此， 折舊是最常見的長期遞延項(xiàng)目。調(diào)整過程和遞延類調(diào)整相同；唯一的不同是涉及的資產(chǎn)的類型。薪金費(fèi)用就是一項(xiàng)費(fèi)用的應(yīng)計(jì)類調(diào)整。其他費(fèi)用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的例子有利息費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、和企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生但還沒有支付的所有費(fèi)用。應(yīng)收利息賬戶和利息收入賬戶將進(jìn)行調(diào)整。因此，它們是資產(chǎn)，而不是費(fèi)用，因?yàn)樗鼈兡転樗姓邘韺淼氖找?。這筆預(yù)先支付將形成對出租人的一項(xiàng)資產(chǎn)，因?yàn)槌凶馊艘呀?jīng)購得了將來使用該被租賃項(xiàng)目的權(quán)利。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ﹢3000 = 0 ＋ 0 ﹣3000 過賬之后，預(yù)付租金賬戶如下所示： 預(yù)付費(fèi)用 4 月 31 日 3000 在整個(gè) 4 月份，預(yù)付租金賬戶一直是期初余額保持不變，如圖表 35 中所示。 會計(jì)恒等式顯示，由于這項(xiàng)費(fèi)用，資產(chǎn)和股東權(quán)益都減少了。 易耗物資。 ﹣700 假設(shè)在 4 月份公司沒有購買其他的易耗物資。為了計(jì)量企業(yè) 4 月份的易耗物資費(fèi)用的金額，所有人應(yīng)在月底盤點(diǎn)持有的易耗物資。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ― 費(fèi)用 ﹣300 = 0 ― 300 過賬之后，易耗物資和易耗物資費(fèi)用賬戶如下所示： 易耗物資 易耗物資費(fèi)用 4 月2 日 700 4 月30 日 300 4 月30 日 300 余額 400 余額 300 易耗物資賬戶轉(zhuǎn)入 5 月份的余額為 400 美元，以后調(diào)整程序?qū)⒃聫?fù)一月地進(jìn)行。調(diào)整分錄如何進(jìn)行，易耗物資 的期末余額是多少？ 答案： 易耗物資費(fèi)用（ $5000 ＋ $7800 ―$3600）???? 9200 易耗物資??????????????? 9200 易耗物資的期末余額 =$3600（依舊持有的易耗物資） 固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)對固定資產(chǎn)的核算可能最能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)的邏輯思路。這種價(jià)值的下降對 企業(yè)來說就是一種 費(fèi)用 。假設(shè) 4 月 3 日公司賒購了價(jià)值 $16500 的家具： 4 月 3日 家具??????????????????? 16500 應(yīng)付賬款??????????????? 16500 賒購辦公家具。在許多計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，折舊的調(diào)整分錄經(jīng)過編程可以在資產(chǎn)壽命期內(nèi)的每月自動(dòng)進(jìn)行。 $16500/5 年 =$3300 每年 4 月份的折舊額為 $275。 注意，資產(chǎn)將隨著費(fèi)用而減少： 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ― 費(fèi)用 ﹣275 = 0 ― 275 貸記累計(jì)折舊賬戶，而不是家具賬戶，因?yàn)橹灰髽I(yè)還使用該項(xiàng)資產(chǎn)，那么原來的資產(chǎn)賬戶仍舊記錄 家具的原始成本。因此，累計(jì)折舊賬戶會在資產(chǎn)壽命期內(nèi)不斷增長。 在這個(gè)例子中，累計(jì)折舊賬戶是資產(chǎn)賬戶家具的備抵（對應(yīng)）賬戶，它在資產(chǎn)負(fù)債表上緊跟在家具賬戶之后。 固定資產(chǎn)的凈值稱為該資產(chǎn)的 賬面價(jià)值 ， 賬面凈值 或 賬面金額 ，?？章眯猩绲募揖哔~戶如下所示： 固定資產(chǎn)： 家具????????????????????????? ? $16500 減累計(jì)折舊??????????????????????? (275) 賬面價(jià)值???????????????????????? $16225 累計(jì)折舊賬戶要在資產(chǎn)負(fù)債表上和家具賬戶一同報(bào)告以確定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。賬面價(jià)值代表資產(chǎn)成本中尚未折舊的部分。強(qiáng)生公司在世界各地都持有地產(chǎn)；這些在圖表 39的第 1 行報(bào)告。第 6行列示資產(chǎn)的賬面凈值$ 億美元。因?yàn)楣蛦T的薪金費(fèi)用和應(yīng)付薪金隨著雇員工作的進(jìn)行不斷增加，所以這項(xiàng)負(fù)債是應(yīng)計(jì)的。 每小時(shí)、每天、甚至每周做這些費(fèi)用的日記賬分錄都是一件費(fèi)時(shí)的工作。 大多數(shù)企業(yè)在固定的時(shí)間向其雇員支付薪金。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ― 費(fèi)用 ﹣950 = 0 ― 950 過賬之后，薪金費(fèi)用賬戶如下所示： 薪金費(fèi)用 4 月 15 日 950 4月 30日的試算平衡表（圖表 35）包括薪金費(fèi)用，貸方余額為 $950。費(fèi)用賬戶包括本月的薪金，負(fù)債賬戶列示了 4 月 30 日公司仍舊積欠的部分薪金。 止步思考 在下列情形下， 4 月 30 日的調(diào)整分錄是怎樣的？每周五天工作制的周薪為$3500，周五支付； 4月 30 日是星期二。已賺得但還沒有收到現(xiàn)金的收入稱為 應(yīng)計(jì)收入 。在 4 月 30 日，海空旅行社將進(jìn)行以下調(diào)整分錄： 4 月30 日 應(yīng)收賬款????????????????? 250 調(diào)整分錄 e 服務(wù)收入??????????????? 250 應(yīng)計(jì)服務(wù)收入。 4 月底，已賺得利息收入 $125。這樣做會產(chǎn)生一項(xiàng)稱為 未實(shí)現(xiàn)收入 的負(fù)債，這是由于企業(yè)在提供產(chǎn)品和服務(wù)之前收取現(xiàn)金所產(chǎn)生的一項(xiàng)義務(wù)。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 450 = 450 ＋ 0 過賬之后，負(fù)債賬戶如下所示： 未實(shí)現(xiàn)服 務(wù)收入 4 月 20 日 450 未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入是一項(xiàng)負(fù)債，因?yàn)樗砗？章眯猩缦蚩蛻籼峁┓?wù)的義務(wù)。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ＋ 收入 0 = ﹣150 ＋ 150 該調(diào)整分錄將 $150 從負(fù)債賬戶轉(zhuǎn)移到收入賬戶。例如， Baldwin 投資銀行對?？章眯猩绲闹Ц毒褪?Baldwin 投資銀行的預(yù)付費(fèi)用。 首先 隨后 預(yù)付費(fèi)用 支付現(xiàn)金，記錄一項(xiàng)資產(chǎn)： 記錄費(fèi)用，減少資產(chǎn) : 預(yù)付費(fèi)用?? ??? XXX 費(fèi)用???????? XXX 現(xiàn)金?????? XXX 預(yù)付費(fèi)用????? XXX 未實(shí)現(xiàn)收入 收到現(xiàn)金，記錄未實(shí)現(xiàn)收入 : 記錄收入，減少未實(shí)現(xiàn)收入 : 現(xiàn)金??????? XXX 未實(shí)現(xiàn)收入????? XXX 未實(shí)現(xiàn)收入??? XXX 收入??????? XXX 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 —— 現(xiàn)金收付后發(fā)生。因此，調(diào)整分錄的另一方 —— 借方或者貸方 —— 會影響一項(xiàng)資產(chǎn)或者一項(xiàng)負(fù)債。 圖表 311 調(diào)整分錄總結(jié) 賬戶類型 調(diào)整分錄類型 借記 貸記 預(yù)付費(fèi)用 費(fèi)用 資產(chǎn) 折舊 費(fèi)用 資產(chǎn)備抵 應(yīng)計(jì)費(fèi)用 費(fèi)用 負(fù)債 應(yīng)計(jì)收入 資產(chǎn) 收入 未實(shí)現(xiàn)收入 負(fù)債 收入 由 Beverly Terry 提供的資料修改而成。 圖表 312 還包括我們沒有討論的其他調(diào)整分錄：應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用。 —— 檢查點(diǎn) 310 已調(diào)整的試算平衡表 本章開始于記錄調(diào)整分錄之前的試算平衡表 —— 未調(diào)整的試算平衡表（圖表35）。圖表 313列示了?？章眯猩绲囊颜{(diào)整試算平衡表。調(diào)整金額用帶括號的字母標(biāo)記，可以參照調(diào)整分錄。計(jì)算圖表 312 中的已調(diào)整試算表余額時(shí)，用未調(diào)整的試算表余額加或者減調(diào)整金額。 (c) 折舊費(fèi)用 —— 家具???????????????? 275 累計(jì)折舊 —— 家具??????????????? 275 記錄家具的折舊。 (g) 所得稅費(fèi)用??????????????????? 540 應(yīng)付所得 540 稅?????????????????? 發(fā)生的所得稅費(fèi)用。留存收益表（圖表 316）說明本期留存收益變化的原因。為什么先編制收益表，最后