【正文】 方面收集典型的現(xiàn)行成本會計某大型上市制造企業(yè)、一個物質(zhì)流成本會計的企業(yè)的數(shù)據(jù)分析及對比。 ） 第三章 物質(zhì)流成本會計核算結(jié)果的應(yīng)用及步驟 第四章 案例分析 —— 中國某鉛鋅冶煉企業(yè) 第五章 總結(jié)本文存在的不足之處，并對后續(xù)的研究工作進(jìn)行展望。 關(guān)鍵詞：環(huán)境會計 物質(zhì)流成本會 計 循環(huán)經(jīng)濟(jì) MFCA 西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué) 院 企業(yè)物質(zhì)流成本會計應(yīng)用探討 5 Abstract View waste disposal problems of the small and medium enterprises in the traditional production cost, reflecting the research of environmental accounting in China is also limited to the traditional cost accounting, not the system from the economic development, ecological environment and social development perspective on the environment normative accounting for the operability of Practice. From Germany in recent years a new environmental management accounting techniques material flow cost accounting in Japan has been indepth practice and development, based on years of business practice and theoretical research, published in Japan in 20xx, the world39。 運用 MFCA 對生產(chǎn)流程的精確核算和控制 ,幫助企業(yè)從源頭實現(xiàn)廢棄物的減量化和資源化，并找到解決問題的關(guān)鍵和難點，從而減少廢棄物的產(chǎn)出，在提高資源利用率的同時降低對環(huán)境的影響 ,從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益和減輕環(huán)境負(fù)荷的目的 ,幫助企業(yè)管理者找到“環(huán)境和效益的平衡點” ,實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。第四部分基于中國某鉛鋅冶煉企業(yè)的案例分析我國企業(yè)物質(zhì)流成本會計現(xiàn)狀 與應(yīng)用。 二、物質(zhì)流成 本會計理論基礎(chǔ) （一）物質(zhì)流成本會計概念 物質(zhì)流成本會計概念是以同時減少環(huán)境影響和成本為目的環(huán)境管理會計方法，支持企業(yè)高管及現(xiàn)場管理人員進(jìn)行相關(guān)決策的一種工具。成本核算貫穿整個工序。 )； SC ( System Costs)：系統(tǒng)成本 (加工費用，包括勞動力、折舊、管理費用等 )； EC ( Energy Costs)：能源成本 (電力、燃料、水電和其他能源費用 )； WTC (Waste Treat2ment Cost)：廢棄物處理成本。相應(yīng)的 ,其成本被確認(rèn)為負(fù)制品的材料成本。 由此可見 ,MFCA 將所有未形成公司產(chǎn)品的材料都視為損失 (負(fù)產(chǎn)品 ), 2 Bent M, Bouma J, Wolters T， 20xx：《 Environmental Management Accounting》 [M]. Dordrecht, Kluwer Academic Publishers : 西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué) 院 企業(yè)物質(zhì)流成本會計應(yīng)用探討 10 將所有計入負(fù)產(chǎn)品成本的相關(guān)成本充分揭示了出來 ,準(zhǔn)確描述了企業(yè)成本的 組成 ,可以為企業(yè)提供充分的信息用于決策和控制。另外 ,RFCA 這種準(zhǔn)確、全面揭示企業(yè)成本及其組成的核算方法 ,適應(yīng)了微利時代企業(yè)實施低成本戰(zhàn)略的思想和精細(xì)化成本管理的要求 ,對實現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)時代的企業(yè)升級具有重要的現(xiàn)實意義。 20xx 年德國聯(lián)邦環(huán)境部和聯(lián)邦環(huán)境局 (German Federal Environmental Ministry and 西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué) 院 企業(yè)物質(zhì)流成本會計應(yīng)用探討 11 Federal Environmental Agency)聯(lián)合編輯出版了《環(huán)境成本管理指南》 ,隨后它被作為一項重要的環(huán)境管理技術(shù)引入到聯(lián)合國的《環(huán)境管理會計業(yè)務(wù)手冊》和國際會計師聯(lián)合會的《環(huán)境管理會計國際 指南》 。國內(nèi) MFCA 研究還主要集中在理論引進(jìn)介紹方面，物質(zhì)流成本會計相關(guān)理論 在中國的創(chuàng)新與實踐方面起步不久 ,肖序等人以會計學(xué)理論為基礎(chǔ)，吸收工業(yè)生態(tài)學(xué)中的原料與能源流動分析、物質(zhì)減量化、生態(tài)效率以及物質(zhì)流分析的相關(guān)理論，構(gòu)筑了以價值循環(huán)流動為基礎(chǔ)的資源價值流會計； 20xx—20xx年，肖序應(yīng)用資源價值流會計完成了中國鋁業(yè)股份有限公司委托項目，指導(dǎo)企業(yè)成功實踐物質(zhì)流成本會計，為公司發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)提供了較好的理論依據(jù)和數(shù)據(jù)支持。生態(tài)效率評價雖兼顧經(jīng)濟(jì)與環(huán)境兩方面 ,但如何在微觀對象的循環(huán) 。具體流程為：①明確工序中產(chǎn)生的負(fù)產(chǎn)品成本，及其種類、成因和損失規(guī)模；②粗略檢驗改善方法，明確改善方向和重點，制定改善目標(biāo)；③分析改善的方法和可行性、預(yù)期的改善效果，并且確定改善措施。 （二）引進(jìn)并推廣物質(zhì)流成本會計的步驟 4 MFCA核算的準(zhǔn)備工作 各項檢驗與操作項目的準(zhǔn)備：選擇相對容易提高的產(chǎn)品和生產(chǎn)線，生產(chǎn)循環(huán)較為復(fù)雜的企業(yè)應(yīng)盡量使用可靠的數(shù)據(jù)信息。 MFCA 核算 (建立核算模型并計算 ) 建立 MFCA 核算模型和核算輸出。 （二 ）案例分析 —— 基于 某 中國某鉛鋅冶煉企業(yè) MFCA 的基本流程可分為四個階段：事前準(zhǔn)備階段、收集整理數(shù)據(jù)階段、成本計算階段與挖掘改善階段。 事前準(zhǔn)備階段 （ 1）確定適用對象 物質(zhì)流成本會計可應(yīng)用于全部產(chǎn)品生產(chǎn)線和單一產(chǎn)品生產(chǎn)線。其設(shè)置數(shù)量應(yīng)采用適度的原則，即：在保證精度的條件下，選擇最少物量中心，以達(dá)到成本效益最大化。 （ 3）確定數(shù)據(jù)采集期間 產(chǎn)品數(shù)據(jù)采集期間一般為一個月，但若企業(yè)產(chǎn)品有明顯的周期性，則應(yīng)根據(jù)企業(yè)具體情況來設(shè)置。為了節(jié)約成本，提高效率，能獲取管理統(tǒng)計表格的盡量采用表格數(shù)據(jù)，否則采用實測法。該廠成本分類匯總?cè)绫?2所示（該表統(tǒng)計的各物量中心總成本不僅包括新投入成本，而且包含上一程序轉(zhuǎn)入的半成品成 本，半成品是根據(jù)上一物量中心正制品得到）。為進(jìn)一步深入分析改善潛力的環(huán)節(jié)，可計算出各物量中心的資源流成本，如圖 3 所示。為估計改善的價值潛力，將其負(fù)制品成本構(gòu)成與其理想狀態(tài)進(jìn)行比較，得出圖 4 所示信息。 5此外，在精煉環(huán)節(jié)，最大的問題則是陽極泥排放，若考慮將其進(jìn)行綜合回收利用， 如作為建設(shè)材料，使其再資源化，則可降低資源浪費、減少環(huán)境污染。但通過深入考察可以發(fā)現(xiàn) ,這種減負(fù)的最終實現(xiàn)除了針對材料損失的發(fā)生節(jié)點挖掘出的清潔生產(chǎn)、生態(tài)設(shè)計等戰(zhàn)術(shù)性的環(huán)境管理手段外 ,還需要戰(zhàn)略上的功能結(jié)構(gòu)重組、技術(shù)上的信息系統(tǒng)重構(gòu)。技術(shù)人員對資源流的透明度有較強(qiáng)程度的理解 ,但僅限于實物方面 ,而不是貨幣量度方面 ,他們沒有優(yōu)良的成本信息 ,他們不得不竭力完成定量和定性的生產(chǎn)目標(biāo)并解決技術(shù)問題 。利用這一溝通工具 ,來自各個部門、各個生產(chǎn)流程的人員可以通過討論資源流這一共同問題加強(qiáng)交流和溝通。例如澳大利亞的 AUDIT Professional、德國的 Umberto Business 等 ,但這些軟件都沒有和企業(yè)的 ERP 系統(tǒng)相連接 ,不能實現(xiàn)資源流數(shù)據(jù)的即時傳遞和處理。 五、結(jié)論與展望 （一）結(jié)論 我國要實現(xiàn)到 2020年單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比 20xx年下降40%～ 45%的目標(biāo) ,在會計理論和實務(wù)界推廣資源流轉(zhuǎn)成本會計應(yīng)是一條優(yōu)選路徑。 本文通過對物質(zhì)流成本會計的發(fā)展、概念及 MFCA績效評價的計算方法 的系統(tǒng)分析，以及借鑒國外企業(yè)成本管理核算的研究和實踐結(jié)果，在 6敖宏 , 鄧超 . 論循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下我國資源型企業(yè)的發(fā)展策略 [ J ]. 管理世界 , 20xx, (4) : 1 4. 西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué) 院 企業(yè)物質(zhì)流成本會計應(yīng)用探討 22 深刻分析我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合國外的先進(jìn)的成本核算方法中找到結(jié)合點。指標(biāo)層則按資源流轉(zhuǎn)三環(huán)節(jié)分設(shè)可測得、可計量、可類比且具有內(nèi)在關(guān)聯(lián)性的三個指標(biāo)群組 ,以度量企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)綜合發(fā)展的速度、速率及強(qiáng)度等 ,從而可全面反映企業(yè)資源投入減量化、資源再循環(huán)再利用、廢棄物無害化排放的循環(huán)經(jīng)濟(jì)基本原則及綜合水平。 從生態(tài)視角看，物質(zhì)流成本會計強(qiáng)調(diào)通過減少耗用材料和能源的數(shù)西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué) 院 企業(yè)物質(zhì)流成本會計應(yīng)用探討 23 量削減成本，這自然減輕了環(huán)境負(fù)擔(dān)，節(jié)約了資源，產(chǎn)生了積極的生態(tài)效果。 西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué) 院 企業(yè)物質(zhì)流成本會計應(yīng)用探討 24 文獻(xiàn)綜述 摘 要：針對我國中小型企業(yè)的傳統(tǒng)生產(chǎn)成本中的廢物處理問題出現(xiàn)的不足，反映出我國對環(huán)境會計的研究還局限于傳統(tǒng)成本會計，尚未系統(tǒng)地從經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生態(tài)環(huán)境和社會協(xié)調(diào)發(fā)展角度，對環(huán)境會計進(jìn)行規(guī)范性的可操作性實踐研究。目的是針對國內(nèi)制造企業(yè)對資源大量需求的嚴(yán)峻形勢 ,通過對生產(chǎn)流程的精確核算和控制 ,在提高資源利用率的同時降低對環(huán)境的影響 ,從而實現(xiàn) 經(jīng)濟(jì) 效益的提高和環(huán)境負(fù)荷的減輕 ,達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)發(fā)展 ,促進(jìn)兩型社會的生態(tài)化建設(shè)。它在生產(chǎn)流程的各個節(jié)點考慮材料的流轉(zhuǎn)變化從而查找成本損失的原因和改進(jìn)措施。 物質(zhì)流成本會計是 對物質(zhì)的流量和存量 ， 以實物和貨幣形式加以計量 ， 核算每一制造流程中缺陷產(chǎn)品、廢棄物和其他排放物數(shù)量和所耗用資源 ， 并將其轉(zhuǎn)換成貨幣價值 ，幫助 企業(yè)識別成本損失。 西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué) 院 企業(yè)物質(zhì)流成本會計應(yīng)用探討 26 （一）國外研究現(xiàn)狀 物 質(zhì)流成本會計 (Material Flow Cost Accounting， MFCA)作為一項新的環(huán)境管理會計技術(shù)最初是由德國環(huán)境與管理協(xié)會開發(fā) (IMU)[1]。 1999 年，日本產(chǎn)業(yè)環(huán)境管理協(xié)會受經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省的委托，開始進(jìn)行環(huán)境商務(wù)發(fā)展促進(jìn)等調(diào)查研究，并招募企業(yè)實施了實驗性引入 MFCA 項目。 鄧明君等 [ 10]和羅喜英 [11]較全面地分析了國外物質(zhì)流成本會計理論研究和實踐應(yīng)用兩方面現(xiàn)狀 。正產(chǎn)品成本被作為下一工序的新投入成本 ， 負(fù)產(chǎn)品成本被列入浪費或再循環(huán)項目 ，其 核算 的 就是匯總所有投入 和浪費的 的成本。 [5] 西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué) 院 企業(yè)物質(zhì)流成本會計應(yīng)用探討 28 （二） 引進(jìn)并推廣物質(zhì)流成本會計的步驟 MFCA 核算的準(zhǔn)備工作。具體步驟包括 ： ① 收集、整理每一工序中的物料類型數(shù)據(jù)及其投入量與廢棄物數(shù)量 ； ② 收集、整理系統(tǒng)成本和能源成本數(shù)據(jù) ； ③ 確定系統(tǒng)和能源成本的分配規(guī)則 ； ④ 收集、整理每一工序上機(jī)器運行狀況數(shù)據(jù)。 四、 物質(zhì)流成本會計核算結(jié)果的應(yīng)用