【正文】 獎(jiǎng)勵(lì)積分的時(shí)候可能會(huì)采用獎(jiǎng)品的形式，則遞延收益確認(rèn)收入的同時(shí)要確認(rèn)獎(jiǎng)品的成本 。 收入與建造合同 10 四、各種特殊收入確認(rèn) “ 買(mǎi)一贈(zèng)一 ” 方式銷(xiāo)售 贈(zèng)送的商品或勞務(wù)不做捐贈(zèng)處理，而視同降價(jià)銷(xiāo)售 。 總結(jié)：對(duì)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用了同樣的會(huì)計(jì)處理方法。 問(wèn)題：上述確認(rèn)方法是否符合準(zhǔn)則規(guī)定？ 收入與建造合同 8 二、收入政策的選擇 案例分析： 將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)相同的制造產(chǎn)品業(yè)務(wù)，以金額大小為界限分別采用 《 收入 》 準(zhǔn)則與 《 建造合同 》 準(zhǔn)則確認(rèn)收入。企業(yè)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15號(hào) — 建造合同 》 確認(rèn)收入，其中對(duì)于金額在 1000萬(wàn)元以下的合同按照一般產(chǎn)品銷(xiāo)售確認(rèn)收入，理由是：按客戶定單生產(chǎn)、金額較大、跨一個(gè)會(huì)計(jì)期間。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重難點(diǎn)及 案例解析 主講人：韓志娟 聯(lián)系方式： 13701125575 1 主講人簡(jiǎn)介 韓志娟 中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué) 碩士生導(dǎo)師 ? 高級(jí)會(huì)計(jì)師、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師、美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)師等 ? 連續(xù)兩屆財(cái)政部企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)咨詢專(zhuān)家委員、中國(guó)銀行間市場(chǎng)交易商協(xié)會(huì)注冊(cè)專(zhuān)家、北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)懲戒委員會(huì)委員、湖北省注協(xié)后續(xù)教育培訓(xùn)專(zhuān)家教師、湖北省國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)咨詢專(zhuān)家等 2 主要內(nèi)容 ? 收入與建造合同 ? 政府補(bǔ)助 ? 債務(wù)重組及特殊交易 ? 企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 職工薪酬與股份支付 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 3 一、收入與建造合同 4 收入與建造合同 5 一、概述 ? 基本準(zhǔn)則規(guī)定： 收入 ， 是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 問(wèn)題：收入確認(rèn)是否符合準(zhǔn)則規(guī)定？按照建造合同與一般商品銷(xiāo)售確認(rèn)收入對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的影響？ 收入與建造合同 7 二、收入政策的選擇 案例：企業(yè)經(jīng)過(guò)考慮，重新選擇了收入確認(rèn)方法，并調(diào)整了報(bào)告期的財(cái)務(wù)報(bào)表。片面強(qiáng)調(diào)了可比性，違背了真實(shí)性。 收入與建造合同 9 三、收入確認(rèn)一貫性 案例：某 IPO企業(yè)主要從事余熱發(fā)電的設(shè)計(jì)、設(shè)備供應(yīng)、施工安裝和技術(shù)服務(wù)， 2023年 12月取得總承包資質(zhì)。 案例： 預(yù)存 1000元現(xiàn)金可消費(fèi)價(jià)目表上 2023元的商品或勞 ， 則應(yīng)視作降價(jià) 50%銷(xiāo)售，一次消費(fèi)價(jià)目表上 1000元，應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入為 ： 1000*（ 1000/2023） =500元。 收入與建造合同 13 四、各種特殊收入確認(rèn) 同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù) 原則： 如果可以區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)分別核算銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的收入和成本；不能單獨(dú)區(qū)分或能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，全部作為銷(xiāo)售商品處理。即使銷(xiāo)售方在售卡時(shí)規(guī)定的 “ 不得退款 ” 、 “ 有效期一年 ” 條款，因與有關(guān)法律相沖突，仍不具有免責(zé)權(quán)利。淘寶網(wǎng)主要根據(jù)關(guān)鍵詞搜索競(jìng)價(jià)排名的出價(jià)及關(guān)鍵詞被點(diǎn)擊的次數(shù)，交易額及規(guī)定的費(fèi)率，通過(guò) “ 支付寶 ” 實(shí)時(shí)向賣(mài)家收費(fèi) 。 ? 近年來(lái)發(fā)展起來(lái)的免費(fèi)游戲正在在為網(wǎng)絡(luò)游戲中的主流，玩家可以不買(mǎi)點(diǎn)卡免費(fèi)玩游戲，收入來(lái)源包括：虛擬道具收費(fèi)和增值服務(wù)收費(fèi)，比如，服務(wù)性短信收費(fèi)和其它增值短信服務(wù)收費(fèi)。特點(diǎn)是生產(chǎn)周期長(zhǎng)，前期投入大。若按此規(guī)定，存在兩個(gè)問(wèn)題一是計(jì)劃收入存在比較大的不確定性 ， 存在人為操縱的可能，如何確認(rèn)？ 二是規(guī)定成本結(jié)轉(zhuǎn)年限是否合理？是否可能導(dǎo)致收入與成本不配比？以上問(wèn)題需要討論要解決。企業(yè)采用按票款、發(fā)行收入等分賬結(jié)算方式，或采用多次、局部（特定院線或一定區(qū)域、一定時(shí)期內(nèi)）將發(fā)行權(quán)、放映權(quán)轉(zhuǎn)讓給部分電影院線（發(fā)行公司）或電視臺(tái)等，且仍可繼續(xù)向其他單位發(fā)行、銷(xiāo)售的影片，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件之日起，不超過(guò) 24個(gè)月的期間之內(nèi)（主要提供給電視臺(tái)播映的美術(shù)片、電視劇片刻在不超過(guò) 5年的期間內(nèi)），采用計(jì)劃收入比例法將其全部實(shí)際成本逐筆（期）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。企業(yè)在尚擁有影片著作權(quán)時(shí)，可在 “ 庫(kù)存商品 ” 中象征性保留1元余額 。為彌補(bǔ)公司支出，給與一定的補(bǔ)償，補(bǔ)償金額視情況定，補(bǔ)償方式有特定既不特定方式，特定方式為可以確定特定項(xiàng)目（如能源補(bǔ)貼），不特定方式為全年須演出多少場(chǎng)，按演出的場(chǎng)次及相應(yīng)級(jí)次給與的補(bǔ)貼 。 收入與建造合同 24 四、各種特殊收入確認(rèn) 與 BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入 原則： ? 建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15號(hào) — 建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。 收入與建造合同 26 四、各種特殊收入確認(rèn) 與 BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入 問(wèn)題： BOT在 項(xiàng)目公司取得的總收入中 ， 如何劃分為建造服務(wù)收入和后續(xù)收入 ？ 以及建造服務(wù)收入的具體確認(rèn)方法 ？ 我們認(rèn)為，根據(jù)以上所述會(huì)計(jì)處理依據(jù)，項(xiàng)目公司可以參照《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第 12號(hào) — 服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》 ， 對(duì)建造合同采用成本加成法（參照同行業(yè)項(xiàng)目公司承建的其他建造合同的成本利潤(rùn)率）計(jì)量應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 ， 作為收入確認(rèn)的依據(jù)，同時(shí)與項(xiàng)目公司未來(lái)保底收款現(xiàn)值進(jìn)行比較，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則確定成本加成率，并據(jù)此確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 。超進(jìn)水單價(jià)和欠進(jìn)水單價(jià)均低于基本單價(jià)。 2） BOT會(huì)計(jì)處理根據(jù)解釋 2已經(jīng)明確規(guī)定。 A公司與客戶簽訂能源服務(wù)合同，在客戶所在地設(shè)立一家項(xiàng)目公司，該項(xiàng)目公司對(duì)客戶工廠產(chǎn)生的余熱或蒸汽進(jìn)行綜合利用，為其配套建設(shè)余熱發(fā)電裝置。 收入與建造合同 33 四、各種特殊收入確認(rèn) 案例 合同能源管理業(yè)務(wù)的收入確認(rèn) ? 會(huì)計(jì)處理： 第一種方法 ：按照建造成本確認(rèn)在建工程成本，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，運(yùn)營(yíng)期間確認(rèn)電費(fèi)收入，最后移交作固定資產(chǎn)處置處理。 ? 目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的判斷標(biāo)準(zhǔn)，主要是針對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)制定的。 規(guī)定： 計(jì)算機(jī)軟件銷(xiāo)售收入的確認(rèn)應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以考慮：一般情況下，軟件銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件應(yīng)當(dāng)滿足以下四個(gè)條件： ① 有關(guān)交易事項(xiàng)特定條件的最終理解已有說(shuō)服力的證據(jù)（一般應(yīng)當(dāng)有交易的合同或協(xié)議）； ② .產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出或服務(wù)已經(jīng)提供； ③ 交易金額已經(jīng)固定或可確定； ④ 交易價(jià)款的回 收 已得到合理的保證 收入與建造合同 37 四、各種特殊收入確認(rèn) 1 軟件企業(yè)的收入 考慮以下原則： 1） 區(qū)分軟件的種類(lèi)采用不同的銷(xiāo)售收入確認(rèn)方法 計(jì)算機(jī)軟件 種類(lèi)： 通用軟件和專(zhuān)用軟件。只有在收入確有保證的基礎(chǔ)上才可以確認(rèn)銷(xiāo)售收入。 ? 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)， 包括 事先與購(gòu)買(mǎi)方簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同并按合同要求開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn) 。 ? 房地產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)合同在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工驗(yàn)收前后均可能簽訂。 收入與建造合同 41 四、各種特殊收入確認(rèn) 1 房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入 按下列原則分別確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得了索取價(jià)款的憑據(jù)（權(quán)利）時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 收入與建造合同 42 五、典型案例 收入按總額還是凈額確認(rèn) ? 背景資料： A公司主要從事外貿(mào)進(jìn)出口貿(mào)易，其中自營(yíng)進(jìn)出口貿(mào)易收入占總收入的 2/3,其他為代理進(jìn)出口、轉(zhuǎn)口貿(mào)易收入。未對(duì)代理業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)作出規(guī)定。 收入與建造合同 45 五、典型案例 收入按總額還是凈額確認(rèn) 1）案例 A公司屬于代理人應(yīng)按凈額確認(rèn)收入。 ?債權(quán)人作出讓步：指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。 4）準(zhǔn)則 22號(hào) — 金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定，金融負(fù)債的現(xiàn)實(shí)義務(wù)全部或部分解除方可終止確認(rèn)該負(fù)債或負(fù)債的一部分 債務(wù)重組及特殊交易 59 案例 1:破產(chǎn)重整債務(wù)重組收益的確認(rèn) ? 背景資料： A公司擬進(jìn)行破產(chǎn)重整， 2023年 2月當(dāng)?shù)胤ㄔ号鷾?zhǔn)了公司的重整計(jì)劃，對(duì)超過(guò) 10萬(wàn)元以上部分普通債權(quán)，按照 12%比例以現(xiàn)金清償，并在重整計(jì)劃批準(zhǔn) 3年內(nèi)執(zhí)行完畢。 2）金融債務(wù)的終止確認(rèn)也不符合規(guī)定，因此不能確認(rèn)重組收益。 債務(wù)重組及特殊交易 62 案例 2：資產(chǎn)負(fù)債表日后的債務(wù)重組 ? 案例資料： 2023年 4月 27日，在年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日， A公司與 B銀行鑒訂了 《利息減免協(xié)議》，協(xié)議規(guī)定 A公司一次性歸還全部貸款本金和分期償還利息的情況下，自 2023年起按照 6%利率計(jì)算利息。 債務(wù)重組及特殊交易 64 案例 2：資產(chǎn)負(fù)債表日后的債務(wù)重組 ? 案例處理： 1）混淆了或有負(fù)債與重組負(fù)債的計(jì)量原則，對(duì)于案例中借款利息屬于確定現(xiàn)實(shí)債務(wù)，不需要估計(jì)利率，在未達(dá)成協(xié)議前，需根據(jù)借款合同規(guī)定預(yù)期利率 7%計(jì)息； 2）與銀行減免利息協(xié)議在資產(chǎn)負(fù)債表日后簽訂，不屬于調(diào)整事項(xiàng)； 3）重組收益是有前提的，需要一次歸還本金，如果沒(méi)有履行義務(wù)，不能確認(rèn)重組收益。 3）規(guī)定適用于上市公司與控股股東、控股股東控制的關(guān)聯(lián)方、實(shí)際控制人發(fā)生的交易，未涉及其他關(guān)聯(lián)方之間的交易，但發(fā)生直接或間接特殊交易行為比照?qǐng)?zhí)行。 債務(wù)重組及特殊交易 69 二、特殊關(guān)聯(lián)交易涉及“資本性投入” 案例 2：控股股東豁免上市公司債務(wù)或代為清償債務(wù) ? 背景資料： A公司是一家上市公司，其持有 B公司 30%股權(quán)，屬于 A公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 P公司是 A公司的控股股東， P公司在 2023年底出具承諾函，承諾 A公司如果貸款擔(dān)保發(fā)生任何損失， P公司承擔(dān)全部責(zé)任。 2023年， B公司與A公司及所在地縣級(jí)政府達(dá)成三方協(xié)議，由 B公司先支付給縣政府 3000萬(wàn)元，再由縣政府以政府補(bǔ)助的形式支付 A公司。 同時(shí)具備： ? 取得對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)（或業(yè)務(wù)）的控制權(quán) ? 所合并企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù) ? 交易或事項(xiàng)發(fā)生前后報(bào)告主體變化 ? 需要是交易或事項(xiàng) 關(guān)鍵點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債組成構(gòu)成業(yè)務(wù)，至少具有投入、加工要素 74 企業(yè)合并 一、企業(yè)合并判斷 案例： A企業(yè)原從事機(jī)械加工業(yè)務(wù)，因連年虧損已停業(yè)多年，原股東將除土地和房產(chǎn)外的資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)走，截止 2023年末該公司凈資產(chǎn) 1200萬(wàn)元。不按企業(yè)合并進(jìn)行處理。烏江公司承諾，在發(fā)電公司的股權(quán)行使提案權(quán)，或在股東大會(huì)上行使股東表決權(quán)時(shí)，均保持與 A公司一致的意見(jiàn)行使相關(guān)提案權(quán)、表決權(quán)，因此， A公司可以實(shí)際控制的表決權(quán)為 51％。 2）長(zhǎng)期股權(quán)投資個(gè)別報(bào)表直接做初始成本 ,合并報(bào)表日正常編制，不存在差額調(diào)整。 79 企業(yè)合并 一、企業(yè)合并判斷 案例：某擬上市公司持有 A公司 45%股權(quán)，具有重大影響， 2023年11月前按照權(quán)益法核算。 問(wèn)題：企業(yè)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)？ 80 企業(yè)合并 一、企業(yè)合并判斷 分析 :1)是否屬于企業(yè)合并 。 83 企業(yè)合并 二、企業(yè)合并類(lèi)型 ? 準(zhǔn)確判斷同一控制與非同一控制下企業(yè)合并 規(guī)定 :參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且控制并非暫時(shí)性的 . 判斷要點(diǎn) :1)最終控制一方通常指集團(tuán)母公司 ,一般發(fā)生在集團(tuán)內(nèi)權(quán)益的轉(zhuǎn)移 2)最終控制的相同多方 ,一般指投資者協(xié)議約定 ,決策表決權(quán)一致的兩個(gè)以上投資者 。 2023年 8月， B公司購(gòu)買(mǎi)了 A公司 20萬(wàn)股持股比例 %.2023年 8月， B公司將其全資子公司 C公司 100%的股權(quán)贈(zèng)與 A公司， A公司以這部獲贈(zèng)形成的資本公積中 4億元定向轉(zhuǎn)增4億股，其中 B公司定向轉(zhuǎn)增 。 3） A公司收購(gòu) C公司實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，其收購(gòu)前 A公司控制方為 D公司，C公司控制方為 B公司，盡管收購(gòu)后同為 B公司控制，但收購(gòu)前不受同一方控制，因此不屬于同一控制下企業(yè)合并。 86 企業(yè)合并 二、企業(yè)合并類(lèi)型 案例總結(jié)： 1）企業(yè)合并中，會(huì)計(jì)處理的原則必須以判斷合并類(lèi)型為前提，因此同一或非同一控制的企業(yè)合并判斷顯得尤為關(guān)鍵 2）實(shí)務(wù)中，由于重組及交易的復(fù)雜性，因此企業(yè)合并類(lèi)型的判斷更為 艱難。最終的轉(zhuǎn)讓價(jià)格與 B公司在未來(lái)兩年（2023～ 2023年）實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)掛勾，按照協(xié)議的具體規(guī)定計(jì)算確定。 企業(yè)合并 93 四、企業(yè)合并中的或有對(duì)價(jià) 案例背景： ? 自 B公司經(jīng)上市公司指定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成 2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后 1個(gè)月內(nèi)， A公司支付第四期收購(gòu)價(jià)款，該價(jià)款按照 B公司 2023年稅后凈利潤(rùn)的 1倍為基礎(chǔ)計(jì)算，設(shè)上限。 2023年及 2023年利潤(rùn)分配：彌補(bǔ)虧損并提取公積金后，如 B公司實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn)，則按照股權(quán)比例進(jìn)行分配。若業(yè)績(jī)指標(biāo)未完成，由原股東以其所持 B公司股權(quán)無(wú)償贈(zèng)予給 A公司，無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)計(jì)算： ? 股本 （承諾凈利潤(rùn) 實(shí)際凈利潤(rùn)） /承諾凈利潤(rùn) 60% 上述均在審計(jì)后 30個(gè)工作日完成。 企業(yè)合