【正文】 企業(yè)最高管理當局或其授權人員的授權范圍內操作。對外投資處置的審批與執(zhí)行 不能由相同的人員擔任。 例如 ： 對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響不是很大的投資項目，可由企業(yè)財務經(jīng)理審批；對企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營影響很大的投資項目，必須通過董事會批準。 成本效益要求，是指在設計對外投資的各項制度中，堅持實施各項投資管理 制度所花費的代價不能超過因此所獲得的收益。 （二）投資業(yè)務的特點 【 選擇題 】 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特點 （ 1）變現(xiàn)能力強 （ 2）能夠在公開市場交易并且有明確市價 （ 3）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性 （ 4）投資目的，是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程的暫時閑置資金獲得一定的收益 可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)的特點類似，不同之處在于在會計核算 上可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用計人初始人賬金額，后續(xù)計量時公允 價值變動計人所有者權益；而交易性金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用計入投資收 益，后續(xù)計量時公允價值變動計人當期損益。 持有至到期投資，是指符合到期日和回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和 能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 投資的分類 【 選擇題 】 投資業(yè)務按照投資者的意圖分類，可以分為以公允價值計量且其變動計人當 期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、 長期股權投資、投資性房地產(chǎn)等。第七章 投資業(yè)務會計制度的設計 第一節(jié) 投資業(yè)務會計制度設計概述 第二節(jié) 投資業(yè)務內部會計控制制度的設計 第三節(jié) 投資業(yè)務核算規(guī)程的設計 學習指導 學習目的： 通過本章學習，了解投資的概念及特點； 熟悉投資業(yè)務會計制度設計目標及要求； 掌握投資業(yè)務內部會計控制制度設計，投資業(yè)務核算規(guī)程的設計。按投資目的分類，可以分為交易性金融資產(chǎn)、 持有到期投資和長期股權投資。 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及除 下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： ① 貸款和應收賬款；② 持有至到期投資；③ 交易性金融資產(chǎn) 長期股權投資，是指持有時間準備超過一年（不含一年）的各種股權性質的投資， 包括長期股票投資和其他長期股權投資。 第一節(jié) 投資業(yè)務會計制度設計概述 持有至到期投資的特點 （ 1）到期日固定、回收金額固定或可確定 （ 2）屬于非衍生金融資產(chǎn) （ 3）是企業(yè)有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) （ 4）是企業(yè)有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 長期股權投資的特點 （ 1）投資的目的，一般是為了控制被投資公司的經(jīng)營管理權，或者為企業(yè) 未來某項經(jīng)營活動的需要積累一筆數(shù)額較大的資金，或者為了獲得其他行業(yè)、其 他地區(qū)較高的利潤，而不僅僅是使閑置的現(xiàn)金發(fā)揮效益。力爭以最小的控制成本獲取最大 的經(jīng)濟利益。它體現(xiàn)的原則是（ ） A. 安全性原則 B. 合法性原則 C. 重要性原則 D. 職責分離原則 答案： D （三）負責對外投資業(yè)務人員與會計核算人員相分離 負責對外投資業(yè)務的人員包括投資購入、出售的經(jīng)辦人員，有 價證券的保 管人員。 例如 ： 投資業(yè)務的職責分離制度主要體現(xiàn)在（ ） A. 投資計劃的編制人員與投資的審批人員相分離 B. 投資業(yè)務的操作人員與會計人員相分離 C. 有價證券的保管人員與會計記賬人員相分離 D. 投資股利、利息的經(jīng)辦人員與會計核算人員相分離 E. 投資業(yè)務的不相容職務由一人兼任 答案： ABC 第二節(jié) 投資業(yè)務內部會計控制制度的設計 二、授權批準制度的設計 審批人應在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。未 經(jīng)授權，任何人不能擅自作出投資的決定。 第二節(jié) 投資業(yè)務內部會計控制制度的設計 三、會計核算控制制度的設計 【 綜合題 】 投資會計核算的控制制度應包括投資取得、持有期間利息及股利的收取、期 末計價、投資收回等全過程的會計核算控制制度。企業(yè)應與證券經(jīng)紀人簽訂明確 的委托合同，明確雙方的權利與義務。只有經(jīng)財務經(jīng)理授權后，才能在證券 公司以企業(yè)的名義開設賬戶，存人規(guī)定的款項。對于證券實物的核查，應同時有兩人在場。根據(jù)投資明細賬，由專人關注投資收益發(fā)放公告，此人應 與投資收益實際取得人員相分離。對外投資收益記錄控制制度主要有以下幾項： 核對投資收益 記錄投資收益。任何對外投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)財務經(jīng)理或董事會 的批準。 對于企業(yè)自行保管的有價證券實物，建立投資盤點清查控制制度，由內部審 計人員或不參與投資業(yè)務的其他人員定期進行盤點。 查的賬實相符。 對外投資資產(chǎn)清查的處理。 【 2023年綜合題 】 要求： （ 1）代為設計投資取得控制制度； （ 2）代為設計投資保管控制制度； （ 3）代為設計投資收益控制制度； （ 4）代為設計投資處置控制制度； （ 5）代為設計投資盤點控制制度。 及時跟蹤了解證券市場的相關政策和上市公司的資料。其記錄的內容 一般包括：投資指令號、債券名稱、數(shù)量、面值、最高價格和最低收益率以及成 交價格等。該文件一般記 載的內容有：債券發(fā)行的標準，債券明確表述的利息率，受托管理人證書，對償 債基金、利息支付 “本金返還 ”等的處理。 第三節(jié) 投資業(yè)務核算規(guī)程的設計 例如： 2023年 5月 15日，甲公司支付價款 1060000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股 票 100000股，每股價格 （含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ），另支 付交易費用 1000元。 （ 3） 8月 10日，甲公司將持有的乙公司股票全部售出，每股售價 15元。 長期股權投資持有期間收益的核算，有成本法與權益法兩種。 【 選擇題 】 采用成本法核算的企業(yè)，編制如下會計分錄： 借：銀行存款 貸：長期股權投資 投資收益（僅限于被投資方接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤的分配額） 第三節(jié) 投資業(yè)務核算規(guī)程的設計 （ 2）持有期間采用權益法核算收益。 第三節(jié) 投資業(yè)務核算規(guī)程的設計 各年攤余成本、利息收入及應收利息計算表 各年攤余成本、利息收入及應收利息計算表，是指在資產(chǎn)負債表日，按會計 確認、計量、記錄的權責發(fā)生制要求，對持有至到期投資為分期付息、一次還本 債券投資的，需要按實際利率法編制該計算表，其一般格式如表所示。根據(jù)該原始 憑證，編制如下調整分錄： 當交易性投資的公允價值低于其賬面余額，按差額： 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 反之當交易性投資的公允價值高于其賬面余額，按差額作相反的會計分錄。 出納收到證券公司 “交割單 ”后，根據(jù)支票存根及 “證券購入通知單 ”編制 “付款憑證 ” 并據(jù)以登記銀行存款日記賬。 （ 2）財會人員對投資部門提交的 “證券購入通知單 ”進行審核，檢查投資項 目是否有相關批文，復核合同內容是否真實，手續(xù)是否齊全，以及委托指令是否 經(jīng)過審批。會計人員若未能按時獲得這些憑證，應及時查明原因。投資數(shù)量較小，投資計劃可由負責投資業(yè)務的經(jīng)理審批，投資數(shù)額較大，投 資計劃必須由董事會或總經(jīng)理審核批準；簽發(fā)轉賬支票時，會計部門應審核 “證 券購入通知單 ”； “交易性金融資產(chǎn) ”總賬與明細賬、各明細賬與 “交易性金融資產(chǎn) 登記簿 ”要定期核對，應由獨立于證券業(yè)務的其他人員進行定期盤點核對。 “利息收益表 ”、“基金分紅收益表 ”編制轉賬憑證，登記 “投資收益 ”等有關賬簿；出納部門根據(jù)銀行轉來的 “利息收入通知