【正文】 浪費＝不必要的操作 不創(chuàng)造價值的勞動 馬上可以消 除的浪費 受現(xiàn)有條件限制 產生的浪費 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 （三）認識浪費 ? 過量生產的浪費 ? 等待的浪費 ? 庫存的浪費 ? 搬運的浪費 ? 加工的浪費 ? 動作的浪費 ? 不良品的浪費 27 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 －－ 浪費之罪魁 定義：生產多于需求或生產快于需求 （ 1）為什么會過量制造？ ? 對開工率的錯誤認識 ? 停線是不可以的錯誤想法 ? 可以對付設備故障、不良品、缺勤等問題 ? 對付生產負荷的不均衡 ? 生產組織的不合理，非單件流。 ?精益生產又被稱之為 不做無用功的精干型生產系統(tǒng) ，在生產過程中盡量減少了人力、設備、空間的浪費，生產的組織利用了準時化、單件流、全員品質管理和全員設備維護等方法減少了緩沖區(qū)域。 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 美 國 豐 田 － 1896年杜里埃兄弟制造并銷售了 13輛四輪汽車 － 1908年共有 485家汽車制造商 － 1914年福特汽車實現(xiàn)了汽車流水線生產 － 1928年通用公司雪佛蘭汽車年產量達到 120萬輛 － 1896年豐田汽車的創(chuàng)始人豐田佐吉剛剛發(fā)明了“豐田式木制織機” － 1930年豐田喜一郎剛剛開始研究開發(fā)汽車發(fā)動機 － 1933年在豐田自動織機制作所設立汽車部 － 1936年豐田 AA型轎車初次問世 － 1937年豐田汽車正式成立，產量只有 4000輛 美國和豐田汽車生產歷史比較 整整落后 40年 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 美 國 豐 田 － 1950年美國工業(yè)勞動生產率是日本的 8－ 9倍 －每年人均生產汽車 － 1950年汽車制造業(yè)的差距至少相差 10倍 －每年人均生產汽車 美國和豐田汽車生產歷史比較 32年后－ 1982年 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 － 1973年秋爆發(fā)了二戰(zhàn)后最嚴重的世界性經(jīng)濟危機 ——第一次石油危機 世界上所有工業(yè)國的生產力增長都出現(xiàn)了減緩，日本經(jīng)濟出現(xiàn)了零增長 惟有豐田汽車例外，仍然獲得了高額利潤 豐田公司一定有一種抗拒風險的強有力的方法 超常規(guī)的、革命性的生產方式 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 觀看日本豐田某零部件工廠 VCD，該廠建廠大約 40多年，廠房陳舊、空間狹小，生產設備生產設備普普通通，但其生產效率是國內企業(yè)的幾倍甚至幾十倍，質量水平達到 3PPM超過了 6 σ 。林著，王斌等譯，戰(zhàn)略成本管理（第 2版），人民郵電出版社， 2023 2 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 3 課程內容 1 成本管理新發(fā)展 2 豐田生產方式 3 作業(yè)成本法 會計學院 專題一 豐田生產方式 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 三次工業(yè)革命 ? 第一次工業(yè)革命（ 18世紀 60年代 19世紀中期）－－蒸汽時代 ? 第二次工業(yè)革命（ 19世紀 70年代 20世紀初）－－電氣時代 ? 第三次工業(yè)革命（ 20世紀四五十年代至今）－－？ Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 1973年－阿拉伯國家石油禁運 1979年－伊朗革命 1990年－海灣戰(zhàn)爭 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 2023年以后汽油價格上漲的原因 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 ? 世界汽車工業(yè)發(fā)展史上兩次生產方式的重大變革： – 第一次是美國福持汽車公司所創(chuàng)造的大量生產方式取代了歐洲企業(yè)領先若干世紀的單件生產方式 – 第二次是日本豐田汽車公司所創(chuàng)造的豐田生產方式 ——即精益生產方式戰(zhàn)勝了美國的福特生產方式。會計學院 高級管理會計 （成本管理部分） 賀欣 副教授 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 參考資料 ? 成本與管理會計（第 13版），查爾斯 .，王立彥等譯，中國人民大學出版社， 2023年 9月 – ? 財政部會計司編， 《 企業(yè)產品成本核算制度（試行） 》 講解，中國財政經(jīng)濟出版社， 2023年 1月 ? 財政部企業(yè)司，企業(yè)成本管理，經(jīng)濟科學出版社， 2023 ? 愛德華 ? 這兩次生產方式的變革都極大的推進了世界汽車工業(yè)及整個世界經(jīng)濟的發(fā)展。 試分析其生產現(xiàn)場作業(yè)的特點，其實現(xiàn)高效率、高質量水平的因素是什么？ 案例分析一 通過豐田工廠生產現(xiàn)場的分析探究 TPS的奧秘 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 制造業(yè)的歷史 福特生產系統(tǒng) ?生產線大量生產 ?大批量標準化產品 ?工人掌握單一技術 豐田生產系統(tǒng) (TPS) ?JIT生產 (按客戶需求品種和數(shù)量準時生產 ) ?拉動生產 ?強調生產數(shù)量和庫存數(shù)量與市場匹配 ?按照客戶需求定制產品 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 制造業(yè)的歷史 TPS競爭優(yōu)勢 ? 滿足不同的市場需求 ? 能提供給客戶 ? 他們所需要的 ? 在他們需要的時候 ? 以他們樂意接受的價格 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 對比項目 精益生產者 （在日本的日本企業(yè)） 其 他 在北美的日本企業(yè) 在北美的美國企業(yè) 整個歐洲 庫存（ 8種代表性零件的天數(shù)） 品質缺陷（裝配缺陷 /100輛車） 空間（平方英尺 /汽車 .年） 返修區(qū)大?。ㄕ佳b配場地％） 生產率（小時 /1臺車） 員工團隊化的百分比 崗位分類數(shù)目 11． 9 新工人培訓（小時） 人均提案數(shù) 缺勤率（％） 工作輪換（ 0為不輪換， 4為常輪換） 精益生產的效果 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 浪費 !!! 豐田汽車的成功之道 豐田公司之所以能夠成為世界頂尖級汽車制造企業(yè)其成功的答案就是 : 精益生產 他們認識到傳統(tǒng)的生產經(jīng)營活動中，存在著大量對最終產品及客戶沒有意義的行為，這就是 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 內容 ? 豐田生產方式概述 ? 適時制 ? 精益會計 ? 倒推成本法 ? 產品生命周期成本法 ? 目標成本法 ? 持續(xù)改進 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 什么是 精益生產? 1985年美國麻省理工學院國際汽車項目組織了世界上 14個國家的專家、學者，花費了 5年時間，耗資 500萬美元，對日本等國汽車工業(yè)的生產管理方式進行調查研究后總結出來的生產方式，在日本稱為豐田生產方式。 ?精益生產既是一種以最大限度地減少企業(yè)生產所占用的資源和降低企業(yè)管理和運營成本為主要目標的生產方式，同時它又是一種理念，一種文化。 ? 造成企業(yè)過量生產的原因是多方面的，但主要有以下兩點： – 一是企業(yè)生產能力過剩，具有多余的職工和設備，有能力進行過量生產； – 二是企業(yè)為了保障對設備發(fā)生故障或發(fā)生次品等萬一事情時的產品需求，從而需要一部分過量生產以備不時之需。 ? ＴＰＳ提高效率的主要方式便是盡力排除不必要的流程，把“不必要的動作”變成“有效的動作” ，使職工專心于有價值的作業(yè)。 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 （一）存貨成本的構成 ? 為了增加利潤而進行的存貨管理，需要對以下六種成本進行有效的管理 : 1. 采購成本 2. 訂貨成本 3. 持有成本 4. 缺貨成本 5. 質量成本 6. 損失成本 50 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 （二）傳統(tǒng)經(jīng)濟訂貨量決策模型 ? 待售產品管理的第一個決策是買多少。 (c) 2023 ZNUEL He Xin. All rights reserved. EOQ 模型的公式 2D PC√E O Q =? D = 一個特定期間內的需求 ? P = 每張訂單的相關訂貨成本 ? C = 在 D中的期間內每持有 1單位存貨的相關持有成本 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 CD世界的訂貨成本和持有成本 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 （三）對存貨相關成本預計的改進 ? 持有成本：相關存貨持有成本包括相關增量成本和資本的相關機會成本。 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 訂貨成本 ? 發(fā)出一張采購訂單的成本（ EOQ模型中的參數(shù) P）正在減少，這是因為 : – 公司在簽訂長期采購合同時規(guī)定了在一段長期期間內的價格和質量要求。 – 公司使用訂貨卡。 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 ? 執(zhí)行適時制的公司必須仔細選擇供應商并發(fā)展長期的供應商關系。 ? 需求拉動訂單在生產線上進行生產。 ? 積極地消除問題。這會導致組織結構的變化和成本計算系統(tǒng)的變化（關注價值流）。 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 四、倒推成本法 ? 倒推成本法（ Backflush Costing）不記錄與生產銷售循環(huán)相關的某些或所有分錄。 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 倒推成本法中的特殊問題 ? 倒推成本法并不嚴格受制于公認會計準則（ GAAP） – 如果存貨不重要，則不需要遵循公認會計準則。 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 方法一 假設觸點為 A, C, and D. 企業(yè)需要設置兩個存貨賬戶 : 類型 1. 在產品賬戶記錄原材料和在產品 2. 完工產品 賬戶名稱 1. 存貨－ 原材料和在產品總賬 2. 完工產品總賬 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會計 Point A 存貨 : 原材料和在產品總賬 XX 應付賬款總賬 XX 記錄會計期間直接材料采購 加工成本總賬 XX 其他對應賬戶 XX 記錄會計期內加工成本的發(fā)生 Copyright中南財經(jīng)政法大學會計學院 賀欣 管理會