【正文】 費用 提取福利費 管理費用 實際發(fā)生數(shù) ★ 也是分配數(shù)，是對職工的一種負債 ★ 通過產(chǎn)品銷售收回，并專門用于職工福利 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 229 600 — B產(chǎn)品 200 200 制造費用 — 工資 44 800 管理費用 — 工資 29 400 貸：應付職工薪酬 —— 福利費 504 000 （ 驗算 ： 3 600 000 14%= 504 000） ★ 福利費分配的會計分錄： 與各類人員工資分配記入的賬戶完全相同。其中：制造 A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 8 000元；制造 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 9 000元；車間管理人員工資 3 000元。 ★ 制造費用與管理費用的區(qū)別 管理費用 為組織和管理整個企業(yè)的經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用 制造費用 為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種費用 董事會 人力部門 技術(shù)部門 統(tǒng)計部門 辦公室 企業(yè)職能管理部門 一車間 二車間 三車間 產(chǎn)品生產(chǎn)管理部門 原材料 領(lǐng)用數(shù) ◆生產(chǎn)領(lǐng)用 ◆一般耗用 生產(chǎn)成本 實際發(fā)生數(shù) ◆ 直接材料 ◆ 直接人工 ◆ 制造費用 制造費用 實際發(fā)生數(shù) ◆ 領(lǐng)用材料 ◆ 人員工資 應付職工薪酬 應付數(shù) ◆生產(chǎn)工人 ◆ 車間管理 庫存商品 入庫數(shù) 制造費用 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn) (成本 )類 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減 月末時一般無余額 銀行存款等 累計折舊 (長期 )待攤費用 預提費用 ？ ★ 至此 ，“ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶的生產(chǎn)成本內(nèi)容全部歸集完畢 月末完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn) 期末余額：在產(chǎn)品成本 ◆ 支付費用、提取折舊等 ◆ 月末分配計入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額） ★ 前面已經(jīng)講述的制造費用有關(guān)內(nèi)容 直接計入 間接計入 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減 ： 【 例 534】 假定某年 12月，用銀行存款支付下一年度報刊訂閱費 12 000元。 長期待攤費用 付款額 攤銷額 銀行存款 制造費用等 【 例 535】 假定某年 12月，攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租。 ★ 設(shè)備修理費 ： 車間設(shè)備維修費，新規(guī)定計入管理費用，不再計入制造費用。 也就是說，企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的費用化的修理費用不再計入“制造費用── 修理費”科目，而是直接計入“管理費用 ── 修理費”科目。 ? 借：制造費用 — **車間 8600 ? 管理費用 — 折舊費 4500 ? 貸：累計折舊 13100 ● 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì) ：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。 ● 年限平均法、工作量法等 ◆ 特別提示 ★ 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 ★ 固定資產(chǎn)折舊的計算方法 。 應計折舊額 單位工作 量折舊額 ＝ 固定資產(chǎn)原價 (1－預計凈殘值率 ) 預計工作量總額 月折舊額＝某月實際完成的工作量 單位工作量折舊額 ◆ 按此計提折舊時，各月折舊額不同 小資料 ★ “ 累計折舊 ” 賬戶的結(jié)構(gòu) 制造費用 實際發(fā)生數(shù) 固定資產(chǎn) 增加數(shù) 減少數(shù) (原始價值 ) (原始價值 ) 期末余額： 累計折舊 處置時結(jié)轉(zhuǎn) 各月末時提 (減少 )數(shù) 取 (增加 )數(shù) (損耗價值 ) 期末余額： ★ 設(shè)計為相反結(jié)構(gòu)的目的 ： （ 1） 便于與 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶余額比較，計算 固定資產(chǎn)凈值 ： “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶余額 － “ 累計折舊 ” 賬戶余額 管理費用 實際發(fā)生數(shù) 累計折舊 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減！ 特殊結(jié)構(gòu)賬戶 ★ 提取折舊時計入有關(guān)成本費用 ★ 目的（ 2）：可使“ 固定資產(chǎn) ” 賬戶余額一直保留原始價值，以便為計提折舊提供統(tǒng)一基數(shù) 生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)的折舊 管理部門用固定資產(chǎn)的折舊 ◆ 特別提示 處置固定資產(chǎn)時的處理 制造費用 固定資產(chǎn)清理 轉(zhuǎn)入凈值 【 例 537】 提取固定資產(chǎn)折舊 時分錄： 借：制造費用 8 600 管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100 【 例 538】 用 現(xiàn)金 900元購買 車間用 辦公用品。其中 A產(chǎn)品工時 6000個， B產(chǎn)品工時 4000個 月末 分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。（見 【 例 540】 ） ★ 不同情況下完工產(chǎn)品成本的計算公式 投產(chǎn)與完工時間 完工產(chǎn)品成本的構(gòu)成 本月投產(chǎn)本月全部完工 本月發(fā)生的全部費用 本月投產(chǎn)本月部分完工 本月發(fā)生的全部費用－月末在產(chǎn)品成本 以前月份投產(chǎn)本月全部完工 月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費用 以前月份投產(chǎn)本月部分完工 月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費用－月末在產(chǎn)品成本 ◆ 月初在產(chǎn)品成本即該產(chǎn)品在以前月份生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用 （ 1）基本含義：月末將完工產(chǎn)品成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。 ? 2. 用現(xiàn)金購買辦公用品 450元，其中車間辦公用品 200元，企業(yè)管理部門辦公用品 250元。 ? 5. 領(lǐng)用丙材料 6 000元，其中車間一般消耗 5 500元，企業(yè)管理部門消耗500元。將本月發(fā)生的制造費用按 A、 B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例進行分配。 ★ 教材標題： “ 主營業(yè)務收支的核算 ” —— 2023年之前的提法，應予更正。 ★ 商品銷售收入的確認條件（續(xù)） 1)所有權(quán)上的報酬與風險的轉(zhuǎn)移 2)與 所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與控制權(quán)的喪失 3)收入的 金額能夠可靠計量 4)相 關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 5)相關(guān)的成本能夠可靠計量 銷售商品 A 企業(yè) B 企業(yè) ★ 必須同時具備以上五個條件，才能確認為收入！ 【 例 】 購貨方已交款但暫未取走的商品。 ★ 采用商業(yè)匯票這種結(jié)算方式時，決定了企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。 【 例 543】 賒銷 機車廠 A產(chǎn)品 120臺，貨款 673 920元暫未收到。 借：預收賬款 — 正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務收入 1 400 000 應交稅費 — 應交增值稅 238 000 ★ 提供產(chǎn)品應收貨款為 1 638 000元，原來的預收賬款為 500 000元，差額款應為： 1 138 000元（ 1 638 000－ 500 000 ）。 借：應收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務收入 258 000 應交稅費 — 應交增值稅 43 860 銀行存款 1 500 【 例 547】 因質(zhì)量問題正大工廠 (見 例 544)退貨 B產(chǎn)品 10件，貨款已用銀行存款支付。 本期應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本＝銷售商品的單位生產(chǎn)成本 本期銷售該商品的數(shù)量 ★ 若本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，其單位成本又各不相同，應采用先進先出法、一次加權(quán)平均法或個別計價法等確認其單位成本。 ★ 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！ （ 1）賬戶設(shè)置 庫存商品 入庫成本 銷售成本 期末余額： (結(jié)存數(shù) ) 主營業(yè)務成本 銷售成本 期末結(jié)轉(zhuǎn) 主營業(yè)務成本 賬戶性質(zhì)： 費用 (損益 )類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減，期末一般無余額 本年利潤 ★ 一般應與主營業(yè)務收入的確認同步進行 期末結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額 主營業(yè)務成本結(jié)轉(zhuǎn) ★ 費用類賬戶 貸方為轉(zhuǎn)入的收入 （ 2）核算舉例：見教材 P111~112 【 例 548】 計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。消費稅 35 000元，城建稅 14 000元，教育費附加 6 000元，合計 55 000元。但實現(xiàn)其他業(yè)務收入、發(fā)生其他業(yè)務成本應設(shè)置專門的賬戶進行核算。 【 例 552】 出租包裝物 ,租金存入銀行。 借：其他業(yè)務成本 4 680 貸：周轉(zhuǎn)材料 4 680 ★ “ 周轉(zhuǎn)材料”賬戶 (資產(chǎn)類 )，核算企業(yè)周轉(zhuǎn)使用的材料，如包裝箱、包裝袋等。價稅款合計 21 060元已收到并存入銀行。 ? 例 3:預收款后發(fā)貨 根據(jù)合同規(guī)定，預收購貨單位購買 A產(chǎn)品 50件的價稅款 35 100元存入銀行。 ? 例 5:先發(fā)貨后收款 企業(yè)接到銀行通