【正文】 ：京 2620826 武漢市鑫源打印設(shè)備公司： 本公司現(xiàn)聘請同新會(huì)計(jì)師事務(wù)所對本公司 2023年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，因查賬工作需要，按照中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 查詢法、推論法和盤點(diǎn)法 查詢法 推論法 盤點(diǎn)法 內(nèi)容提要： 本節(jié)介紹查詢法、推論法和盤點(diǎn)法的基本查賬程序、查賬要點(diǎn)及其各自的優(yōu)缺點(diǎn)，并通過實(shí)際案例分析來掌握其查賬技巧。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 審閱法 ? 查賬人員 2023年 8月 26日在審閱北京市中環(huán)電器公司6月份的原始憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)一張借支單有疑點(diǎn)，請你先仔細(xì)看一下，想一想，記錄并分析疑點(diǎn)。 ●抽查法雖然能夠避免繁重的工作，省時(shí)省力，有利于提高工作效率，但如果查賬人員經(jīng)驗(yàn)不足，所抽取的樣本不具有代表性，則會(huì)影響查賬結(jié)果的準(zhǔn)確性。 ? ①詳查法的查賬結(jié)果比較準(zhǔn)確、全面、科學(xué)，但工作量較大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，因此，它一般只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、管理混亂、賬目不清的單位，或是為了揭露重大問題而進(jìn)行的專案審查。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 查賬人員 2023年 2月 18日在審查北京市中環(huán)電器公司 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)利潤表中“營業(yè)成本”項(xiàng)目本期金額與上期金額相比有異常變化，因此決定將其列為查賬重點(diǎn)，對其所涉及的相關(guān)資料進(jìn)行追蹤審查。 【 疑點(diǎn) 】 ●空調(diào)屬于家電類商品，紅山文化用品公司也銷售空調(diào)？ ●柜式空調(diào)是高價(jià)耐用品，為什么作為“用品用具”在低值易耗品中列支？ ●為何直接沖減應(yīng)收賬款？ ●為何在領(lǐng)用空調(diào)機(jī)時(shí)將其價(jià)值一次性計(jì)入管理費(fèi)用？ 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) ●逆查法的查賬要點(diǎn)： （ 1）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表各有關(guān)項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，注意觀察是否存在奇異數(shù)字，如果發(fā)現(xiàn)某一數(shù)字出現(xiàn)異常變化，則可將其列為查賬重點(diǎn)； （ 2）根據(jù)查賬重點(diǎn)審查相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿； （ 3）根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿提供的線索審查會(huì)計(jì)憑證 逆查法 是指按照與會(huì)計(jì)核算程序相反的順序進(jìn)行查賬的一種方法。 （ 4）根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿期末余額審查會(huì)計(jì)報(bào)表。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 順查法 指是按照會(huì)計(jì)核算程序，根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的順序依次進(jìn)行檢查的方法。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) （ 1）保證企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) （ 2）保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整 （ 3）保證會(huì)計(jì)記錄的可靠性和及時(shí)性，提高會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量 （ 4）保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法定范圍內(nèi)進(jìn)行 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) （ 1）主體不同 （ 2）范圍不同 （ 3）效力不同 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 本章小 結(jié) 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊都是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)目的相悖的，都不利于會(huì)計(jì)職能的充分發(fā)揮，都會(huì)造成會(huì)計(jì)資料與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不符。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) （ 1）會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的主要形式 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的發(fā)生往往與單位內(nèi)部控制情況、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、工作態(tài)度和工作時(shí)的精神狀態(tài)有關(guān)，其錯(cuò)誤主要有以下四種形式： ①會(huì)計(jì)原理應(yīng)用錯(cuò)誤 ②會(huì)計(jì)政策運(yùn)用錯(cuò)誤 ③記賬技術(shù)錯(cuò)誤 ④計(jì)算結(jié)果錯(cuò)誤 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) （ 2）會(huì)計(jì)舞弊的主要形式： 由于主觀原因造成的會(huì)計(jì)舞弊行為，一般通過會(huì)計(jì)憑證作弊，主要表現(xiàn)在憑證中的數(shù)字書寫、名稱、日期、編號、摘要、匯總、憑證格式等不正確、不合法，以虛構(gòu)事實(shí)或隱瞞真相，具體表現(xiàn)形式有： ①偽造會(huì)計(jì)憑證 ②變造會(huì)計(jì)憑證 ③偽造會(huì)計(jì)賬簿 ④變造會(huì)計(jì)賬簿 ⑤編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 第二 節(jié) 會(huì)計(jì)查賬的意義 會(huì)計(jì)查賬 會(huì)計(jì)查賬的意義 會(huì)計(jì)與審計(jì)的區(qū)別 .3 內(nèi)容提要： 會(huì)計(jì)查賬是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能所廣泛采用的一種技術(shù)方法，是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體體現(xiàn)。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 【 想一想，下列例子中哪一個(gè)屬于會(huì)計(jì)錯(cuò)誤行為？哪一個(gè)屬于會(huì)計(jì)舞弊行為？ 】 “我的一位朋友在市建筑公司當(dāng)老總，他們公司銀行戶頭里有錢，但不能提 現(xiàn)，而我們公司銷售都是收現(xiàn)金的，現(xiàn)在他想從他們公司的銀行戶頭里轉(zhuǎn)入 30萬元，然后從我們這里提現(xiàn)，并給我們 1%的手續(xù)費(fèi)，你給辦一下。 ● 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤 也稱為會(huì)計(jì)失誤、會(huì)計(jì)過失，是指在會(huì)計(jì)工作中，由于會(huì)計(jì)人員或有關(guān)當(dāng)事人行為的過失，造成制證、制表、整理、計(jì)算和記錄等會(huì)計(jì)資料出現(xiàn)的錯(cuò)誤。c 會(huì)計(jì)崗位實(shí)務(wù)系列教材 會(huì)計(jì)查賬實(shí)務(wù) 主編：陶海林 課 程 設(shè) 置 ? 第一章 會(huì)計(jì)查賬概述 ? 第二章 會(huì)計(jì)查賬的基本方法 ? 第三章 會(huì)計(jì)憑證 、 會(huì)計(jì)賬簿的審查 ? 第四章 貨幣資金的審查 ? 第五章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的審查 ? 第六章 存貨業(yè)務(wù)的審查 ? 第七章 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審查 ? 第八章 負(fù)債類及所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的審查 會(huì)計(jì)查賬實(shí)務(wù) 會(huì)計(jì)錯(cuò)弊 第一 節(jié) 第一章 會(huì)計(jì)查賬概 述 會(huì)計(jì)查賬的意義 第二 節(jié) 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 第一 節(jié) 會(huì)計(jì)錯(cuò)弊 會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的涵義 會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的區(qū)別 會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的形式 內(nèi)容提要： 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊是兩個(gè)不同的概念，但在實(shí)際工作中，由于種種原因，會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊往往交織在一起，因此，正確區(qū)分會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊行為，對于定性處理至關(guān)重要。 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤是會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的技術(shù)性問題，是由于客觀原因所造成的行為過失?！? ，預(yù)借差旅費(fèi) 1500元，以現(xiàn)金支付。通過本節(jié)學(xué)習(xí)，可以充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)查賬的意義，并弄清會(huì)計(jì)查賬與審計(jì)之間的區(qū)別。通過查賬，能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營管理中存在的問題，促使會(huì)計(jì)人員提高政策水平和業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)法制觀念和守法意識(shí)，防止或杜絕會(huì)計(jì)錯(cuò)弊行為的再次發(fā)生。 ●順查法的查賬要點(diǎn)： （ 1）審查原始憑證的合法性、真實(shí)性和有效性。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 原始 憑 證 記 賬 憑 證 會(huì)計(jì) 賬簿 記錄疑點(diǎn)查證疑點(diǎn) 記錄疑點(diǎn)查證疑點(diǎn) 會(huì)計(jì) 報(bào)表 記錄疑點(diǎn)查證疑點(diǎn) 順查法查賬程序圖 ●順查法的優(yōu)缺點(diǎn)： 順查法應(yīng)用起來簡單、系統(tǒng)、全面，可以避免遺漏，容易發(fā)現(xiàn)問題，但重點(diǎn)不突出，工作量大，且費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，不力于提高工作效率。其要點(diǎn)是先從審閱會(huì)計(jì)報(bào)表開始，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后再進(jìn)一步審查會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證，最后追溯至原始憑證。 【 疑點(diǎn) 】 ： ①營業(yè)收入項(xiàng)目本期金額比上期金額增加 %，其他項(xiàng)目金額的變化也不大，但營業(yè)成本項(xiàng)目本期金額與上期金額相比卻增加 %，造成營業(yè)成本大幅上升的原因是什么呢？ ②從“主要商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本表”中發(fā)現(xiàn)，吸塵器的單位成本比上期增加了 %，上升幅度較大。 ? ②詳查法既要對被查項(xiàng)目所涉及的全部會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料進(jìn)行審查，又要對其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料分析。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 審閱法和核對法 審閱法 核對法 內(nèi)容提要： 本節(jié)介紹審閱法和核對法的基本查賬程序、查賬要點(diǎn)及其各自的優(yōu)缺點(diǎn)，并通過實(shí)際案例分析掌握其查賬技巧。 收款人 ： 張大宏 公司負(fù)責(zé)人審批意見： 孫立 部門負(fù)責(zé)人審批意見： 壹萬 壹千陸百伍拾元整 借款金額人民幣 (大寫 ): 參加市工貿(mào)系統(tǒng)工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)差旅費(fèi) 借款事由 張大宏 出差人姓名 業(yè)務(wù)員 職別 業(yè)務(wù)科 借款部門 2023 年 6 月 21 日 借 支 單 【 案例分析 】 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 審閱法 ? ①業(yè)務(wù)員在市區(qū)內(nèi)參加市工貿(mào)系統(tǒng)工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì) ,需要預(yù)借一萬多元的差旅費(fèi)嗎 ? ? ② 一次性付出一萬多元的現(xiàn)金是否違反了現(xiàn)金管理規(guī)定 ?是否存在坐支現(xiàn)金的情況 ? ? ③ 人民幣小寫金額前沒有按規(guī)定書寫貨幣符號“￥”； ? ④人民幣大寫金額與小寫金額不符，大寫金額為 11650元，而小寫金額為 11658元； ? ⑤ “公司負(fù)責(zé)人審批意見”欄內(nèi)沒有領(lǐng)導(dǎo)審批簽名； ? ⑥小寫金額前的“ 1”字比較粗大，大寫金額前的“壹萬”這兩個(gè)字的字體也與后面的字體不同，結(jié)合小寫金額前沒有按規(guī)定書寫貨幣符號“￥”來分析，“ 1”和“壹萬”這兩個(gè)數(shù)字是后來添加上去 ,以此來貪污企業(yè)資金的可能性比較大。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 查詢法 ? 查詢法 是指查賬人員在查賬過程中發(fā)現(xiàn)了問題或疑點(diǎn)，通過向被查單位的有關(guān)人員以及有關(guān)業(yè)務(wù)往來單位的相關(guān)人員調(diào)查詢問，以查證書面資料中未能詳盡提供的信息及其存在的問題的一種方法。截止 2023年 12月 31日止，本公司與貴公司往來賬項(xiàng)列示如下： 項(xiàng) 目 貴公司欠 欠貴公司 銷 貨 款 287 000 若款項(xiàng)已在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時(shí)復(fù)函為盼。推論法首先是通過閱讀有關(guān)會(huì)計(jì)資料，對其相關(guān)項(xiàng)目的內(nèi)在聯(lián)系或奇異數(shù)字進(jìn)行反復(fù)推敲，從中發(fā)現(xiàn)線索，然后結(jié)合其他方法深入查證。 ? ●盤點(diǎn)法的種類： ? （ 1） 直接盤點(diǎn)法。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 本章小 結(jié) ? 本章介紹會(huì)計(jì)查賬的基本方法，包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、查詢法、推論法和盤點(diǎn)法等基本方法。本節(jié)介紹會(huì)計(jì)憑證的種類和填制要求、會(huì)計(jì)憑證數(shù)字書寫的一般要求、原始憑證和記賬憑證的基本內(nèi)容及其審查技巧。 √總 賬 科 目 明 細(xì) 科 目 億 千 百 十 萬 千 百 十 元 角分 億 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 會(huì)計(jì)主管: 記 賬： 出納： 復(fù)核： 制單：字第 號附件張記 賬 憑 證年 月 日合 計(jì)借 方 金 額摘 要科 目 貸 方 金 額會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 會(huì)計(jì)憑證的種類和填制要求 ? （ 3） 會(huì)計(jì)憑證數(shù)字書寫的一般要求 ? ①大寫金額數(shù)字必須使用“零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億”等漢字，不得使用簡化或自制的漢字。 ? ⑤大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱（如人民幣、美元等），貨幣名稱與大寫金額數(shù)字之間不得留有空白。 ? ⑧ 填寫大寫金額時(shí)，對預(yù)印有固定的金額計(jì)量單位序列的原始憑證，前面沒有填寫金額數(shù)字的多余空位必須刪除，可用符號“ ”表示，也可用“ ”外面加一個(gè)圓圈的符號表示；阿拉伯金額數(shù)字中間或者末尾的“ 0”，應(yīng)填寫為“零”字，有多少個(gè)“ 0”就填寫多少個(gè)“零”字。 ? ④審用途，看是否與憑證中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及單位業(yè)務(wù)需要相關(guān)。 ? ⑧審編號，看是否存在異常編號的情況。 ?（ 2） 會(huì)計(jì)賬簿的種類及用途 ? ①序時(shí)賬簿 ? ②分類賬簿 ? ●總分類賬簿 ? ●明細(xì)分類賬簿 ? ③備查賬簿 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 會(huì)計(jì)賬簿的審查 ? （ 1） 會(huì)計(jì)賬簿啟用的審查 ? ①賬簿封面上是否寫明單位名稱和賬簿名稱。 ? ⑤是否按規(guī)定編定目錄表和頁數(shù)。 ? ④是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)賬頁和結(jié)出余額。 ? ④檢查是否將損益類賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，即將所有的損益賬戶結(jié)平。 會(huì)計(jì)賬簿結(jié)帳的審查 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 會(huì)計(jì)賬簿結(jié)帳的審查 ? ③ 年度結(jié)賬 ? 年終結(jié)賬時(shí)，要在“摘要”內(nèi)欄注明“本年累計(jì)”，在“借方”、“貸方”、“余額”三欄分別填入本年度借方發(fā)生額合計(jì)、貸方發(fā)生額合計(jì)和年末余額，然后在此行下面劃通欄雙紅線，表示全年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的登賬工作至此全部結(jié)束，再將有余額的賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。本節(jié)首先介紹現(xiàn)金