【正文】 c 會(huì)計(jì)崗位實(shí)務(wù)系列教材 會(huì)計(jì)查賬實(shí)務(wù) 主編：陶海林 課 程 設(shè) 置 ? 第一章 會(huì)計(jì)查賬概述 ? 第二章 會(huì)計(jì)查賬的基本方法 ? 第三章 會(huì)計(jì)憑證 、 會(huì)計(jì)賬簿的審查 ? 第四章 貨幣資金的審查 ? 第五章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的審查 ? 第六章 存貨業(yè)務(wù)的審查 ? 第七章 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審查 ? 第八章 負(fù)債類(lèi)及所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的審查 會(huì)計(jì)查賬實(shí)務(wù) 會(huì)計(jì)錯(cuò)弊 第一 節(jié) 第一章 會(huì)計(jì)查賬概 述 會(huì)計(jì)查賬的意義 第二 節(jié) 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 第一 節(jié) 會(huì)計(jì)錯(cuò)弊 會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的涵義 會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的區(qū)別 會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的形式 內(nèi)容提要： 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊是兩個(gè)不同的概念，但在實(shí)際工作中，由于種種原因，會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊往往交織在一起，因此，正確區(qū)分會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊行為，對(duì)于定性處理至關(guān)重要。本節(jié)重點(diǎn)介紹會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的涵義、會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的區(qū)別和會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的形式。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) ● 會(huì)計(jì)錯(cuò)弊 包括會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊。 ● 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤 也稱為會(huì)計(jì)失誤、會(huì)計(jì)過(guò)失，是指在會(huì)計(jì)工作中，由于會(huì)計(jì)人員或有關(guān)當(dāng)事人行為的過(guò)失，造成制證、制表、整理、計(jì)算和記錄等會(huì)計(jì)資料出現(xiàn)的錯(cuò)誤。 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤是會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的技術(shù)性問(wèn)題，是由于客觀原因所造成的行為過(guò)失。 ● 會(huì)計(jì)舞弊 也稱為會(huì)計(jì)造假，是指會(huì)計(jì)人員或有關(guān)當(dāng)事人為謀取不當(dāng)利益，或以竊取資財(cái)為目的而采取非法手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的一種不法行為。它是行為人有目的、有預(yù)謀、有針對(duì)性的一種造假和欺詐行為。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 【 想一想，下列例子中哪一個(gè)屬于會(huì)計(jì)錯(cuò)誤行為？哪一個(gè)屬于會(huì)計(jì)舞弊行為？ 】 “我的一位朋友在市建筑公司當(dāng)老總，他們公司銀行戶頭里有錢(qián)，但不能提 現(xiàn)，而我們公司銷(xiāo)售都是收現(xiàn)金的，現(xiàn)在他想從他們公司的銀行戶頭里轉(zhuǎn)入 30萬(wàn)元，然后從我們這里提現(xiàn)，并給我們 1%的手續(xù)費(fèi)，你給辦一下。” ，預(yù)借差旅費(fèi) 1500元，以現(xiàn)金支付。出納員根據(jù)審核后的記賬憑證在登記現(xiàn)金日記賬，記成現(xiàn)金減少 15000元。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) （ 1）會(huì)計(jì)錯(cuò)誤無(wú)人為的動(dòng)機(jī)，而會(huì)計(jì)舞弊的行為人卻懷有不良企圖，是不可告人的； （ 2）會(huì)計(jì)錯(cuò)誤是由于客觀原因造成的，沒(méi)有人為的偽裝和掩飾，比較容易查找和發(fā)現(xiàn)，而會(huì)計(jì)舞弊是對(duì)會(huì)計(jì)資料經(jīng)過(guò)人為的偽裝和掩飾，通過(guò)虛構(gòu)事實(shí)或隱瞞真相等手法，讓人難以發(fā)現(xiàn)； （ 3）會(huì)計(jì)錯(cuò)誤沒(méi)有明確的受益人，當(dāng)事人不能直接從中受益，而會(huì)計(jì)舞弊的當(dāng)事人是有明確的目的，從中謀取不當(dāng)利益或侵占單位財(cái)物。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) （ 1）會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的主要形式 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的發(fā)生往往與單位內(nèi)部控制情況、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、工作態(tài)度和工作時(shí)的精神狀態(tài)有關(guān)，其錯(cuò)誤主要有以下四種形式： ①會(huì)計(jì)原理應(yīng)用錯(cuò)誤 ②會(huì)計(jì)政策運(yùn)用錯(cuò)誤 ③記賬技術(shù)錯(cuò)誤 ④計(jì)算結(jié)果錯(cuò)誤 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) （ 2）會(huì)計(jì)舞弊的主要形式： 由于主觀原因造成的會(huì)計(jì)舞弊行為，一般通過(guò)會(huì)計(jì)憑證作弊，主要表現(xiàn)在憑證中的數(shù)字書(shū)寫(xiě)、名稱、日期、編號(hào)、摘要、匯總、憑證格式等不正確、不合法，以虛構(gòu)事實(shí)或隱瞞真相，具體表現(xiàn)形式有： ①偽造會(huì)計(jì)憑證 ②變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證 ③偽造會(huì)計(jì)賬簿 ④變?cè)鞎?huì)計(jì)賬簿 ⑤編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 第二 節(jié) 會(huì)計(jì)查賬的意義 會(huì)計(jì)查賬 會(huì)計(jì)查賬的意義 會(huì)計(jì)與審計(jì)的區(qū)別 .3 內(nèi)容提要： 會(huì)計(jì)查賬是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能所廣泛采用的一種技術(shù)方法，是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體體現(xiàn)。通過(guò)本節(jié)學(xué)習(xí)，可以充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)查賬的意義，并弄清會(huì)計(jì)查賬與審計(jì)之間的區(qū)別。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) ● 會(huì)計(jì)查賬 是以國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)定和單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度為依據(jù)，運(yùn)用專門(mén)的技術(shù)方法、經(jīng)驗(yàn)和技巧，對(duì)單位會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行審查、分析、驗(yàn)證、查對(duì)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。 ● 會(huì)計(jì)查賬 是一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章的要求，防止工作差錯(cuò)和會(huì)計(jì)舞弊、控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率所必備的一種監(jiān)督手段。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) （ 1）保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) （ 2）保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整 （ 3）保證會(huì)計(jì)記錄的可靠性和及時(shí)性，提高會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量 （ 4）保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法定范圍內(nèi)進(jìn)行 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) （ 1）主體不同 （ 2）范圍不同 （ 3）效力不同 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 本章小 結(jié) 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊都是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)目的相悖的，都不利于會(huì)計(jì)職能的充分發(fā)揮，都會(huì)造成會(huì)計(jì)資料與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不符。通過(guò)查賬，能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，促使會(huì)計(jì)人員提高政策水平和業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)法制觀念和守法意識(shí)，防止或杜絕會(huì)計(jì)錯(cuò)弊行為的再次發(fā)生。同時(shí)，通過(guò)查賬還能使企業(yè)管理人員及時(shí)掌握其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金運(yùn)轉(zhuǎn)的情況，判定企業(yè)財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性和合理性，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 順查法和逆查法 第一 節(jié) 詳查法和抽查法 第二章 會(huì)計(jì)查賬 的基本方法 第二 節(jié) 審閱法和核對(duì)法 第三 節(jié) 查詢法、推論法和盤(pán)點(diǎn)法 第四 節(jié) 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 順查法和逆查法 順查法 逆查法 內(nèi)容提要： 本節(jié)介紹順查法和逆查法的基本查賬程序、查賬要點(diǎn)及其各自的優(yōu)缺點(diǎn)，并通過(guò)實(shí)際案例分析掌握相關(guān)的查賬技巧。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 順查法 指是按照會(huì)計(jì)核算程序，根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的順序依次進(jìn)行檢查的方法。 ●順查法的查賬要點(diǎn)： （ 1）審查原始憑證的合法性、真實(shí)性和有效性。 （ 2）根據(jù)原始憑證核對(duì)記賬憑證，以查明記賬憑 證是否按實(shí)際用途如實(shí)填寫(xiě)。 （ 3）根據(jù)記賬憑證審查會(huì)計(jì)賬簿，了解該項(xiàng)業(yè)務(wù) 發(fā)生的來(lái)龍去脈。 （ 4）根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿期末余額審查會(huì)計(jì)報(bào)表。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 原始 憑 證 記 賬 憑 證 會(huì)計(jì) 賬簿 記錄疑點(diǎn)查證疑點(diǎn) 記錄疑點(diǎn)查證疑點(diǎn) 會(huì)計(jì) 報(bào)表 記錄疑點(diǎn)查證疑點(diǎn) 順查法查賬程序圖 ●順查法的優(yōu)缺點(diǎn)： 順查法應(yīng)用起來(lái)簡(jiǎn)單、系統(tǒng)、全面，可以避免遺漏，容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但重點(diǎn)不突出，工作量大，且費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，不力于提高工作效率。順查法一般適用于業(yè)務(wù)規(guī)模不大或管理工作混亂、財(cái)務(wù)制度不健全、賬目不清、存在嚴(yán)重問(wèn)題的單位。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 【 案例分析 】 查賬人員 8月 10日在審查北京市中環(huán)電器公司 6月份的原始憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn) 6月 23日從紅山文化用品公司購(gòu)入海爾柜式空調(diào) 2臺(tái)，查賬時(shí)只看見(jiàn)一張發(fā)票而未見(jiàn)付款憑證及驗(yàn)收單。 【 疑點(diǎn) 】 ●空調(diào)屬于家電類(lèi)商品，紅山文化用品公司也銷(xiāo)售空調(diào)？ ●柜式空調(diào)是高價(jià)耐用品，為什么作為“用品用具”在低值易耗品中列支？ ●為何直接沖減應(yīng)收賬款？ ●為何在領(lǐng)用空調(diào)機(jī)時(shí)將其價(jià)值一次性計(jì)入管理費(fèi)用？ 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) ●逆查法的查賬要點(diǎn)： （ 1）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表各有關(guān)項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，注意觀察是否存在奇異數(shù)字，如果發(fā)現(xiàn)某一數(shù)字出現(xiàn)異常變化，則可將其列為查賬重點(diǎn)； （ 2）根據(jù)查賬重點(diǎn)審查相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿； （ 3）根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿提供的線索審查會(huì)計(jì)憑證 逆查法 是指按照與會(huì)計(jì)核算程序相反的順序進(jìn)行查賬的一種方法。其要點(diǎn)是先從審閱會(huì)計(jì)報(bào)表開(kāi)始，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后再進(jìn)一步審查會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證，最后追溯至原始憑證。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) ?逆查法查賬程序圖 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 原 始 憑 證 會(huì) 計(jì) 賬 簿 記 賬 憑 證 查 證 疑 點(diǎn) 記 錄 疑 點(diǎn) ●逆查法的 優(yōu)缺點(diǎn)： 逆查法能夠抓住重點(diǎn)，迅速突破問(wèn)題，省時(shí)省力，有利于提高查賬的工作效率，但容易出現(xiàn)疏漏，不易發(fā)現(xiàn)小問(wèn)題。它一般適用于大中型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)，同時(shí)，對(duì)查賬人員的水平和工作經(jīng)驗(yàn)也有較高的要求。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 查賬人員 2023年 2月 18日在審查北京市中環(huán)電器公司 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目本期金額與上期金額相比有異常變化，因此決定將其列為查賬重點(diǎn)，對(duì)其所涉及的相關(guān)資料進(jìn)行追蹤審查。 【 疑點(diǎn) 】 ： ①營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目本期金額比上期金額增加 %，其他項(xiàng)目金額的變化也不大，但營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目本期金額與上期金額相比卻增加 %，造成營(yíng)業(yè)成本大幅上升的原因是什么呢？ ②從“主要商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本表”中發(fā)現(xiàn)，吸塵器的單位成本比上期增加了 %，上升幅度較大。 【 案例分析 】 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) ③ 12月 4日、 10日、 16日、 24日生產(chǎn)乙型打印機(jī)領(lǐng)用材料的時(shí)間間隔、金額一般無(wú)大的波動(dòng)變化，但 12月 24日剛領(lǐng)用材料 733 500元， 25日第 31號(hào)記賬憑證反映又領(lǐng)用材料 2 028 800元，且金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于正常領(lǐng)用的情況，為什么？ ④從記賬憑證中可以看出，生產(chǎn)吸塵器領(lǐng)用材料的記賬依據(jù)是正確的，不存在記錯(cuò)賬戶的情況，但記賬憑證中未列出領(lǐng)用材料的明細(xì)科目，是否所領(lǐng)材料不是用于吸塵器的生產(chǎn)？ ⑤從“領(lǐng)料單”中可以看出，該筆材料是工程隊(duì)領(lǐng)用，不是吸塵器生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品而領(lǐng)用的，但為什么要記入生產(chǎn)成本呢？ 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 詳查法和抽查法 詳查法 抽查法 內(nèi)容提要： 本節(jié)介紹詳查法和抽查法的基本查賬程序、查賬要點(diǎn)及其各自的優(yōu)缺點(diǎn)，通過(guò)學(xué)習(xí)本節(jié)內(nèi)容可以了解詳查法和抽查法的運(yùn)用技巧。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 詳查法 ? 詳查法 是對(duì)被查單位查賬期間的全部會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料進(jìn)行全面詳細(xì)審查的一種方法。 ? ①詳查法的查賬結(jié)果比較準(zhǔn)確、全面、科學(xué)，但工作量較大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，因此，它一般只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、管理混亂、賬目不清的單位，或是為了揭露重大問(wèn)題而進(jìn)行的專案審查。 ? ②詳查法既要對(duì)被查項(xiàng)目所涉及的全部會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料進(jìn)行審查，又要對(duì)其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料分析。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 抽查法 ? 抽查法 是查賬人員運(yùn)用抽樣統(tǒng)計(jì)的原理，從被查資料中抽取部分樣本進(jìn)行審查，并據(jù)以推斷全體情況的一種方法。 （ 1）隨機(jī)抽查法 （ 2）等間距抽查法 （ 3）重點(diǎn)項(xiàng)目抽查法 （ 4）疑點(diǎn)抽查法 ●在運(yùn)用抽查法時(shí)，如果在對(duì)被抽取的樣本審查中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，其余資料一般情況下則不用再審查了；反之，如果在抽取的樣本中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，則應(yīng)根據(jù)具體情況，擴(kuò)大抽查范圍，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題較多或重大問(wèn)題，則應(yīng)改為詳查法。 ●抽查法雖然能夠避免繁重的工作，省時(shí)省力，有利于提高工作效率，但如果查賬人員經(jīng)驗(yàn)不足，所抽取的樣本不具有代表性，則會(huì)影響查賬結(jié)果的準(zhǔn)確性。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 審閱法和核對(duì)法 審閱法 核對(duì)法 內(nèi)容提要： 本節(jié)介紹審閱法和核對(duì)法的基本查賬程序、查賬要點(diǎn)及其各自的優(yōu)缺點(diǎn)，并通過(guò)實(shí)際案例分析掌握其查賬技巧。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 審閱法 審閱法 是指通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料的觀察閱讀來(lái)分析判斷會(huì)計(jì)資料所反映的真實(shí)性、合法性和合理性的一種方法。 ●運(yùn)用審閱法查帳的要點(diǎn)是： （ 1）審閱會(huì)計(jì)資料的有效性 （ 2）審閱會(huì)計(jì)資料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法、合理 （ 3）審閱會(huì)計(jì)資料的處理是否符合規(guī)范 （ 4）審閱會(huì)計(jì)資料的項(xiàng)目、手續(xù)是否齊全 ●采用審閱法審查會(huì)計(jì)資料時(shí)，要求查賬人員必須熟悉各種原始憑證的填寫(xiě)規(guī)定