【正文】 借：存放境外同業(yè)（或現(xiàn)金） （外幣） 貸：貨幣兌換 —— 外匯結(jié)售 （外幣） 借：貨幣兌換 —— 外匯結(jié)售 （人民幣） 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睿ɑ颥F(xiàn)金） （人民幣） 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù) （ 2）售匯業(yè)務(wù)的核算。 3．按外匯買(mǎi)賣(mài)的交割時(shí)期劃分 按交割時(shí)間不同分為即期、遠(yuǎn)期和掉期外匯買(mǎi)賣(mài)。 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 概述 在分賬制記賬方法下，為了核算銀行辦理的各種外匯之間的買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，保持不同幣種借貸方金額合計(jì)相等，按照外幣折算準(zhǔn)則應(yīng)用指南的要求設(shè)置“貨幣兌換”科目。 外幣金額折合人民幣記賬時(shí)，可采用變動(dòng)匯率，即業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)外匯牌價(jià)（通常采用中間價(jià)）作為折算率；也可采用固定匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的牌價(jià)作為折算率。外匯交易折算的會(huì)計(jì)處理主要涉及兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是在交易日對(duì)外匯交易進(jìn)行初始確認(rèn)，將外幣金額折算為記賬本位幣金額；二是在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行折算，因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額應(yīng)記入當(dāng)期損益。 （ 2）借入或者借出外幣資金。 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 概述 外匯業(yè)務(wù)核算原理 1．記賬本位幣 記賬本位幣是指銀行經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。（ JPY） 1元＝ 100錢(qián) 新加坡元 S$（ SGD） 1元＝ 100分 加拿大元 CAN$（ CAD） 1元＝ 100分 澳大利亞元 A$（ AUD） 1元＝ 100分 俄羅斯盧布 RUB（ SUR） 1盧布＝ 100戈比 澳門(mén)元 PAT（ MOP） 1元＝ 100分 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 概述 2． 匯率 匯率又稱(chēng)匯價(jià)，是指一個(gè)國(guó)家的貨幣折算成另一個(gè)國(guó)家貨幣的比率。本章主要介紹了外匯業(yè)務(wù)的核算原理和主要外匯業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法。 第七章 外匯業(yè)務(wù) 主要內(nèi)容 外匯業(yè)務(wù)概述 外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù) 外匯存款業(yè)務(wù) 外匯貸款業(yè)務(wù) 外匯結(jié)算業(yè)務(wù) 第七章 外匯業(yè)務(wù) 外匯業(yè)務(wù)概述 外匯和匯率 1． 外匯業(yè)務(wù)及特點(diǎn) 外匯簡(jiǎn)單地講是以外幣標(biāo)示的債權(quán)債務(wù)證明。折算兩種貨幣的比率，首先要確定以哪一國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，這稱(chēng)為匯率的標(biāo)價(jià)方法。我國(guó)企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣，但也允許業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 （ 3）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，例如接受外幣現(xiàn)金捐贈(zèng)等。 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 概述 外匯業(yè)務(wù)核算方法 1． 外匯分賬制 外匯分賬制，也叫原幣記賬法，是經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行，對(duì)外匯與本幣實(shí)行分賬核算的一種記賬方法，也就是直接以各種原幣為記賬單位，而不折成本幣進(jìn)行記賬的方法。 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 概述 外匯分賬制的處理方法 外匯分賬制和外匯統(tǒng)賬制只是核算的流程和方法不一樣，二者核算的內(nèi)容和結(jié)果是無(wú)差異的。實(shí)務(wù)中又可以采取兩種方法核算。 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)科目及賬簿 1． “貨幣兌換”科目 2． “匯兌損益”科目 3． 會(huì)計(jì)賬簿 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù) 外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)的賬務(wù)核算 1．結(jié)售匯業(yè)務(wù) 我國(guó)外匯管理實(shí)行結(jié)售匯制。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵睿ɑ颥F(xiàn)金） （人民幣） 貸：貨幣兌換 —— 外匯結(jié)售 （人民幣） 借：貨幣兌換 —— 外匯結(jié)售 （外幣） 貸：存放境外同業(yè)（或現(xiàn)金） （外幣） 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù) 2． 套匯業(yè)務(wù) 套匯分三種情況：不同幣種的貨幣通過(guò)人民幣折算；同一貨幣分別現(xiàn)鈔價(jià)和現(xiàn)匯價(jià)核算；通過(guò)套匯專(zhuān)戶(hù)直接套匯（不經(jīng)過(guò)人民幣折算）。一般來(lái)講，鈔買(mǎi)價(jià)貴于匯買(mǎi)價(jià)，按國(guó)際慣例鈔買(mǎi)匯大約多支付外匯 1%3%，而鈔賣(mài)價(jià)大部分情況下等于匯賣(mài)價(jià)。對(duì)于具有資金投機(jī)交易性質(zhì)的大額套匯，為便于分析套匯業(yè)務(wù)的實(shí)際盈虧，可以不通過(guò)人民幣而直接設(shè)置套匯專(zhuān)戶(hù)用原幣記賬；待年終決算時(shí)，再將各原幣戶(hù)余額按決算日牌價(jià)折成人民幣，填制貨幣兌換科目傳票，轉(zhuǎn)入各原幣“貨幣兌換”賬戶(hù)內(nèi)，結(jié)平套匯專(zhuān)戶(hù)，發(fā)生的人民幣差額記入“匯兌損益”。包括：駐華機(jī)構(gòu)活期存款、單位定期存款、單位活期存款、三資企業(yè)活期存款和外商專(zhuān)戶(hù)存款等。主要包括兩種情況的處理。 ①支取外幣現(xiàn)鈔時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：外匯活期存款（現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯戶(hù)） （外幣） 貸：現(xiàn)金 （外幣） 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 —— 手續(xù)費(fèi)收入 （外幣） ②支出外匯時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：外匯活期存款 （外幣） 貸：匯出匯款（或其他科目） （外幣） 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯存款業(yè)務(wù) 2．個(gè)人外匯定期存款的核算 存款人存入定期存款時(shí)，由銀行發(fā)給記名式存單或存折，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 （外幣） 貸：外匯定期存款 （外幣） 存款到期后，可轉(zhuǎn)外匯活期存款戶(hù)，也可支取現(xiàn)金，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：外匯定期存款 （外幣） 借： 利息支出 （外幣） 貸：現(xiàn)金（或外匯活期存款） （外幣） 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯存款業(yè)務(wù) 3．利息計(jì)算 （ 1）個(gè)人活期存款的利息計(jì)算。 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯存款業(yè)務(wù) 單位外匯存款的核算 1．單位活期存款的核算 外匯活期存款分為以匯款存取、以現(xiàn)鈔存取、以不同貨幣存取三種情況： （ 1）匯款方式存取的處理。以外幣現(xiàn)鈔存入，應(yīng)通過(guò)“貨幣兌換”科目辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：外匯定期存款 （外幣） 利息支出 （外幣） 貸：外匯活期存款 （外幣） 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯存款業(yè)務(wù) 3． 利息計(jì)算 （ 1）計(jì)息范圍。 計(jì)收利息時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出 （外幣） 貸：外匯活期存款 （外幣） 支付利息時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：外匯定期存款 —— 公司戶(hù) （外幣） 利息支出 —— 定期存款利息支出戶(hù) （外幣） 貸：外匯活期存款 —— 公司戶(hù) （外幣） 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯存款業(yè)務(wù) 外匯貸款業(yè)務(wù) 外匯貸款的分類(lèi) 1．按外匯貸款期限不同劃分，可分為外匯短期貸款（指期限小于等于 1年的貸款）和中長(zhǎng)期外匯貸款（指期限大于 1年的貸款）； 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯貸款業(yè)務(wù) 2．按外匯貸款的利率形式不同劃分，可分為浮動(dòng)利率貸款、固定利率貸款和優(yōu)惠利率貸款； 3．按貸款的發(fā)放條件不同劃分，可分為信用貸款、擔(dān)保貸款和抵押貸款等； 4．按外匯貸款的資金來(lái)源的不同劃分，可分為現(xiàn)匯貸款、“三貸”貸款（買(mǎi)方信貸、政府貸款和混合貸款）、銀團(tuán)貸款、轉(zhuǎn)貸款等。對(duì)于外匯短期貸款的利息，一般實(shí)行浮動(dòng)利率，即在浮動(dòng)期內(nèi)，利率固定不變，不受市場(chǎng)變動(dòng)的影響，當(dāng)浮動(dòng)期到期后按浮動(dòng)利率計(jì)息。借款單位以外匯存款償還本金和利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：外匯活期存款 —— 借款單位戶(hù) （外幣） 貸：外匯短期貸款 —— 借款單位戶(hù) （外幣） 利息收入 —— 外匯貸款利息收入 （外幣） （ 2）利息轉(zhuǎn)為本金的處理。 買(mǎi)方信貸分為出口買(mǎi)方信貸和進(jìn)口買(mǎi)方信貸。會(huì)計(jì)分錄為： 收：買(mǎi)方信貸用款限額 （外幣） 使用貸款時(shí)，按使用金額逐筆轉(zhuǎn)銷(xiāo)表外科目，其會(huì)計(jì)分錄為： 付：買(mǎi)方信貸用款限額 （外幣） 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯貸款業(yè)務(wù) （ 2）支付定金的處理。 如果進(jìn)口商向銀行申請(qǐng)現(xiàn)匯外匯貸款支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：外匯短期貸款 （外幣） 貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng) （外幣） 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯貸款業(yè)務(wù) 如進(jìn)口商與提供貸款的銀行總行在同一地區(qū)，由總行辦理結(jié)匯，會(huì)計(jì)分錄為： 借：外匯活期存款 （人民幣） 貸：貨幣兌換 —— 匯賣(mài)價(jià) （人民幣） 借：貨幣兌換 —— 匯賣(mài)價(jià) （外幣） 貸：借入買(mǎi)方信貸款 —— 銀行 （外幣） 同時(shí)，沖銷(xiāo)表外科目減少買(mǎi)方信貸使用款限額。 總行償還國(guó)外貸款本息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：借入買(mǎi)方信貸款 （外幣） 借：利息支出 —— 借入買(mǎi)方信貸利息支出 （外幣） 貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng) （外幣） 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯貸款業(yè)務(wù) 銀行對(duì)外支付貸款本息同時(shí)向國(guó)內(nèi)借款人收回本息。 3． 外匯銀團(tuán)貸款的科目 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯貸款業(yè)務(wù) 3． 外匯銀團(tuán)貸款的科目 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯貸款業(yè)務(wù) 4． 本行作為成員行或非代理行性質(zhì)的牽頭行 （ 1）收取有關(guān)費(fèi)用的核算。 成員行或牽頭行收到代理行劃轉(zhuǎn)來(lái)的貸款本金后，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放境內(nèi)同業(yè)款項(xiàng) 貸：短期外匯貸款（或長(zhǎng)期外匯貸款） ——借款人戶(hù) （５）逾期或催收貸款的核算。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀團(tuán)貸款 —— 借款人戶(hù)（其他成員行參加的份額） 借：短期外匯貸款／長(zhǎng)期外匯貸款（本行參加的份額） 貸：外匯活期存款 —— 借款人戶(hù) 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯貸款業(yè)務(wù) （３）利息的核算。 3． 會(huì)計(jì)科目 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯貸款業(yè)務(wù) 4． 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （ 1）從境外提款的核算。 外匯轉(zhuǎn)貸款一般一年兩次付息，到期一次還本或分次還本。 到期還本，總行會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放境外同業(yè)款項(xiàng) 貸：電子匯劃往來(lái) 分行收到總行的貸記報(bào)單時(shí)的分錄： 借：電子匯劃往來(lái) 貸：轉(zhuǎn)貸款 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯貸款業(yè)務(wù) （ 7）對(duì)境外歸還本金的核算。由國(guó)際間的商品交易和經(jīng)貿(mào)往來(lái)而引起的貨幣收付或債權(quán)債務(wù)的結(jié)算稱(chēng)為貿(mào)易結(jié)算。 如果是修改增額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收開(kāi)出信用證 （外幣） 貸：應(yīng)付開(kāi)出信用證 （外幣） 如果是修改減額時(shí)，會(huì)計(jì)