2-2第二章變動(dòng)成本法-wenkub
2023-02-02 03:54:34 本頁(yè)面
【正文】 變動(dòng)成本法 一、完全成本法與變動(dòng)成本法的概念 二、變動(dòng)成本法的起源 三、變動(dòng)成本法的基本原理 四、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較 五、對(duì)變動(dòng)成本法和完全成本法的評(píng)價(jià) 六、變動(dòng)成本計(jì)算法和完全成本計(jì)算法的結(jié)合 一、完全成本法與變動(dòng)成本法的概念 （一）完全成本法（ Full Costing）的概念 全部成本計(jì)算法， 又 稱(chēng)完全成本法、吸收成本計(jì)算法（或歸納成本計(jì)算法）或傳統(tǒng)成本計(jì)算法，是在計(jì)算生產(chǎn)成本時(shí)，將產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本，即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用都包括在內(nèi)的一種成本計(jì)算法。 二、變動(dòng)成本法的起源 關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，國(guó)外會(huì)計(jì)專(zhuān)著的論述眾說(shuō)不一。 文章追溯了 1934年哈里斯在杜威 ———阿爾末化學(xué)公司設(shè)計(jì)“直接標(biāo)準(zhǔn)成本制造計(jì)劃”中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。 到了 20世紀(jì) 50年代，隨著企業(yè)環(huán)境的改變，競(jìng)爭(zhēng)的加劇，決策意識(shí)的增強(qiáng)，人們逐漸認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的完全成本法提供的會(huì)計(jì)信息越來(lái)越不能滿足企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理的需要。 最早實(shí)行變動(dòng)成本計(jì)算法是在 20 世紀(jì) 60 年代美國(guó)的一家大型化學(xué)制造企業(yè)。 若沒(méi)有產(chǎn)品，就不應(yīng)當(dāng)有產(chǎn)品成本，只有變動(dòng)生產(chǎn)成本才是構(gòu)成產(chǎn)品成本的內(nèi)容。銷(xiāo)售單價(jià)為 60元，單位生產(chǎn)成本為：直接材料為 5元 /件，直接人工為 6元 /件，制造費(fèi)用為 9元 /件。 成本計(jì)算表 單位：元 成本項(xiàng)目 完全成本法 變動(dòng)成本法 直接材料 5 5 直接人工 6 6 制造費(fèi)用 變動(dòng)制造費(fèi)用 4 4 固定制造費(fèi)用 5 — 制造費(fèi)用合計(jì) 9 4 單位產(chǎn)品成本 20 15 總成本 20 16000 15 16000 期間費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 — 16000 5=80000 銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 60000 60000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 — — 期間費(fèi)用合計(jì) 60000 140000 已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第 2年有關(guān)的產(chǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)量、銷(xiāo)售單價(jià)與成本資料如 下 表所示 （萬(wàn)元） 存貨及單價(jià) 成本項(xiàng)目 變動(dòng)性 固定性 合計(jì) 期初存貨量 （ 件 ） 0 直接材料 24 000 24000 本期投產(chǎn)完工量 （ 件 ） 4000 直接人工 12 000 12023 本期銷(xiāo)售量 （ 件 ） 3000 制造費(fèi)用 4 000 10000 14000 期末存貨量 （ 件 ） 1000 銷(xiāo)售費(fèi)用 600 1000 1600 銷(xiāo)售單價(jià) （ 萬(wàn)元 /件 ） 20 管理費(fèi)用 300 2500 2800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 0 600 600 要求：分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間 費(fèi)用 。 變動(dòng)成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)必然小于完全成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)，其相差數(shù)額就是固定性的制造費(fèi)用。邊際貢獻(xiàn)再減去固定成本即為企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 （ 1）分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算各年?duì)I業(yè)利潤(rùn) 變動(dòng)成本法，營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =銷(xiāo)售收入－變動(dòng)制造費(fèi)用 —固定制造費(fèi)用 —變動(dòng)銷(xiāo)售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用 —固定銷(xiāo)售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用 第一年?duì)I業(yè)利潤(rùn) =（ 20090） 10002023050000 =40000（元） 第一年?duì)I業(yè)利潤(rùn) =（ 20090） 10002023050000 =40000（元） 第一年?duì)I業(yè)利潤(rùn) =（ 20090） 10002023050000 =40000（元） 三年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)都一樣 完全成本法 第一年， 單位固定制造費(fèi)用 =20230/1000=20（元） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =（ 2009020) 100050000=40000（元） 第二年， 單位固定制造費(fèi)用 =20230/1200=（元）
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