視同銷售稅務處理-wenkub
2023-01-30 18:21:11 本頁面
【正文】 》第 2條，對收人界定為：企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 。（不改變所有者權(quán)屬的，不視同銷售） 企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，如將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，不屬于資產(chǎn)內(nèi)部處置，應視同銷售確認收入。 ? 按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定有八種行為屬于視同銷售行為； ? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》規(guī)定的視同銷售范圍要小一些 視同銷售 ? 物交付他人代銷； ? 代銷貨物； ? 縣（市），將貨物從一個機構(gòu)移送他機構(gòu)用于銷售； ?； ? 、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； ? 、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； ? 或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； ?、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。按其用途可以分為對內(nèi)和對外兩大類。 ? ，但購進時已作抵扣的進項稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出?在數(shù)額進項稅額轉(zhuǎn)出上是一進一出，進出相等。 ? ：進項稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購進貨物的增值情況；視同銷售銷項稅額是根據(jù)貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進項稅額的差額，為應交增值稅。 ? 對內(nèi)是指用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費等；對外是指用于對外投資、提供給其他單位和個體經(jīng)營者、分配給股東和投資者、無償贈送他人等。 ?這些視同銷售貨物行為都要交納增值稅。 新《企業(yè)所得稅法實施條例 》的視同銷售 稅收收入與會計銷售收入的確定差異 ? 稅收角度銷售收入的確認條件 （ 1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （ 2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； （ 3）收入的金額能夠可靠地計量； （ 4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方式的成本能夠可靠地計量 稅收收入與會計銷售收入的確定差異 ? 會計準則對銷售商品收入的確定條件 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對出售的商品實施有效控制 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 收入的金額能夠可靠地計量 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 視同銷售行為在會計實務中的界定 ? 視同銷售不同于一般銷售貨物，這種行為導致兩種結(jié)果： ? 一種顯著特征表現(xiàn)為經(jīng)濟利益沒有直接以貨幣資金的形式流人企業(yè)，而是以其他非現(xiàn)金資產(chǎn)的形式流入企業(yè)； ? 另一種是視同銷售行為使企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物在企業(yè)內(nèi)轉(zhuǎn)變資產(chǎn)的存在形式或者其轉(zhuǎn)移出企業(yè)并不會帶來經(jīng)濟利益的流入 。其根本點是： 收入的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)濟利益的總流入 。由此可以看出通過分析視同銷售行為的業(yè)務實質(zhì)，可以將其分為兩類： 具有銷售實質(zhì)的視同銷售行為 和 不具有銷售實質(zhì)的視同銷售行為 。 ? （二）銷售代銷貨物 ? 銷售代銷貨物的代銷費用根據(jù)委托代銷協(xié)議的約定有兩種結(jié)算方式，一種是視同買斷，另一種是根據(jù)銷售額的一定比例收取手續(xù)費。另一種結(jié)算方式將在下文進行分析。 具有銷售實質(zhì)的視同銷售行為 6種 ? （四）將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者 ? 自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者的行為是一種公平的交易，所以其所產(chǎn)生的長期股權(quán)投資等要按照投出貨物的公允價值和相應的增值稅來進行計量。 具有銷售實質(zhì)的視同銷售行為 6種 ? （五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者 ? 這種視同銷售行為雖然沒有直接反映出與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)， 但其已將商品所有權(quán)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了股東或投資者。 具有銷售
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