【正文】 對(duì)以資金運(yùn)動(dòng)為主的經(jīng)濟(jì)信息的管理（對(duì)主體的管理）2023年 4月 1日施行2023年 1月 1日施行2023年 1月 1日施行 最關(guān)心的問(wèn)題為什么 改？ 如何 順利 銜接？新舊制度相比有什么變化？以變化為主線，以重點(diǎn)為輔線變 化重點(diǎn)、 難 點(diǎn) 一、 大視野下事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的思路 二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)內(nèi)容一、 大視野下 事業(yè)單位事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度 改革的思路改 革 篇 （一）修訂背景（二）修訂原則（三）修訂過(guò)程（四）難點(diǎn)問(wèn)題 大視野下 事業(yè)單位事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度 改革的思路（一）修訂背景 原制度的缺陷和滯后性事業(yè)單位 體制改革 《 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 》 修訂 公共部門 會(huì)計(jì)改革? 隨著近年來(lái)事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的變化，原事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào) . “ 假發(fā)票 ”、 “ 小金庫(kù) ” 、 國(guó)有資產(chǎn)流失等 違規(guī)違紀(jì)行為頻繁出現(xiàn) 。二是利用公共資源 “借道 ”若干非公單位，或在多個(gè)地區(qū)實(shí)施違法違紀(jì)行為。畜牧局長(zhǎng)擺席宴請(qǐng)，酒過(guò)三巡吐露真經(jīng)：一是將領(lǐng)導(dǎo)吃喝招待費(fèi)列入飼料費(fèi)；二是將領(lǐng)導(dǎo)車船汽油費(fèi)列入種豬運(yùn)輸費(fèi)；三是將領(lǐng)導(dǎo)桑拿洗浴費(fèi)列入豬崽清潔費(fèi)；四是將領(lǐng)導(dǎo)歌舞廳開房娛樂(lè)費(fèi)列入配種費(fèi) 。 不利于確保相關(guān)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。 為了確保 《 財(cái)務(wù)規(guī)則 》 的順利實(shí)施， 落實(shí)新的財(cái)務(wù)管理要求 ， 必須修訂事業(yè) 單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度 。實(shí)現(xiàn)了 收付實(shí)現(xiàn)制下計(jì)提折舊 ，兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要。全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明? 對(duì)現(xiàn)行制度下的科目體系進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)? 全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計(jì)量原則、所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的賬務(wù)處理改進(jìn)優(yōu)化了財(cái)務(wù)報(bào)表體系? 提出了 “財(cái)務(wù)報(bào)告 ”、 “財(cái)務(wù)報(bào)表 ”等概念? 新制度增加了 “財(cái)政補(bǔ)助收入支出表 ”，改進(jìn)了各報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列方式。 ： 事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括 資產(chǎn)、負(fù)債、 凈資產(chǎn)、收入和支出。 對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。事業(yè)單位 不得打亂重編 ?，F(xiàn)金溢余和短缺的處理（一）庫(kù)存現(xiàn)金（二）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù) — 零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度 216?！?預(yù)付賬款 ” 明細(xì)核算或輔助登記216。通過(guò) “ 待處置資產(chǎn)損溢 ”對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨先轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)， 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）非自用材料 實(shí)際捐出、調(diào)出存貨處理完畢時(shí)， 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 盤盈盤虧毀損216。 事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資 ，國(guó)家另有規(guī)定的除外。（六）固定資產(chǎn) 新舊主要變化：固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高（從 500元 提高到 1000元 、 專用設(shè)備從 800元 提高到 1500元 ) 固定基金 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn)引入折舊明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化– 重置完全價(jià)值→ 按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值→ 名義金額重點(diǎn)關(guān)注： 一、固定資產(chǎn)的分類、范圍 有關(guān)說(shuō)明如下： (1)對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其 構(gòu)成 相關(guān)硬件 不可缺 少 的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該 軟件價(jià)值包括在所 屬硬件價(jià)值中 ，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算； 如果其 不構(gòu)成 相關(guān)硬件不可缺少的組成部分， 應(yīng)當(dāng)將該軟件 作為無(wú)形資產(chǎn) 核算。購(gòu)買時(shí) ：借：固定資產(chǎn) 100萬(wàn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)資金 — 固定資產(chǎn) 100萬(wàn)借：事業(yè)支出 100萬(wàn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 80萬(wàn) 其他應(yīng)付款 20萬(wàn)三個(gè)月后支付質(zhì)保金時(shí)：借：其他應(yīng)付款 20萬(wàn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 20萬(wàn)例：以財(cái)政直接支付方式購(gòu)入不需安裝固定資 產(chǎn)，價(jià)款 100萬(wàn)，質(zhì)保金 20萬(wàn)，購(gòu)買時(shí)取得 的發(fā)票不含質(zhì)保金，三個(gè)月后支付質(zhì)保金。 會(huì)計(jì)處理 : 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊資產(chǎn)范圍216。不考慮預(yù)計(jì)凈殘值（四）折舊政策216。發(fā)生后續(xù)支出延長(zhǎng)使用年限的， 重新計(jì)算折舊額 （五）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊例 :以財(cái)政直接支付方式購(gòu)入一項(xiàng)業(yè)務(wù)用不需安 裝的固定資產(chǎn) 90萬(wàn)元，每年提取折舊 30萬(wàn)元。 具體會(huì)計(jì)處理： 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價(jià)值 ） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （處置資產(chǎn)價(jià)值） 對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出發(fā)生 相關(guān)稅費(fèi) 借：其他支出 貸：銀行存款等（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、盤虧毀損報(bào)廢等減少的固定資產(chǎn) 處理原則： 出售、盤虧毀損報(bào)廢等減少的固定資產(chǎn) 都通過(guò) “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 科目核算，發(fā)生處置及 處置收入或費(fèi)用的項(xiàng)目還應(yīng)設(shè)置 “ 處置資產(chǎn)價(jià)值 ”、 “ 處置凈收入 ” 明細(xì)科目 具體會(huì)計(jì)處理： 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價(jià)值 ） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （ 1） 處置固定資產(chǎn)時(shí)，將固定資產(chǎn)的凈值 轉(zhuǎn)入 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （處置資產(chǎn)價(jià)值） 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置凈收入 ） 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （處置凈收入） 借：待處置資產(chǎn)損溢 （處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等 （ 3） 處置過(guò)程中發(fā)生的 相關(guān)費(fèi)用 （ 2）處置過(guò)程中收到的殘值變價(jià)收入 （ 4）處置完畢，按照處置收入扣除 相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入 例： 一項(xiàng)固定資產(chǎn) 90萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 30萬(wàn)元，將其出售 80萬(wàn)元，出售時(shí)發(fā)生費(fèi)用 5萬(wàn)元。借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷后續(xù)支出– 列支并資本化? 增加使用效能? 如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能– 列支但不資本化216。短期借款的主要賬務(wù)處理如下 ：（ 1）借入各種短期借款時(shí) 借：銀行存款 貸：短期借款 （ 2）銀行承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款的， 按照銀行承兌匯票的票面金額 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 （ 3）支付短期借款利息時(shí) 借：其他支出 貸：銀行存款（ 4）歸還短期借款時(shí) 借：短期借款 貸：銀行存款（一）短期借款（二）應(yīng)繳稅費(fèi)一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納 的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置 “進(jìn)項(xiàng)稅額 ”、 “已交稅金 ”、 “銷項(xiàng)稅額 ”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ”等專欄。（ 1）計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出 1400 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 1200 應(yīng)付職工薪酬 — 社保 200（ 2）支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬 1100 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 1100（ 3）代扣代繳社保：借：應(yīng)付職工薪酬 100 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 100（ 4）繳納支付配套社保公積金： 借：應(yīng)付職工薪酬 200 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 200重點(diǎn)關(guān)注：銀行承兌匯票到期，無(wú)力支付票款的時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù) （匯票票面金額） 貸：短期借款商業(yè)承兌匯票到期，無(wú)力支付票款的時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù) （匯票票面金額） 貸：應(yīng)付賬款（四）應(yīng)付票據(jù) （五）長(zhǎng)期借款 本科目核算事業(yè)單位借入的期限超過(guò) 1年 (不含 1 年 ) 的各種借款?，F(xiàn)行規(guī)定 ：以上業(yè)務(wù)應(yīng)在 “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ” 科目核算。 ★ 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金雖然直接表現(xiàn)為單位年度預(yù)算的剩 余， 但因其形成的原因不同、管理要求不同， 需要分別定義、分別管理。體現(xiàn) 財(cái)政分級(jí)管理 的原則。事業(yè)單位 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 不能進(jìn)行分配。一、事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)事業(yè)基金與年度收入預(yù)算的統(tǒng) 籌，安排年初預(yù)算時(shí)如果收入預(yù)算不足以滿足 支出需要，要從事業(yè)基金當(dāng)中安排一部分資金 彌補(bǔ)差額。 （三）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余252。 新增科目重點(diǎn)關(guān)注：核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位 除財(cái)政補(bǔ)助收支以外 的各專項(xiàng)資金 收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。本科目年末無(wú)余額（六）經(jīng)營(yíng)結(jié)余 重點(diǎn)關(guān)注：核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支 相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額 年末如為經(jīng)營(yíng)結(jié)余，轉(zhuǎn)入結(jié)余分配；如為 經(jīng)營(yíng) 虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理（ 1） 期末 結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收支借：經(jīng)營(yíng)收入 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：經(jīng)營(yíng)支出如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn) 本科目期末如為 貸方余額 ，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 ；如為 借方余額 ，反映事業(yè)單位 截至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的 經(jīng)營(yíng)虧損 。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理（ 1） 年末 將非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配后余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借或貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸或借：事業(yè)基金（ 2） 年末 將 留歸本單位使用的 非財(cái)政專項(xiàng)（ 已完成） 剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) —— 項(xiàng)目 貸：事業(yè)基金（ 3）以貨幣資金取得長(zhǎng)期投資時(shí)轉(zhuǎn)入 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 長(zhǎng)期投資 ” 借：長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 長(zhǎng)期投資（ 4）對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息時(shí)從 “ 非流動(dòng) 資產(chǎn)基金 — 長(zhǎng)期投資 ” 轉(zhuǎn)回 借：銀行存款 （其他收入 —— 投資收益） 貸：長(zhǎng)期投資 （其他收入 —— 投資收益） 同時(shí)，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資 貸：事業(yè)基金事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過(guò)本科目核算。 提取時(shí)： 借：非財(cái)政結(jié)余分配 貸：專用基金 — 職工福利基金專用基金管理內(nèi)容 ： 專用基金 是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的有 專門用途的資金。– 原規(guī)則：從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。期末結(jié)轉(zhuǎn)– 專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入 “ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ”– 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入 “ 事業(yè)結(jié)余 ”（四）經(jīng)營(yíng)收入重點(diǎn)關(guān)注：核算范圍：（與事業(yè)收入的劃分）事業(yè)單位在 專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展 非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入 權(quán)責(zé)制確認(rèn)期末轉(zhuǎn)入 “ 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 ”注意： 事業(yè)單位開展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)盡可能 進(jìn)行獨(dú)立核算，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 上繳上級(jí)支出 是指事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部 門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。管理方面要求：；； 內(nèi)容必須詳細(xì)。新增科目※ 概念：是指除上述支出以外其他支出。 強(qiáng)化明細(xì)核算– “ 基本支出 ” 和 “ 項(xiàng)目支出 ”– “