【正文】 *（3）《中華人民共和國環(huán)境影響評價法》“第三十一條建設(shè)單位未依法報批建設(shè)項目環(huán)境影響評價文件，或者未依照本法第二十四條的規(guī)定重新報批或者報請重新審核環(huán)境影響評價文件，擅自開工建設(shè)的，由有權(quán)審批該項目環(huán)境影響評價文件的環(huán)境保護行政主管部門責令停止建設(shè)，限期補辦手續(xù)；逾期不補辦手續(xù)的，可以處五萬元以上二十萬元以下的罰款，對建設(shè)單位直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依法給予行政處分?！?（2）國土資源部《建設(shè)項目用地預(yù)審管理辦法》（2008年國土資源部第42號令）“第十五條 建設(shè)項目用地預(yù)審文件有效期為兩年，自批準之日起計算。”（6）國務(wù)院《關(guān)于加強節(jié)能工作的決定》（國發(fā)〔2006〕28號）“（二十三）……有關(guān)部門和地方人民政府要對固定資產(chǎn)投資項目（含新建、改建、擴建項目）進行節(jié)能評估和審查。……第十二條 建設(shè)項目環(huán)境影響報告書、環(huán)境影響報告表或者環(huán)境影響登記表經(jīng)批準后，建設(shè)項目的性質(zhì)、規(guī)模、地點或者采用的生產(chǎn)工藝發(fā)生重大變化的，建設(shè)單位應(yīng)當重新報批建設(shè)項目環(huán)境影響報告書、環(huán)境影響報告表或者環(huán)境影響登記表。 需備案的建設(shè)項目在辦理備案手續(xù)后，由建設(shè)單位提出用地預(yù)審申請。 需人民政府或有批準權(quán)的人民政府發(fā)展和改革等部門審批的建設(shè)項目，由該人民政府的國土資源管理部門預(yù)審。（六）已經(jīng)按照規(guī)定完成固定資產(chǎn)投資項目節(jié)能評估和審查。（三）規(guī)劃區(qū)內(nèi)的項目選址和布局必須符合城鄉(xiāng)規(guī)劃，并依照城鄉(xiāng)規(guī)劃法的有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)規(guī)劃許可手續(xù)。讓我們通過對本《法規(guī)向?qū)А返牟粩嗤晟?，共同推進固定資產(chǎn)投資審計工作的規(guī)范化、法制化、科學(xué)化進程。但為保持本《法規(guī)向?qū)А返恼w結(jié)構(gòu)完整，我們還是將這些規(guī)定條文列舉出來，可作為對審計查出問題進行定性和處理處罰的參考。三、本《法規(guī)向?qū)А分饕沁m用于政府投資項目審計，所列法律、法規(guī)和其他政策規(guī)定條文均為截至2012年12月31日以前的有效規(guī)定，凡在此后遇有失效、修改或重新頒布的規(guī)定，應(yīng)以當時的有效規(guī)定為準。為了便于審計人員更好地使用本《法規(guī)向?qū)А?，特作如下說明：一、本《法規(guī)向?qū)А匪袃?nèi)容為固定資產(chǎn)投資審計常見的違法違規(guī)問題，并對應(yīng)列舉了通用的定性和處理處罰法律法規(guī)。由此，對固定資產(chǎn)投資審計查出的問題作出恰當?shù)亩ㄐ院吞幚硖幜P尤為重要，在適用法律法規(guī)時需要嚴謹細致，以確保審計質(zhì)量。 固定資產(chǎn)投資項目因建設(shè)行業(yè)和專業(yè)的不同，在項目前期、建設(shè)期、竣工期的審計重點及發(fā)現(xiàn)的問題有所不同，但基本都是圍繞產(chǎn)業(yè)政策和規(guī)劃落實、基本建設(shè)程序、財務(wù)收支、工程招投標、設(shè)備材料采購、工程質(zhì)量與建設(shè)管理、征地拆遷、環(huán)境保護、運營效益等方面展開。但因固定資產(chǎn)投資涉及的面較廣，實際審計中遇到的具體情況又是千差萬別的，因此，審計人員應(yīng)當以發(fā)現(xiàn)的審計事實以及具體情節(jié)和具體后果作為適用法律、法規(guī)的根據(jù)，本《法規(guī)向?qū)А分皇亲鳛閰⒖?，在具體使用時，對定性、處理處罰要認真進行核實，確保準確無誤，而不能機械地照搬本《法規(guī)向?qū)А贰Ｋ?、本《法?guī)向?qū)А丰槍Ω黝悊栴}或各種問題的表現(xiàn)形式，有的列有若干個定性和處理處罰的法律、法規(guī)、其他政策條文，具體運用時應(yīng)結(jié)合審計事實的具體情況，遵循“上位法優(yōu)于下位法、新法優(yōu)于舊法、特別法優(yōu)于一般法”和法律效力溯及力等基本原則，選擇引用最恰當?shù)囊?guī)定條文，而不是全部引用。審計機關(guān)可依據(jù)有關(guān)的定性法規(guī)，提出應(yīng)予改正的意見。編 者2013年3月25日正文一、違反基本建設(shè)程序的行為◆【常見表現(xiàn)形式】： 項目建設(shè)未嚴格執(zhí)行立項、可研、征地、環(huán)評、初步設(shè)計等基本建設(shè)程序 以化整為零、提供虛假資料等不正當手段取得項目審批等文件 違反建設(shè)項目用地預(yù)審相關(guān)規(guī)定 未按規(guī)定辦理環(huán)境影響報批手續(xù) 項目未按規(guī)定進行節(jié)能評估和審查【定性依據(jù)】：（20）國務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強和規(guī)范新開工項目管理的通知》（國辦發(fā)〔2007〕64號）“一、嚴格規(guī)范投資項目新開工條件各類投資項目開工建設(shè)必須符合下列條件：（一）符合國家產(chǎn)業(yè)政策、發(fā)展建設(shè)規(guī)劃、土地供應(yīng)政策和市場準入標準。（四）需要申請使用土地的項目必須依法取得用地批準手續(xù)，并已經(jīng)簽訂國有土地有償使用合同或取得國有土地劃撥決定書。……”（2）國務(wù)院《關(guān)于深化改革嚴格土地管理的決定》（國發(fā)〔2004〕28號）“（九）加強建設(shè)項目用地預(yù)審管理。需核準和備案的建設(shè)項目，由與核準、備案機關(guān)同級的國土資源管理部門預(yù)審?！谑臈l 預(yù)審意見是有關(guān)部門審批項目可行性研究報告、核準項目申請報告的必備文件。 建設(shè)項目環(huán)境影響報告書、環(huán)境影響報告表或者環(huán)境影響登記表自批準之日起滿5年，建設(shè)項目方開工建設(shè)的，其環(huán)境影響報告書、環(huán)境影響報告表或者環(huán)境影響登記表應(yīng)當報原審批機關(guān)重新審核。對未進行節(jié)能審查或未能通過節(jié)能審查的項目一律不得審批、核準，從源頭杜絕能源的浪費。已經(jīng)預(yù)審的項目，如需對土地用途、建設(shè)項目選址等進行重大調(diào)整的，應(yīng)當重新申請預(yù)審。建設(shè)項目環(huán)境影響評價文件未經(jīng)批準或者未經(jīng)原審批部門重新審核同意，建設(shè)單位擅自開工建設(shè)的，由有權(quán)審批該項目環(huán)境影響評價文件的環(huán)境保護行政主管部門責令停止建設(shè)，可以處五萬元以上二十萬元以下的罰款，對建設(shè)單位直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依法給予行政處分?！薄簟境Ｒ姳憩F(xiàn)形式】： 有關(guān)部門超越規(guī)定審批權(quán)限審批建設(shè)項目 有關(guān)部門降低標準批準建設(shè)項目【定性依據(jù)】：（1）國務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強建設(shè)項目管理確保工程建設(shè)質(zhì)量的通知》（國辦發(fā)明電〔1998〕15號）“二、要嚴格執(zhí)行國家關(guān)于基本建設(shè)項目審批的各項規(guī)定。”（3）《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》“第五條 ……縣級以上人民政府及其有關(guān)部門不得超越權(quán)限審批建設(shè)項目或者擅自簡化基本建設(shè)程序。各級政府有關(guān)部門要按照國家有關(guān)規(guī)定，加強審批管理，強化對項目規(guī)劃依據(jù)、節(jié)能評估、項目用地預(yù)審、環(huán)境影響評價、水土保持方案等條件的審核。不符合法律和政策規(guī)定、未履行完必要程序的項目，一律不得開工建設(shè)。（六）國務(wù)院《關(guān)于加強節(jié)能工作的決定》（國發(fā)〔2006〕28號）“（二十三）……有關(guān)部門和地方人民政府要對固定資產(chǎn)投資項目（含新建、改建、擴建項目）進行節(jié)能評估和審查。貫徹落實國務(wù)院關(guān)于加強節(jié)能工作的決定，把能耗標準作為建設(shè)大型公共建筑項目核準和備案的強制性門檻，遏制高耗能建筑的建設(shè)?！瓕`反國家土地、環(huán)保法律法規(guī)和信貸政策、產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定，工作嚴重失職或失誤造成重大損失或惡劣影響的行為要進行問責，嚴肅處理?！保?）《中華人民共和國建筑法》“第七條 建筑工程開工前，建設(shè)單位應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定向工程所在地縣級以上人民政府建設(shè)行政主管部門申請領(lǐng)取施工許可證；但是，國務(wù)院建設(shè)行政主管部門確定的限額以下的小型工程除外。按照國務(wù)院規(guī)定的權(quán)限和程序批準開工報告的建筑工程，不再領(lǐng)取施工許可證?！谒氖龡l 建設(shè)單位應(yīng)當按照規(guī)劃條件進行建設(shè)；確需變更的，必須向城市、縣人民政府城鄉(xiāng)規(guī)劃主管部門提出申請?！薄咎幚硖幜P依據(jù)】：*（1）原建設(shè)部《建筑工程施工許可管理辦法》（2001年建設(shè)部第91號令）“第十條 對于未取得施工許可證或者為規(guī)避辦理施工許可證將工程項目分解后擅自施工的，由有管轄權(quán)的發(fā)證機關(guān)責令改正，對于不符合開工條件的，責令停止施工，并對建設(shè)單位和施工單位分別處以罰款。”*（2）《中華人民共和國建筑法》“第六十四條 違反本法規(guī)定，未取得施工許可證或者開工報告未經(jīng)批準擅自施工的，責令改正，對不符合開工條件的責令停止施工，可以處以罰款。◆%及以上未重新審批【常見表現(xiàn)形式】: 項目初步設(shè)計概算投資控制不嚴，投資超過10%及以上未重新審批【定性依據(jù)】：國務(wù)院《關(guān)于固定資產(chǎn)投資項目試行資本金制度的通知》（國發(fā)〔1996〕35號）“八、……對投資項目概算要實行靜態(tài)控制、動態(tài)管理。建設(shè)工程竣工驗收應(yīng)當具備下列條件：（一）完成建設(shè)工程設(shè)計和合同約定的各項內(nèi)容；（二）有完整的技術(shù)檔案和施工管理資料；（三）有工程使用的主要建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備的進場試驗報告；（四）有勘察、設(shè)計、施工、工程監(jiān)理等單位分別簽署的質(zhì)量合格文件；（五）有施工單位簽署的工程保修書?！薄咎幚硖幜P依據(jù)】：*《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》“第五十八條 違反本條例規(guī)定，建設(shè)單位有下列行為之一的，責令改正，處工程合同價款百分之二以上百分之四以下的罰款；造成損失的，依法承擔賠償責任；（一）未組織竣工驗收，擅自交付使用的；（二）驗收不合格，擅自交付使用的；（三）對不合格的建設(shè)工程按照合格工程驗收的。”（2）國務(wù)院《關(guān)于調(diào)整固定資產(chǎn)投資項目資本金比例的通知》（國發(fā)〔2009〕27號）“……國務(wù)院決定對固定資產(chǎn)投資項目資本金比例進行適當調(diào)整。鐵路、公路、城市軌道交通、化肥（鉀肥除外）項目，最低資本金比例為25%?！保?）財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建〔2002〕394號）“第七條 經(jīng)營性項目，應(yīng)按照國家關(guān)于項目資本金制度的規(guī)定，在項目總投資（以經(jīng)批準的動態(tài)投資計算）中籌集一定比例的非負債資金作為項目資本金。對單位給予警告或者通報批評，其直接負責的主管人員和其他直接責任人員屬于國家公務(wù)員的，給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分：……其他違反國家投資建設(shè)項目有關(guān)規(guī)定的行為?！薄簟境Ｒ姳憩F(xiàn)形式】：【定性依據(jù)】：（1）財政部《關(guān)于加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金管理與監(jiān)督的通知》（財基字〔1999〕50號）“二、加強資金源頭管理，確保建設(shè)資金及時、足額到位……對所有財政性資金投資的建設(shè)項目，各級財政部門必須加大監(jiān)督力度，監(jiān)督落實配套資金，否則不得安排撥付財政資金；……”（2）財政部《關(guān)于加強國債專項資金財政財務(wù)管理與監(jiān)督的通知》（財基字〔1998〕619號）“三、確保配套資金及時足額到位。”◆、截留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金【常見表現(xiàn)形式】：、截留建設(shè)資金、侵占、挪用建設(shè)資金【定性依據(jù)】：（1）財政部《關(guān)于加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金管理與監(jiān)督的通知》（財基字〔1999〕50號）“二、……在資金撥付中要切實加強監(jiān)督檢查，嚴格防止人為地滯留、擠占、截留、挪用國債專項資金和其它用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的財政性資金。對單位給予警告或者通報批評，其直接負責的主管人員和其他直接責任人員屬于國家公務(wù)員的，給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分：（一）截留、挪用國家建設(shè)資金；……”*（2）發(fā)展改革委《中央預(yù)算內(nèi)投資補助和貼息項目管理暫行辦法》（2005年發(fā)展改革委第31號令）“第三十三條 項目單位有下列行為之一的，國家發(fā)展改革委可以責令其限期整改，核減、收回或停止撥付投資補助和貼息資金，并可視情節(jié)輕重提請或移交有關(guān)機關(guān)依法追究有關(guān)責任人的行政或法律責任：……（三）轉(zhuǎn)移、侵占或者挪用投資補助和貼息資金的；……”◆【常見表現(xiàn)形式】：、虛列項目、虛列支出等騙取國家建設(shè)資金、標準等騙取國家建設(shè)資金，騙取國家建設(shè)資金、重復(fù)申報，騙取國家建設(shè)資金【定性依據(jù)】：（1）財政部《中央本級項目支出預(yù)算管理辦法》（財預(yù)〔2007〕38號）第十八條“（四）……項目申報材料的內(nèi)容必須真實、準確、完整?！薄咎幚硖幜P依據(jù)】：（1）《財政違法行為處罰處分條例》“第九條 單位和個人有下列違反國家有關(guān)投資建設(shè)項目規(guī)定的行為之一的，責令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設(shè)資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付工程投資?！ㄋ模┓彩菦]有簽訂合同或不具備施工條件的工程，發(fā)包人不得預(yù)付工程款，不得以預(yù)付款為名轉(zhuǎn)移資金。對單位給予警告或者通報批評，其直接負責的主管人員和其他直接責任人員屬于國家公務(wù)員的，給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分：……其他違反國家投資建設(shè)項目有關(guān)規(guī)定的行為。”（3）原建設(shè)部、財政部《建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理暫行辦法》（建質(zhì)〔2005〕7號）“第七條 全部或者部分使用政府投資的建設(shè)項目，按工程價款結(jié)算總額5％左右的比例預(yù)留保證金?！薄簟境Ｒ姳憩F(xiàn)形式】：【定性依據(jù)】：財政部《關(guān)于解釋〈基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定〉執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》（財建〔2003〕724號）“十八、建設(shè)項目收尾工程如何確定。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。根據(jù)基本建設(shè)有關(guān)規(guī)定，每個基本建設(shè)項目都必須單獨建賬、單獨核算；同一個建設(shè)項目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理?！保?）財政部《關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)貸款中央財政貼息資金管理辦法〉的通知》（財建〔2012〕95號）“第二十條 貼息資金是專項資金，必須保證貼息資金的?？顚Ｓ?。對項目單位擅自改變主要建設(shè)內(nèi)容和建設(shè)標準或未按規(guī)定安排使用投資補助的，要將撥付的投資補助資金收繳國庫。如有結(jié)余，30%作為建設(shè)單位留成收入，主要用于項目配套設(shè)施建設(shè)、職工獎勵和工程質(zhì)量獎，70%按投資來源比例歸還投資方。 （一）工程建設(shè)副產(chǎn)品變價凈收入包括:煤炭建設(shè)中的工程煤收入，礦山建設(shè)中的礦產(chǎn)品收入，油（汽）回鉆井建設(shè)中的原油（汽）收入和森工建設(shè)中的路影材收入等。負荷試車費用計入建設(shè)成本?！谌粭l 各項索賠、違約金等收入，首先用于彌補工程損失，結(jié)余部分按本規(guī)定第三十二條處理。（2）《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》“第三條 條例第二條所說的建設(shè)工程承包合同，是指建設(shè)工程勘察設(shè)計合同和建筑安裝工程承包合同。項目存款是指建設(shè)項目的所有建設(shè)資金，包括財政撥款、銀行貸款等，其產(chǎn)生的利息收入一律沖減項目建設(shè)工程成本?！薄簟境Ｒ姳憩F(xiàn)形式】： 將項目概算外支出計入項目成本 將用建設(shè)資金購買的車輛等交通工具和設(shè)備等無償提供給上級主管部門使用 將生產(chǎn)經(jīng)營等費用計入工程成本 在試運行期計提折舊【定性依據(jù)】：財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建〔2002〕394號）“第十七條 建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實際成本……第十八條 設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具的實際成本。試運行期間