【正文】 的審計重點及發(fā)現(xiàn)的問題有所不同，但基本都是圍繞產(chǎn)業(yè)政策和規(guī)劃落實、基本建設(shè)程序、財務(wù)收支、工程招投標、設(shè)備材料采購、工程質(zhì)量與建設(shè)管理、征地拆遷、環(huán)境保護、運營效益等方面展開。四、本《法規(guī)向?qū)А丰槍Ω黝悊栴}或各種問題的表現(xiàn)形式，有的列有若干個定性和處理處罰的法律、法規(guī)、其他政策條文，具體運用時應(yīng)結(jié)合審計事實的具體情況，遵循“上位法優(yōu)于下位法、新法優(yōu)于舊法、特別法優(yōu)于一般法”和法律效力溯及力等基本原則，選擇引用最恰當(dāng)?shù)囊?guī)定條文，而不是全部引用。編 者2013年3月25日正文一、違反基本建設(shè)程序的行為◆【常見表現(xiàn)形式】： 項目建設(shè)未嚴格執(zhí)行立項、可研、征地、環(huán)評、初步設(shè)計等基本建設(shè)程序 以化整為零、提供虛假資料等不正當(dāng)手段取得項目審批等文件 違反建設(shè)項目用地預(yù)審相關(guān)規(guī)定 未按規(guī)定辦理環(huán)境影響報批手續(xù) 項目未按規(guī)定進行節(jié)能評估和審查【定性依據(jù)】：（20）國務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強和規(guī)范新開工項目管理的通知》（國辦發(fā)〔2007〕64號）“一、嚴格規(guī)范投資項目新開工條件各類投資項目開工建設(shè)必須符合下列條件：（一）符合國家產(chǎn)業(yè)政策、發(fā)展建設(shè)規(guī)劃、土地供應(yīng)政策和市場準入標準。……”（2）國務(wù)院《關(guān)于深化改革嚴格土地管理的決定》（國發(fā)〔2004〕28號）“（九）加強建設(shè)項目用地預(yù)審管理?！谑臈l 預(yù)審意見是有關(guān)部門審批項目可行性研究報告、核準項目申請報告的必備文件。對未進行節(jié)能審查或未能通過節(jié)能審查的項目一律不得審批、核準，從源頭杜絕能源的浪費。建設(shè)項目環(huán)境影響評價文件未經(jīng)批準或者未經(jīng)原審批部門重新審核同意，建設(shè)單位擅自開工建設(shè)的，由有權(quán)審批該項目環(huán)境影響評價文件的環(huán)境保護行政主管部門責(zé)令停止建設(shè)，可以處五萬元以上二十萬元以下的罰款，對建設(shè)單位直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依法給予行政處分?！保?）《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》“第五條 ……縣級以上人民政府及其有關(guān)部門不得超越權(quán)限審批建設(shè)項目或者擅自簡化基本建設(shè)程序。不符合法律和政策規(guī)定、未履行完必要程序的項目，一律不得開工建設(shè)。貫徹落實國務(wù)院關(guān)于加強節(jié)能工作的決定，把能耗標準作為建設(shè)大型公共建筑項目核準和備案的強制性門檻，遏制高耗能建筑的建設(shè)。”（2）《中華人民共和國建筑法》“第七條 建筑工程開工前，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定向工程所在地縣級以上人民政府建設(shè)行政主管部門申請領(lǐng)取施工許可證；但是，國務(wù)院建設(shè)行政主管部門確定的限額以下的小型工程除外?！谒氖龡l 建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)劃條件進行建設(shè)；確需變更的，必須向城市、縣人民政府城鄉(xiāng)規(guī)劃主管部門提出申請?！?（2）《中華人民共和國建筑法》“第六十四條 違反本法規(guī)定，未取得施工許可證或者開工報告未經(jīng)批準擅自施工的，責(zé)令改正，對不符合開工條件的責(zé)令停止施工，可以處以罰款。建設(shè)工程竣工驗收應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（一）完成建設(shè)工程設(shè)計和合同約定的各項內(nèi)容；（二）有完整的技術(shù)檔案和施工管理資料；（三）有工程使用的主要建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備的進場試驗報告；（四）有勘察、設(shè)計、施工、工程監(jiān)理等單位分別簽署的質(zhì)量合格文件；（五）有施工單位簽署的工程保修書?！保?）國務(wù)院《關(guān)于調(diào)整固定資產(chǎn)投資項目資本金比例的通知》（國發(fā)〔2009〕27號）“……國務(wù)院決定對固定資產(chǎn)投資項目資本金比例進行適當(dāng)調(diào)整?！保?）財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建〔2002〕394號）“第七條 經(jīng)營性項目，應(yīng)按照國家關(guān)于項目資本金制度的規(guī)定，在項目總投資（以經(jīng)批準的動態(tài)投資計算）中籌集一定比例的非負債資金作為項目資本金。”◆【常見表現(xiàn)形式】：【定性依據(jù)】：（1）財政部《關(guān)于加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金管理與監(jiān)督的通知》（財基字〔1999〕50號）“二、加強資金源頭管理，確保建設(shè)資金及時、足額到位……對所有財政性資金投資的建設(shè)項目，各級財政部門必須加大監(jiān)督力度，監(jiān)督落實配套資金，否則不得安排撥付財政資金；……”（2）財政部《關(guān)于加強國債專項資金財政財務(wù)管理與監(jiān)督的通知》（財基字〔1998〕619號）“三、確保配套資金及時足額到位。對單位給予警告或者通報批評，其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員屬于國家公務(wù)員的，給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分：（一）截留、挪用國家建設(shè)資金；……”*（2）發(fā)展改革委《中央預(yù)算內(nèi)投資補助和貼息項目管理暫行辦法》（2005年發(fā)展改革委第31號令）“第三十三條 項目單位有下列行為之一的，國家發(fā)展改革委可以責(zé)令其限期整改，核減、收回或停止撥付投資補助和貼息資金，并可視情節(jié)輕重提請或移交有關(guān)機關(guān)依法追究有關(guān)責(zé)任人的行政或法律責(zé)任：……（三）轉(zhuǎn)移、侵占或者挪用投資補助和貼息資金的；……”◆【常見表現(xiàn)形式】：、虛列項目、虛列支出等騙取國家建設(shè)資金、標準等騙取國家建設(shè)資金，騙取國家建設(shè)資金、重復(fù)申報，騙取國家建設(shè)資金【定性依據(jù)】：（1）財政部《中央本級項目支出預(yù)算管理辦法》（財預(yù)〔2007〕38號）第十八條“（四）……項目申報材料的內(nèi)容必須真實、準確、完整?！ㄋ模┓彩菦]有簽訂合同或不具備施工條件的工程，發(fā)包人不得預(yù)付工程款，不得以預(yù)付款為名轉(zhuǎn)移資金。”（3）原建設(shè)部、財政部《建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理暫行辦法》（建質(zhì)〔2005〕7號）“第七條 全部或者部分使用政府投資的建設(shè)項目，按工程價款結(jié)算總額5％左右的比例預(yù)留保證金。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。”（3）財政部《關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)貸款中央財政貼息資金管理辦法〉的通知》（財建〔2012〕95號）“第二十條 貼息資金是專項資金，必須保證貼息資金的專款專用。如有結(jié)余，30%作為建設(shè)單位留成收入，主要用于項目配套設(shè)施建設(shè)、職工獎勵和工程質(zhì)量獎，70%按投資來源比例歸還投資方。負荷試車費用計入建設(shè)成本。（2）《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》“第三條 條例第二條所說的建設(shè)工程承包合同，是指建設(shè)工程勘察設(shè)計合同和建筑安裝工程承包合同。”◆【常見表現(xiàn)形式】： 將項目概算外支出計入項目成本 將用建設(shè)資金購買的車輛等交通工具和設(shè)備等無償提供給上級主管部門使用 將生產(chǎn)經(jīng)營等費用計入工程成本 在試運行期計提折舊【定性依據(jù)】：財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建〔2002〕394號）“第十七條 建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實際成本……第十八條 設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具的實際成本?！薄簟境Ｒ姳憩F(xiàn)形式】：%【定性依據(jù)】：（1）財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建〔2002〕394號）“第二十一條 建設(shè)單位管理費是指建設(shè)單位從項目開工之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開支?？紤]到不少建設(shè)項目前期籌建期間管理性開支沒有渠道，建設(shè)單位管理費修改為：建設(shè)單位從籌建之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開支，建設(shè)單位管理費以項目投資總概算為計算基數(shù)。試運行期一經(jīng)確定，各建設(shè)單位應(yīng)嚴格按規(guī)定執(zhí)行，不得擅自縮短或延長。4．本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別和名稱進行明細核算?！谌邨l 建設(shè)單位及其主管部門應(yīng)加強對基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算的組織領(lǐng)導(dǎo)，組織專門人員，及時編制竣工財務(wù)決算。第六條 實行政府指導(dǎo)價的工程勘察和工程設(shè)計收費，其基準價根據(jù)《工程勘察收費標準》或者《工程設(shè)計收費標準》計算，除本規(guī)定第七條另有規(guī)定者外，浮動幅度為上下20%?！薄簟境Ｒ姳憩F(xiàn)形式】：【定性依據(jù)】：（1）發(fā)展改革委、原建設(shè)部《建設(shè)工程監(jiān)理與相關(guān)服務(wù)收費管理規(guī)定》（發(fā)改價格〔2007〕670號）“第四條 建設(shè)工程監(jiān)理與相關(guān)服務(wù)收費根據(jù)建設(shè)項目性質(zhì)不同情況，分別實行政府指導(dǎo)價或市場調(diào)節(jié)價?！保?）財政部《關(guān)于加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金管理與監(jiān)督的通知》（財基字〔1999〕50號）“一、以提高投資效益為中心，切實加強對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金的管理與監(jiān)督工作?！保?）《中華人民共和國招標投標法實施條例》“第二條 招標投標法第三條所稱工程建設(shè)項目，是指工程以及與工程建設(shè)有關(guān)的貨物、服務(wù)。第四條使用國有資金投資項目的范圍包括：（一）使用各級財政預(yù)算資金的項目；（二）使用納入財政管理的各種政府性專項建設(shè)基金的項目；（三）使用國有企業(yè)事業(yè)單位自有資金，并且國有資產(chǎn)投資者實際擁有控制權(quán)的項目。 有前款第二項所列情形，屬于本條例第七條規(guī)定的項目，由項目審批、核準部門在審批、核準項目時作出認定；其他項目由招標人申請有關(guān)行政監(jiān)督部門作出認定。”◆【常見表現(xiàn)形式】：、信息網(wǎng)絡(luò)或者其他媒介發(fā)布【定性依據(jù)】：（1）《中華人民共和國招標投標法》“第十六條 招標人采用公開招標方式的，應(yīng)當(dāng)發(fā)布招標公告。自招標文件或者資格預(yù)審文件出售之日起至停止出售之日止，最短不得少于五個工作日?！薄簟境Ｒ姳憩F(xiàn)形式】：【定性依據(jù)】：《中華人民共和國招標投標法》“第十七條 招標人采用邀請招標方式的，應(yīng)當(dāng)向三個以上具備承擔(dān)招標項目的能力、資信良好的特定的法人或者其他組織發(fā)出投標邀請書。第二十四條 招標人應(yīng)當(dāng)確定投標人編制投標文件所需要的合理時間；但是，依法必須進行招標的項目，自招標文件開始發(fā)出之日起至投標人提交投標文件截止之日止，最短不得少于二十日。招標人收到投標文件后，應(yīng)當(dāng)簽收保存，不得開啟。自招標文件或者資格預(yù)審文件出售之日起至停止出售之日止，最短不得少于五個工作日。招標公告應(yīng)當(dāng)載明招標人的名稱和地址、招標項目的性質(zhì)、數(shù)量、實施地點和時間以及獲取招標文件的辦法等事項?！薄簟境Ｒ姳憩F(xiàn)形式】： 招標代理機構(gòu)未取得工程招標代理資格 招標代理機構(gòu)不符合規(guī)定條件 招標代理機構(gòu)超越資格許可范圍承擔(dān)工程招標代理業(yè)務(wù)【定性依據(jù)】：（1）原建設(shè)部《工程建設(shè)項目招標代理機構(gòu)資格認定辦法》（2007年建設(shè)部第154號令）“第四條 從事工程招標代理業(yè)務(wù)的機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)依法取得國務(wù)院建設(shè)主管部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府建設(shè)主管部門認定的工程招標代理機構(gòu)資格，并在其資格許可的范圍內(nèi)從事相應(yīng)的工程招標代理業(yè)務(wù)。第六條 使用國際組織或者外國政府資金的項目的范圍包括：（一）使用世界銀行、亞洲開發(fā)銀行等國際組織貸款資金的項目；（二）使用外國政府及其機構(gòu)貸款資金的項目；（三）使用國際組織或者外國政府援助資金的項目?！谄邨l 按照國家有關(guān)規(guī)定需要履行項目審批、核準手續(xù)的依法必須進行招標的項目，其招標范圍、招標方式、招標組織形式應(yīng)當(dāng)報項目審批、核準部門審批、核準?！咎幚硖幜P依據(jù)】：《財政違法行為處罰處分條例》“第九條 單位和個人有下列違反國家有關(guān)投資建設(shè)項目規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設(shè)資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付工程投資。第五條 實行政府指導(dǎo)價的建設(shè)工程施工階段監(jiān)理收費，其基準價根據(jù)《建設(shè)工程監(jiān)理與相關(guān)服務(wù)收費標準》計算，浮動幅度為上下20%。實行市場調(diào)節(jié)價的工程勘察和工程設(shè)計收費，由發(fā)包人和勘察人、設(shè)計人協(xié)商確定收費額。建設(shè)單位應(yīng)在項目竣工后三個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作?！薄咎幚硖幜P依據(jù)】：（1）《財政違法行為處罰處分條例》“第九條 單位和個人有下列違反國家有關(guān)投資建設(shè)項目規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設(shè)資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付工程投資。”（3）財政部《國有建設(shè)單位會計制度》（財會字〔1995〕45號）“二、會計科目……（二）會計科目使用說明……第201號科目固定資產(chǎn)：1．本科目核算建設(shè)單位在建設(shè)過程中自用的各種固定資產(chǎn)原價。對單位給予警告或者通報批評，其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員屬于國家公務(wù)員的，給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分：……（3）違反規(guī)定超概算投資；……”◆【常見表現(xiàn)形式】： 未正確核算固定資產(chǎn) 未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn) 未及時進行財務(wù)關(guān)系劃轉(zhuǎn) 未及時移交生產(chǎn)或使用【定性依據(jù)】：（1）財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建〔2002〕394號）“第二十四條 非經(jīng)營性項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、退耕還林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市綠化、取消項目可行性研究費、項目報廢及其他經(jīng)財政部門認可的不能形成資產(chǎn)部分的投資，作待核銷處理。業(yè)務(wù)招待費支出不得超過建設(shè)單位管理費總額的10%?！诙藯l 各類副產(chǎn)品和負荷試車產(chǎn)品基建收入按實際銷售收入扣除銷售過程中所發(fā)生的費用和稅金確定。”【處理處罰依據(jù)】：*《中華人民共和國印花稅暫行條例》“第十三條 納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，予以處罰：（1）（一）在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令其補貼印花稅票外，可處以應(yīng)補貼印花稅票金額二十倍以下的罰款；……”◆【常見表現(xiàn)形式】：【定性依據(jù)】：（1）財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建〔2002〕394號）“第十二條 建設(shè)項目在建設(shè)期間的存款利息收入計入待攤投資，沖減工程成本。第二十九條 試運行期按照以下規(guī)定確定:引進國外設(shè)備項目按建設(shè)合同中規(guī)定的試運行期執(zhí)行；國內(nèi)一般性建設(shè)項目試運行期原則上按照批準的設(shè)計文件所規(guī)定期限執(zhí)行?！薄簟境Ｒ姳憩F(xiàn)形式】： 工程建設(shè)副產(chǎn)品變價凈收入轉(zhuǎn)為營業(yè)收入 負荷試車或試運行期所實現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)為經(jīng)營收入 將各項索賠以及違約金等其他收入沖減經(jīng)營期管理費用 基建收入未依法繳納企業(yè)所得稅 經(jīng)營性項目基建收入的稅后收入，未相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的盈余公積 非經(jīng)營性項目基建收入的稅后收入，未相應(yīng)轉(zhuǎn)入行政事業(yè)單位的其他收入【定性依據(jù)】：（1）《中華人民共和國會計法》“第十五條 會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。對單