【正文】 導》難免存在疏漏甚至錯誤，衷心希望廣大審計人員在使用過程中，多提寶貴意見并及時反饋，以便適時進行修正完善?！眛fnNhnE6e5“第二十六條 公司、企業(yè)進行會計核算不得有下列行為：（一）隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權益的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權益。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本?！盇VktR43bpw“第七十七條 除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應于發(fā)生當期確認為費用，直接計入當期財務費用。2MiJTy0dTT2．因安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)行費用和銀行借款手續(xù)費以外的輔助費用，如果金額較大的，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計入當期財務費用?！盜Ag9qLsgBX（3）財政部《〈企業(yè)會計準則第 4 號——固定資產(chǎn)〉應用指南》（財會〔2006〕18號）“一……（二）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊?！保?）《企業(yè)財務通則》（2006年財政部第41號令）“第二十條 企業(yè)取得的各類財政資金，區(qū)分以下情況處理：（一）屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關規(guī)定增加國家資本或者國有資本公積。3cdXwckm15任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。”v4bdyGious“第十九條 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。”（4）財政部《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》（財會〔2006〕3號）“第十八條 在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。（二）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。”QF81D7bvUA◆ 未按規(guī)定核算成本費用【常見表現(xiàn)形式】 提前或推遲結轉成本費用 虛列或少計成本費用 制造費用的歸集和分配不正確 產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配不正確 將應計入生產(chǎn)成本的支出計入期間費用 未對經(jīng)營性租出的固定資產(chǎn)提取折舊 在建工程未及時轉增固定資產(chǎn)導致少提固定資產(chǎn)折舊 未按規(guī)定核算固定資產(chǎn)借款費用 無形資產(chǎn)支出在費用列支 未按規(guī)定攤銷無形資產(chǎn)【定性依據(jù)】（1）《中華人民共和國會計法》“第九條 各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。（2）《企業(yè)會計準則——基本準則》（2006年財政部第33號令）“第十二條 企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整”。（二）應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整?！薄暗谝话贄l 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗用的各項材料，應按實際耗用數(shù)量和賬面單價計算，計入成本、費用?！?01nNvZFis（8）財政部《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》（財會〔2006〕3號）“第六條企業(yè)無形項目的支出，除下列情形外，均應于發(fā)生時計入當期損益：（一）符合本準則規(guī)定的確認條件、構成無形資產(chǎn)成本的部分。”LOZMkIqI0w“第十五條可收回金額的計量結果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉回。（一）采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。llVIWTNQFk【處理處罰依據(jù)】*（1）《中華人民共和國會計法》“ 第四十二條 違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分：yhUQsDgRT1……（四）以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的；（五）隨意變更會計處理方法的；……”。對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，屬于國家公務員的，還應當給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分。GXRw1kFW5s前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。”（4）《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2009〕694號）“一、企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除?！盢DOcB141gT（6）《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“第一條 在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。ViLRaIt6sk（9）國務院《關于教育費附加征收問題的緊急通知》（國發(fā)明電〔1994〕2號）“一、教育費附加以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納?！薄咎幚硖幜P依據(jù)】《中華人民共和國稅收征收管理法》“第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”gUHFg9mdSs“第八條 與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益?！盜MGWiDkflP（2）財政部《中央管理企業(yè)基本建設貸款財政貼息資金管理辦法》（財企〔2010〕25號）“第十六條 項目單位收到財政貼息資金后，分以下情況處理：在建項目應作沖減工程成本處理；收到款項時已辦理竣工手續(xù)的項目作沖減財務費用處理。對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，屬于國家公務員的，還應當給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：ijCSTNGm0E（一）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。JbA9VhEou1追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。（三）無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。RQxPvY3tFs“第七條 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。（三）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員?！薄? 未按規(guī)定進行薪酬核算及管理【常見表現(xiàn)形式】 在工資總額外提取和列支工資性支出 違規(guī)使用工資結余 為職工購買應由個人承擔的商業(yè)保險等支出 虛列支出、轉移收入或以假發(fā)票等方式套取資金為職工發(fā)放獎金或購買購物卡 以發(fā)放職工福利的名義從職工福利費中套取資金為職工發(fā)放獎金或購買購物卡 超范圍發(fā)放獎金 超標準列支補充養(yǎng)老保險（年金） 違反規(guī)定的條件或未履行審核程序實行企業(yè)年金制度（中央企業(yè)） 超標準繳存職工住房公積金（或農(nóng)民工）社會保險及住房公積金 違規(guī)確定工資總額基數(shù)作為計提經(jīng)費或費用的依據(jù)【定性依據(jù)】（1）國資委《關于加強人工成本控制規(guī)范收入分配有關問題的通知》（國資分配〔2004〕985號）“二……企業(yè)職工工資的發(fā)放要嚴格遵循‘兩低于’原則，不得超提、超發(fā)工資總額，除國家政策另有規(guī)定外，不得再以其它形式在成本中列支任何工資性項目……企業(yè)建立職工住房補貼、住房公積金、企業(yè)年金等福利制度，要嚴格執(zhí)行國家財稅政策，報告其財務處理情況，不得突破國家政策規(guī)定的標準和列支渠道，不得在企業(yè)重組、合并、改制時突擊發(fā)放獎金、補貼等。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔，企業(yè)應當從職工個人工資中扣繳。cstDApWA6A企業(yè)截至2006年12月31日拖欠的以下支出，經(jīng)職工(代表)大會審議通過后，也可從上述工效掛鉤政策形成的應付工資結余中列支：qotL69pBkh；；。”EksTCSTCzX（6）國資委《關于中央企業(yè)計提技術獎酬金和業(yè)余設計獎有關問題的通知》（國資分配〔2006〕243號）“第二條企業(yè)按有關規(guī)定計提的技術獎酬金和業(yè)余設計獎是對科研設計人員的獎勵和激勵，不得將技術獎酬金和業(yè)余設計獎轉化為全體員工的固定性工資收入?！?craEmRE2k（8）《住房公積金管理條例》“第十六條 職工住房公積金的月繳存額為職工本人上一年度月平均工資乘以職工住房公積金繳存比例?！眣3qrGQOGwI（9）《財政部關于加強住房公積金管理等有關問題的通知》（財綜〔2006〕38號）“三……職工和單位住房公積金繳存比例不應低于5%，不得高于12%；繳存住房公積金的月工資基數(shù)最高不得超過職工工作地所在設區(qū)城市統(tǒng)計部門公布的上一年度職工月平均工資的3倍。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。”【處理處罰依據(jù)】*（1）稅務總局《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）“屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。”TFmfLhHMWP*（4）《國有企業(yè)領導人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定》“第二十二條 國有企業(yè)領導人員違反本規(guī)定第二章所列行為規(guī)范的，視情節(jié)輕重，由有關機構按照管理權限分別給予警示談話、調離崗位、降職、免職處理?！薄? 違反國有資本經(jīng)營收益上繳、使用等規(guī)定【常見表現(xiàn)形式】 未按規(guī)定上繳國有資本經(jīng)營收益 國有資本經(jīng)營預算資金投向競爭性或產(chǎn)能過剩行業(yè) 在資本性支出中安排費用性項目 未按規(guī)定用途使用國有資本經(jīng)營預算資金 國有資本經(jīng)營預算資金閑置或滯留 國有資本經(jīng)營預算項目庫不健全【定性依據(jù)】（1）財政部、國資委《中央企業(yè)國有資本收益收取管理暫行辦法》（財企〔2007〕309號）“第十五條 中央企業(yè)當年應交利潤應當在申報日后5個月內交清?！眤tkEju9PET（4）國務院《批轉發(fā)展改革委等部門關于抑制部分行業(yè)產(chǎn)能過剩和重復建設引導產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展若干意見的通知》（國發(fā)〔2009〕38號）“嚴格防止各級政府的財政性資金流向產(chǎn)能過剩行業(yè)的擴大產(chǎn)能項目。用于彌補國有企業(yè)改革成本等方面的費用性支出?！髦醒肫髽I(yè)要高度重視資本預算管理工作，按照有關資本預算管理的規(guī)定，切實做好資本預算執(zhí)行的組織和監(jiān)督，確保預算資金使用安全、規(guī)范和高效?！薄暗诰艞l 各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告?！盇SeRW8tZM5【處理處罰依據(jù)】*《中華人民共和國會計法》“第四十二條 違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分：OOeZsSX01M(一) 不依法設置會計賬簿的；…… 。2Kd7YCq1gs原始憑證記載的各項內容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章?！眜Cco06o3JP“第四十八條 原始憑證的基本要求是:（一）原始憑證的內容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務內容；數(shù)量、單價和金額?！盜ybwwQS4Yw“第四十九條 原始憑證不得涂改、挖補。對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。第二十條 所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票?！薄? 以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者會計賬簿登記不符合規(guī)定【常見表現(xiàn)形式】 以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿 會計賬簿的登記不符合有關法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 會計賬簿未按連續(xù)編號的頁碼順序登記 會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，未按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，或更正處沒有會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）的蓋章397kCgKaoE 會計賬簿記錄錯誤或更正錯誤的方法不正確【定性依據(jù)】 《中華人民共和國會計法》“第十五條 會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。v16BDKIcS1使用電子計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。h57t70ebDk會計賬簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。nl9V43j7GA第二十四條 任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（一）轉借、轉讓、介紹他人轉讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；（三）拆本使用發(fā)票；（四）擴大發(fā)票使用范圍；（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。”VubF2zm5dd“第五十條 會計機構、會計人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證?！ㄈ?