【正文】 ——城建稅 其他應(yīng)交款 ——代扣教育費附加 代扣范圍 21 / 100 代扣的稅款應(yīng)包括營業(yè)稅，城建稅，教育費附加。 向乙建筑公司預(yù)付分包款時 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 與乙建筑公司結(jié)算工程款時 借：工程施 工 100 貸：應(yīng)付賬款 (預(yù)付賬款 ) 應(yīng)交稅金 ——代扣稅金 ——營業(yè)稅 3 ——城建稅 其他應(yīng)交款 ——代扣教育費附加 可以單設(shè)應(yīng)付賬款，也可以直接沖減預(yù)付賬款。如果設(shè)了應(yīng)收賬款則還要與預(yù)收賬款對轉(zhuǎn)。 這條規(guī)定不僅明確了分包工程應(yīng)作為總包公司的成本組成部份。 會計處理： 甲建筑公司 借：工程施工 900 貸：應(yīng)付工資、庫存材料、累計折舊等 800 應(yīng)付賬款 ——乙建筑公司的工程分包款 應(yīng)交稅金 ——代扣稅金 ——營業(yè)稅 3 ——城建稅 其他應(yīng)交款 ——代扣教育費附加 這里要注意的是對于應(yīng)付乙建筑公司分包款是計入工程施工的。 乙建筑公司的主營業(yè)務(wù)收入是 100 萬元，其營業(yè)稅的計稅依據(jù)也是 100 萬元，但其應(yīng)納的營業(yè)稅及相關(guān)的城建稅，教育費附加，是由總包人 (甲建筑公司 )代扣代繳的。甲乙公司都按企業(yè)會計準則 建造合同合算。 例 ：假設(shè)某鎮(zhèn)的政府要建一座辦公樓。所以建筑企業(yè)總、分包工程業(yè)務(wù)是常常發(fā)生的業(yè)務(wù)。 例如 ，工業(yè)設(shè)備安裝公司，基礎(chǔ)工程公司，給排水工程公司等。 借：營業(yè)稅金與附加 貸：應(yīng)交稅費 ———應(yīng)交營業(yè)稅 2 / 100 建筑企業(yè)分包方付給總包的管理費的財務(wù)處理 憑總包方代開或出具的服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票列支管理費用。 A 企業(yè)、 B 企業(yè)如何進行賬務(wù)處理？舉例如下： 一、建筑企業(yè)總包方 A 公司的賬務(wù)處理 200 萬元 借：銀行存款 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200。 1 / 100 建筑企業(yè)工程總分包的賬務(wù)處理案例 建筑企業(yè)工程進行總分包后，總包方和分包方如何進行賬務(wù)處理是很多會計感到棘手的問題，下面我們以案例說明總包方和分包方的會計核算問題。 50 萬元 借：主營業(yè)務(wù)成本 50 貸：銀行存款 50。 建筑業(yè)總分包工程業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理及涉稅分析 建筑企業(yè)按照承包 業(yè)務(wù)性質(zhì)不同可以劃分為綜合施工企業(yè)和專業(yè)施工企業(yè)兩類。而一個工程項目如果有兩個以上施工企業(yè)同時交叉作業(yè)，根據(jù)國家的基本建設(shè)工程管理的要求，建設(shè)單位和施工企業(yè)應(yīng)實行承發(fā)包責(zé)任制和總分包協(xié)作制?？墒侨绾未_定總、分包工程收入，如何確定工程成本，如何開具發(fā)票，如何扣繳稅款等業(yè)務(wù)在實際工作中尚有分歧，尤其在建筑企業(yè)實行建造合同的會計核 3 / 100 算時，往往又與原會計制度相混淆。工程按規(guī)定程序發(fā)包給甲建筑公司，甲建筑公司又將部分工程分包給乙建筑公司，工程總造價 1000 萬元，工程成本 900 萬元，分包給乙建筑公司的工程造價 100 萬元，工程成本 90 萬元。根據(jù)上述資料對有關(guān)問題進行分析處理如下： 一、甲建筑公司與乙建筑公司的收入應(yīng)如何確定 這里的收入是指計入 “主營業(yè)務(wù)收入 ”賬戶的收入，甲建筑公司應(yīng)為 1000 萬元，乙建筑公司應(yīng)為 100 萬元。 二、甲建筑公司與乙建筑公司營業(yè)稅稅金及附加的帳務(wù)處理 甲建筑公司 提取稅金及附加的會計處理： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交營業(yè)稅 27 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 其他應(yīng)交款 ——應(yīng)交教育費附加 繳納時的會計處理： 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交營業(yè)稅 27 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 5 / 100 其他應(yīng)交款 ——應(yīng)交教育費附加 貸：銀行存款 乙建筑公司 提 取稅金及附加的會計處理： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交營業(yè)稅 3 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 其他應(yīng)交款 ——應(yīng)交教育費附加 “繳納 ”時的會計處理： 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交營業(yè)稅 3 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 其他應(yīng)交款 ——應(yīng)交教育費附加 貸：應(yīng)收賬款 (預(yù)收賬款 )甲建筑公司 需要說明的是，分包公司的稅款已由總包公司扣繳。 乙建筑 公司 借：工程施工 90 貸：應(yīng)付工資、庫存材料、累計折舊等 90 主營業(yè)務(wù)成本的處理見 “一 ”舉例。而且強調(diào)了是按實際完成的工 作量，而不能夠按預(yù)付款計算處理 。如果不單設(shè)應(yīng)收賬款，直接沖減預(yù)收賬款。原理同上。一般來說只是這 3 種。所以現(xiàn)實工作中總包人雖然與建設(shè)方結(jié)算。 六、發(fā)票開具的問題 應(yīng)使用何地發(fā)票的問題 根據(jù)納稅義務(wù)為勞務(wù)發(fā)生地的規(guī)定，一般來說如果總分包公司都是勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù) 機關(guān)所轄企業(yè)，則可以使企業(yè)自行開具發(fā)票，或者到主管稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。并提供總分包合同。 發(fā)票開具時間問題 不論是總承包人還是分包人只要辦理了工程結(jié)算，也就是取得了索取收取款項的權(quán)利，納稅義務(wù)也就發(fā)生了。卻因沒有實際收到了款項，就不給對方開具發(fā)票，以票控制收款的做法是不正確的，是違反發(fā)票管理辦法的違法行為。 當工程預(yù)計總成本超過預(yù)計總收入時，《企業(yè)會計準則 建造合同》要求當期確認損失，計提減值準備，這一點與稅法是不一致的，因此也就在計算所得稅時產(chǎn)生了時間性差異。 分析： 根據(jù)現(xiàn)行 《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定， 建筑安裝業(yè)務(wù)總承包人對分包收入不再負有法定扣繳營業(yè)稅的義務(wù)，而由分包方以其取得的分包收入全額自行申報繳納營業(yè)稅。 根據(jù)現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定， 納稅人按照條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除 。 賬務(wù)處理： 24 / 100 總包方 A 公司相關(guān)賬務(wù)處理如下（單位：萬元）： (1).取得總包合同款 200 萬元 借：銀行存款 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200。 (2).計提營業(yè)稅 借：主營業(yè)務(wù)稅金與附加 貸：應(yīng)交稅費 ———應(yīng)交營業(yè)稅 建筑施工企業(yè)會計處理之分包業(yè)務(wù)分錄舉例 分包業(yè)務(wù)的稅金處理 25 / 100 例：某建筑公司承包一項工程，總承包收入 8000 萬元，其中 裝修工程 2020 萬元，轉(zhuǎn)下屬一分公司承建，其第一種會計處理如下： 收到總承包款時， 借：銀行存款 80000000 貸：工程結(jié)算收入 80000000 計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時， 應(yīng)納營業(yè)稅＝（ 8000－ 2020） x3％＝ 180（萬元） 應(yīng)扣營業(yè)稅＝ 2020x3％＝ 60（萬元） 借：工程結(jié)算稅金及附加 2400000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 2400000 繳納營業(yè)稅時， 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 2400000 貸：銀行存款 2400000 分包工程驗工時， 借：工程施工 20200000 貸：應(yīng)付帳款 20200000 支付工程款時， 借：應(yīng)付帳款 20200000 貸：銀行存款 19400000 工程施工 600000 其第二種會計處理如下： 收到總承包款時， 26 / 100 借：銀行存款 80000000 貸：工程結(jié)算收入 60000000 應(yīng)付賬款 — — 分公司 20200000 計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時， 應(yīng)納營業(yè)稅＝（ 8000－ 2020） x3％＝ 180（萬元） 應(yīng)扣營業(yè)稅＝ 2020x3％＝ 60（萬元） 借：工程結(jié)算稅金及附加 1800000 應(yīng)付賬款 —— 分公司 600000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 2400000 繳納營業(yè)稅時， 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 2400000 貸：銀行存款 2400000 撥付分包工程款時 借：應(yīng)付賬款 —— 分公司 1940000 貸：銀行存款 1940000 建筑業(yè)總分包工程扣繳義務(wù)的涉稅會計處理 建筑安裝業(yè)雖在國家眾多范疇的法律法規(guī)的管理下，其行業(yè)規(guī)范程度卻參差不齊，很多施工企業(yè)并沒有嚴格執(zhí)行財務(wù)會計制度的規(guī)定，實務(wù)操作上也碰到很多疑難。根據(jù)國家基本建設(shè)工程的管理要求，一個工程項目如果有兩個以上施工企業(yè)同時交叉作業(yè)，建設(shè)單位和施工企業(yè)應(yīng)實行承發(fā)包責(zé)任制和總分包協(xié)作制，在這種規(guī)定下，綜合施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂總承包合同后，由其他專業(yè)施工企業(yè)承接分包工程成為一種常用的經(jīng)營方式。 實際工作中還經(jīng)常遇到不法的工程轉(zhuǎn)包行為，即施工企業(yè)承包工程項目后，在未獲得建設(shè)單位同意的情況下將其承包的全部工程轉(zhuǎn)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解以分包的名義轉(zhuǎn)包給他人，這其中最常見的當數(shù)所謂的 “ 項目經(jīng)理 ” 的工程管理模式或者接受其他施工單位掛靠的方式，施工企業(yè)與項目經(jīng)理或掛靠單位簽訂轉(zhuǎn)包合同，以工程結(jié)算價款扣除一定的管理費、稅費等款項作為 承包標的額，工程的材料、設(shè)備、施工、人員等一切支出概由項目經(jīng)理或掛靠單位負責(zé)。 二、分包工程營業(yè)稅扣繳義務(wù)和計稅依據(jù)的規(guī)定 為了維護國家權(quán)益，簡化征收手續(xù)，有利稅收征管，保證稅款及時足額入庫，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑安裝業(yè)實行分轉(zhuǎn)包形式的，除了總承包方以工程的全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業(yè)稅以外，分轉(zhuǎn)包方提供建筑工程勞務(wù)所取得的收入，分包方必須就其完成的分包額承擔相應(yīng)的納稅義務(wù)。 值得一提的是，由于財務(wù)人員對分包工程納稅義務(wù)的認識可能有偏差，甚 至施工企業(yè)勞務(wù)發(fā)生地與機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)采取的征管措施也不盡一致，在實際操作中存 29 / 100 在總承包方不提供相關(guān)憑證或分包方不接受代扣代繳等行為，從而導(dǎo)致會計核算不準確和納稅行為不規(guī)范的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。這種做法從表面上看，雖然和《營業(yè)稅暫行條例》有關(guān) “ 總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包方的價款后的余額為營業(yè)額 ” 的規(guī)定匹配較好，但卻沒有全面反映總承包方收入與費用。 值得說明的是，雖然《企業(yè)會計準則第 15 號 —— 建造合同》沒有對分包工程的核算提出明確的、直接的規(guī)定，但其中第二十二條中規(guī)定采用累計實際發(fā)生的合同成本 30 / 100 占合同預(yù)計總成本的比例來確定合同完工進度時指出分包工程作為總承包方成本的組成部分，同時也為這種做法提供了間接的法律支持 。乙、丙公司都按《企業(yè)會計準則第 15 號 —— 建造合同》核算。 一、分包工程稅務(wù)處理 稅法明確規(guī)定，建筑業(yè)工程實行總承包、分包的，以總承包人為 扣繳義務(wù)人。分包單位與發(fā)包單位之間是沒有任何聯(lián)系的，分包單位只與總承包單位發(fā)生聯(lián)系。分包單位按照分包工程收入開具發(fā)票給總承包單位，因分包工程稅金已 由總承包單位代扣代繳，分包單位不再對此收入申報繳納營業(yè)稅金及附加，但應(yīng)向稅務(wù)部門提供完稅證明和分包協(xié)議。這種 32 / 100 差異屬于會計規(guī)定與稅法規(guī)定的正常差異，并不影響對分包工程的會計核算。 因此，總承包單位在核算分包工程在各會計核算期間的營業(yè)收入與費用時，一般按第一種方法進行賬務(wù)處理。（營業(yè)稅率 3%、城建稅 7%、教育費附加 3%）其相關(guān)的稅務(wù)處理及會計核算如下： （一）稅務(wù)處理 根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，總承包單位甲在工程完工結(jié)算時開具 10000 萬元發(fā)票給發(fā)包單位房地產(chǎn)開發(fā)公司。因分包工程營業(yè)稅 金及附加已由總承包單位甲建筑公司代扣代繳，分包單位乙建筑公司 33 / 100 不再對此分包收入進行納稅申報。 【案例】 A 企業(yè)（建筑安裝）承接某公司建筑工程，工程款為 200 萬元。 36 / 100 同時，《營業(yè)稅暫行條例》第十一條取消了原 “ 建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人 ” 的規(guī)定，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔 2020〕 177 號） 也被明確廢止。 不符合上述規(guī)定的總分包工程業(yè)務(wù)，營業(yè)稅將面臨全額 納稅的風(fēng)險。 發(fā)票開具問題 條例提到的這種總分包工程，其中涉及兩層法律關(guān)系：一是發(fā)包方與 總承包人的總包合同，二是總包人與分包人的分包合同?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條第一款明確，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅 征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證