【正文】 別居民企業(yè)，但考慮到很多企業(yè)為規(guī)避一國(guó)稅負(fù)和轉(zhuǎn)移稅收 負(fù)擔(dān)，往往在低稅率地區(qū)或避稅地登記注冊(cè)，設(shè)立基地公司，人為選擇注冊(cè)地以規(guī)避稅負(fù)，因此，同時(shí)采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定在外國(guó) (地區(qū) )注冊(cè)的企業(yè)、但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在 中 國(guó)境內(nèi)的，也認(rèn)定為居民企業(yè)。 A. 合伙企業(yè) B. 個(gè)人獨(dú)資企業(yè) C. 有限責(zé)仸公司 D. 股仹有限公司 【 解析 】 正確答案是 CD。在中國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織 (統(tǒng)稱企業(yè) )為企業(yè)所得稅納稅人，依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。為了給各類企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，根據(jù)黨的十六屆三中全會(huì)關(guān)于“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的精神，我國(guó)啟動(dòng)了企業(yè)所得稅“兩稅合并”的改革， 2020年 3月 16日第十屆全國(guó)人大第 5 次會(huì)議通過(guò)了《企業(yè)所得稅法》，其《實(shí)施條例》于 2020年 11月 28日由國(guó)務(wù)院通過(guò)。 涉外企業(yè)所得稅制方面，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有的兩個(gè)涉外企業(yè)所得稅法越來(lái)越不適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放的需要，按照稅負(fù)從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡(jiǎn)原則， 1991年 4月 9日，第七屆全國(guó)人大第 4次會(huì)議通過(guò)了《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，代替了原有兩個(gè)涉外企業(yè)所得稅法，自同年 7 月 1 日起施行。 內(nèi)資企業(yè)所得稅三稅并立，形成了稅率和稅收優(yōu)惠方面的差異。內(nèi)資企業(yè)所得稅形成了三足鼎立的局面。國(guó)有企業(yè)上交利潤(rùn)，無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。 1950 年，政務(wù)院公布了《工商業(yè)稅暫行條例》，這是最早對(duì)企業(yè)所得稅作出規(guī)定的法規(guī)，征收對(duì)象主要是私營(yíng)企業(yè)和城 鄉(xiāng)個(gè)體工商戶，不包括國(guó)有企業(yè) (當(dāng)時(shí)稱為國(guó)營(yíng)企業(yè) )。清末時(shí)曾有人提議制定所得稅法但未付諸實(shí)行。由英國(guó)首相皮特 (Pitt)于 1789 年創(chuàng)設(shè)的“三部合成捐”，并于 1799 年改為“所得稅”。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》有關(guān)納稅人的規(guī)定構(gòu)成了其所使用的“企業(yè)”的概念的內(nèi)涵，實(shí)質(zhì)上屬于“法人”的范疇。由于各國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)一般征收個(gè)人所得稅，僅對(duì)公司征收企業(yè)所得稅，因此 ，在許多國(guó)家，企業(yè)所得稅又稱為公司所得稅或法人所得稅。據(jù)此，國(guó)務(wù)院于 2020年 11月 28日通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 (以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》 )，明確了《企業(yè)所得稅法》的重要概念、稅收政策以及征管問(wèn)題。所得稅的稅負(fù)由納稅 人直接承擔(dān)，通常不容易轉(zhuǎn)嫁給他人。根據(jù)納稅人不同，所得稅可以分為個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。 作為所得稅征稅對(duì)象的所得，主要包括經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)所得、投資所得和資本利得等幾類。也就是說(shuō)，所得稅的實(shí)際負(fù)稅人與納稅人基本是一致的。鑒于企業(yè)所得稅的計(jì)征復(fù)雜，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定了一系列部門規(guī)章和規(guī)范性文件。迄今，已有 160多個(gè)國(guó)家或地區(qū)開(kāi)征了企業(yè)所得稅 、 公司所得稅、法人所得稅等。由于“企業(yè)”的概念比“法人”的概念更容易為公眾所接受、更符 合我國(guó)稅制傳統(tǒng)，因而立法最終確立的是“企業(yè)所得稅”，實(shí)際上規(guī)定的卻是“法人所得稅”的納稅人的范圍：企業(yè)和其他取得收入的組織，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后，所得稅幾經(jīng)廢立，直到 1874年時(shí)，才成為英國(guó)的一個(gè)經(jīng)常性稅種。北洋政府頒布了我國(guó)第一部《所得稅條例》，但未能施行。 1958 年，隨著資本主義工商業(yè)的社會(huì)主義改造基本完成，私營(yíng)企業(yè)不復(fù)存在，城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶亦基本消失。此后 20 多年里，國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)一直實(shí)行“統(tǒng)收統(tǒng)支”的制度，即國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)統(tǒng)一上交，不征收所得稅 ，而企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金由國(guó)家統(tǒng)一撥付，發(fā)生的虧損由財(cái)政彌補(bǔ)。隨著對(duì)外開(kāi)放的推行，外商對(duì)華投資日益增多。為解決內(nèi)資企業(yè)所得稅制存在的諸多矛盾，使之適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，國(guó)務(wù)院于 1993 年 11 月 26 日發(fā)布了《企業(yè)所得稅暫行條例》，于 1994 年 1 月 1 日起施行；其《實(shí)施細(xì)則》由財(cái)政部于 1994年 2月 4日發(fā)布。我國(guó)企業(yè)所得稅制形成了適用于內(nèi)資和外資企業(yè)的企業(yè)所得稅方面兩稅并立的局面。企業(yè)所得稅法的法律層次得到提升，制度體系更加完善，制度規(guī)定更加科學(xué)，更加符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。同時(shí)，考慮到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒(méi)有法人資格，股東承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，《企業(yè)所得稅法 》及其《實(shí)施條例》規(guī)定：依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用《企業(yè)所得稅法》。 根據(jù)規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅納稅人，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。 (一 ) 居民企業(yè) 《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 (1) 依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。 境外中資企業(yè)，是指由中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國(guó) (地區(qū) )法律注冊(cè)成立的企業(yè)。境外中資企業(yè)可向其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地或中國(guó)主要投資者所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其居民企業(yè)身份進(jìn)行初步審核后，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)；境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請(qǐng)的，其中國(guó)主要投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)所掌握的情況對(duì)其是否屬于中國(guó)居民 企業(yè)自出初步判定，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)。合伙人是法人和其他組織時(shí)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，其應(yīng)納稅所得額按照合伙人是自然人而應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定計(jì)算。合伙企業(yè)的 合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。 (二 ) 非居民企業(yè) 《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“非居民企業(yè)，是指依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中 國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 1. 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所， 包括： (1) 管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)； (2) 工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所； (3) 提供勞務(wù)的場(chǎng)所； (4) 從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所； (5) 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 4. 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。 所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。 (二 ) 所得來(lái)源的確定 所得，包括 中 國(guó)居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)和境外的各項(xiàng)所得，以及非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的應(yīng)稅所得。為避免重復(fù)征稅，對(duì)本國(guó)企業(yè)在境外 繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在總機(jī)構(gòu)匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中予以抵免。根據(jù)規(guī)定，銷售貨物所得，按照交易活勱發(fā)生地確定；權(quán)益性投資 所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；勱產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓勱產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。這里所指虧損，是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)丌得超過(guò) 5 年。 【 例 75】 某企業(yè) 2020 年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為 550 萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 A. 10% B. 20% C. 25% D. 33% 【 解析 】 正確答案 是 C。 符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： (1) 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100 人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 3 000萬(wàn)元； (2) 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 1 000萬(wàn)元。 小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。小型微利企業(yè)的待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》 (國(guó)稅發(fā) [2020]30 號(hào) )繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)如果上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)丌完的，可連續(xù)彌補(bǔ) 5 年，幵按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；符合條件的小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅率減按 20%。 《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布 施行。 非居民企業(yè)股東在獲得股息之后，可以自行或通過(guò)委托 代理人或代扣代繳義務(wù)人，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定 (安排 )待遇的申請(qǐng)，提供證明自己為符合稅收協(xié)定 (安排 )規(guī)定的實(shí)際收益所有人的資料。 QFII取得股息、紅利和利息收 入，需要享受稅收協(xié)定 (安排 )待遇的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；涉及退稅的，應(yīng)及予以辦理。 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，但《實(shí)施條例》和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入以及其他收入。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 1. 企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： (1) 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； (2) 企業(yè)已對(duì)售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； (3) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； (4) 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件 的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 1. 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： (1) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； (2) 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； (3) 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 (6) 會(huì)員費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 4. 租金收入 租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 5. 特許權(quán)使用費(fèi)收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng) ，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 A. 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán) 使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) B. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) C. 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) D. 接受捐贈(zèng)收入，按照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 【 解析 】 正確答案是 D。這些組織中有些主要承擔(dān)行政性或公共事務(wù)職能，不從事或很少?gòu)氖聽(tīng)I(yíng)利性活動(dòng)，收入來(lái)源主要靠財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)等，納入預(yù)算管理，對(duì)這些收入征稅沒(méi)有意義。 (一 ) 財(cái)政撥款 財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合前述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 A. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 B. 因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng) C. 依法收取幵納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi) D. 接受捐贈(zèng)收入 【 解析 】 正確答案是 C。 三、稅前扣除項(xiàng)目 《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出允許稅前扣除的一般扣除項(xiàng)目，同時(shí)明確不得稅前扣除的禁止扣除項(xiàng)目，又規(guī)定了允許稅前扣除的特殊扣除項(xiàng)目。對(duì)合理性的判斷主要是發(fā)生的支出的計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)。 2. 費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用