【正文】 ：京 2620826 武漢市鑫源打印設備公司： 本公司現(xiàn)聘請同新會計師事務所對本公司 2022年度財務會計報告進行審計，因查賬工作需要，按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。 會 計 查 賬 實 務 查詢法、推論法和盤點法 查詢法 推論法 盤點法 內容提要： 本節(jié)介紹查詢法、推論法和盤點法的基本查賬程序、查賬要點及其各自的優(yōu)缺點，并通過實際案例分析來掌握其查賬技巧。 會 計 查 賬 實 務 審閱法 ? 查賬人員 2022年 8月 26日在審閱北京市中環(huán)電器公司6月份的原始憑證時發(fā)現(xiàn)一張借支單有疑點，請你先仔細看一下，想一想，記錄并分析疑點。 ●抽查法雖然能夠避免繁重的工作，省時省力，有利于提高工作效率，但如果查賬人員經驗不足，所抽取的樣本不具有代表性，則會影響查賬結果的準確性。 ? ①詳查法的查賬結果比較準確、全面、科學，但工作量較大，費時費力，因此，它一般只適用于經濟業(yè)務較少、管理混亂、賬目不清的單位，或是為了揭露重大問題而進行的專案審查。 會 計 查 賬 實 務 查賬人員 2022年 2月 18日在審查北京市中環(huán)電器公司 2022年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)利潤表中“營業(yè)成本”項目本期金額與上期金額相比有異常變化，因此決定將其列為查賬重點，對其所涉及的相關資料進行追蹤審查。 【 疑點 】 ●空調屬于家電類商品，紅山文化用品公司也銷售空調？ ●柜式空調是高價耐用品，為什么作為“用品用具”在低值易耗品中列支？ ●為何直接沖減應收賬款？ ●為何在領用空調機時將其價值一次性計入管理費用？ 會 計 查 賬 實 務 ●逆查法的查賬要點： （ 1）審閱會計報表各有關項目之間的勾稽關系，注意觀察是否存在奇異數(shù)字，如果發(fā)現(xiàn)某一數(shù)字出現(xiàn)異常變化，則可將其列為查賬重點； （ 2）根據(jù)查賬重點審查相關會計賬簿； （ 3）根據(jù)相關會計賬簿提供的線索審查會計憑證 逆查法 是指按照與會計核算程序相反的順序進行查賬的一種方法。 （ 4）根據(jù)會計賬簿期末余額審查會計報表。 會 計 查 賬 實 務 順查法 指是按照會計核算程序，根據(jù)會計業(yè)務處理的順序依次進行檢查的方法。 會 計 查 賬 實 務 （ 1）保證企業(yè)經營管理目標的實現(xiàn) （ 2）保護企業(yè)資產的安全完整 （ 3）保證會計記錄的可靠性和及時性，提高會計信息 質量 （ 4）保證企業(yè)各項經濟活動在法定范圍內進行 會 計 查 賬 實 務 （ 1）主體不同 （ 2）范圍不同 （ 3）效力不同 會 計 查 賬 實 務 本章小 結 會計錯誤和會計舞弊都是與會計準則、會計目的相悖的，都不利于會計職能的充分發(fā)揮，都會造成會計資料與實際經濟活動的不符。 會 計 查 賬 實 務 （ 1）會計錯誤的主要形式 會計錯誤的發(fā)生往往與單位內部控制情況、會計人員的素質、工作態(tài)度和工作時的精神狀態(tài)有關，其錯誤主要有以下四種形式： ①會計原理應用錯誤 ②會計政策運用錯誤 ③記賬技術錯誤 ④計算結果錯誤 會 計 查 賬 實 務 （ 2）會計舞弊的主要形式： 由于主觀原因造成的會計舞弊行為，一般通過會計憑證作弊，主要表現(xiàn)在憑證中的數(shù)字書寫、名稱、日期、編號、摘要、匯總、憑證格式等不正確、不合法，以虛構事實或隱瞞真相，具體表現(xiàn)形式有： ①偽造會計憑證 ②變造會計憑證 ③偽造會計賬簿 ④變造會計賬簿 ⑤編制虛假財務會計報告 會 計 查 賬 實 務 第二 節(jié) 會計查賬的意義 會計查賬 會計查賬的意義 會計與審計的區(qū)別 .3 內容提要： 會計查賬是實現(xiàn)會計監(jiān)督職能所廣泛采用的一種技術方法，是進行會計監(jiān)督的具體體現(xiàn)。 會 計 查 賬 實 務 【 想一想，下列例子中哪一個屬于會計錯誤行為？哪一個屬于會計舞弊行為？ 】 “ 我的一位朋友在市建筑公司當老總，他們公司銀行戶頭里有錢，但不能提 現(xiàn)，而我們公司銷售都是收現(xiàn)金的，現(xiàn)在他想從他們公司的銀行戶頭里轉入 30萬元，然后從我們這里提現(xiàn)，并給我們 1%的手續(xù)費，你給辦一下。 ● 會計錯誤 也稱為會計失誤、會計過失，是指在會計工作中，由于會計人員或有關當事人行為的過失，造成制證、制表、整理、計算和記錄等會計資料出現(xiàn)的錯誤。c 會計崗位實務系列教材 會計查賬實務 主編：陶海林 會 計 查 賬 實 務 課 程 設 置 ? 第一章 會計查賬概述 ? 第二章 會計查賬的基本方法 ? 第三章 會計憑證 、 會計賬簿的審查 ? 第四章 貨幣資金的審查 ? 第五章 應收及預付款項的審查 ? 第六章 存貨業(yè)務的審查 ? 第七章 固定資產業(yè)務的審查 ? 第八章 負債類及所有者權益業(yè)務的審查 會 計 查 賬 實 務 會計錯弊 第一 節(jié) 第一章 會計查賬概 述 會計查賬的意義 第二 節(jié) 會 計 查 賬 實 務 第一 節(jié) 會計錯弊 會計錯弊的涵義 會計錯弊的區(qū)別 會計錯弊的形式 內容提要： 會計錯誤和會計舞弊是兩個不同的概念，但在實際工作中，由于種種原因，會計錯誤與會計舞弊往往交織在一起，因此，正確區(qū)分會計錯誤與會計舞弊行為，對于定性處理至關重要。 會計錯誤是會計工作中出現(xiàn)的技術性問題，是由于客觀原因所造成的行為過失。 ” ，預借差旅費 1500元，以現(xiàn)金支付。通過本節(jié)學習，可以充分認識到會計查賬的意義，并弄清會計查賬與審計之間的區(qū)別。通過查賬，能發(fā)現(xiàn)會計工作和經營管理中存在的問題，促使會計人員提高政策水平和業(yè)務水平，增強法制觀念和守法意識，防止或杜絕會計錯弊行為的再次發(fā)生。 ●順查法的查賬要點： （ 1）審查原始憑證的合法性、真實性和有效性。 會 計 查 賬 實 務 原始 憑 證 記 賬 憑 證 會計 賬簿 記錄疑點查證疑點 記錄疑點查證疑點 會計 報表 記錄疑點查證疑點 順查法查賬程序圖 ●順查法的優(yōu)缺點： 順查法應用起來簡單、系統(tǒng)、全面，可以避免遺漏，容易發(fā)現(xiàn)問題，但重點不突出，工作量大，且費時、費力，不力于提高工作效率。其要點是先從審閱會計報表開始，發(fā)現(xiàn)疑點后再進一步審查會計賬簿、記賬憑證，最后追溯至原始憑證。 【 疑點 】 ： ①營業(yè)收入項目本期金額比上期金額增加 %，其他項目金額的變化也不大，但營業(yè)成本項目本期金額與上期金額相比卻增加 %，造成營業(yè)成本大幅上升的原因是什么呢？ ②從“主要商品產品生產成本表”中發(fā)現(xiàn)，吸塵器的單位成本比上期增加了 %，上升幅度較大。 ? ②詳查法既要對被查項目所涉及的全部會計憑證、會計賬簿、會計報表等資料進行審查，又要對其他相關經濟資料分析。 會 計 查 賬 實 務 審閱法和核對法 審閱法 核對法 內容提要： 本節(jié)介紹審閱法和核對法的基本查賬程序、查賬要點及其各自的優(yōu)缺點，并通過實際案例分析掌握其查賬技巧。 收款人 ： 張大宏 公司負責人審批意見： 孫立 部門負責人審批意見： 壹萬 壹千陸百伍拾元整 借款金額人民幣 (大寫 ): 參加市工貿系統(tǒng)工作經驗交流會差旅費 借款事由 張大宏 出差人姓名 業(yè)務員 職別 業(yè)務科 借款部門 2022 年 6 月 21 日 借 支 單 【 案例分析 】 會 計 查 賬 實 務 審閱法 ? ①業(yè)務員在市區(qū)內參加市工貿系統(tǒng)工作經驗交流會 ,需要預借一萬多元的差旅費嗎 ? ? ② 一次性付出一萬多元的現(xiàn)金是否違反了現(xiàn)金管理規(guī)定 ?是否存在坐支現(xiàn)金的情況 ? ? ③ 人民幣小寫金額前沒有按規(guī)定書寫貨幣符號“￥”； ? ④人民幣大寫金額與小寫金額不符，大寫金額為 11650元，而小寫金額為 11658元； ? ⑤ “公司負責人審批意見”欄內沒有領導審批簽名； ? ⑥小寫金額前的“ 1”字比較粗大，大寫金額前的“壹萬”這兩個字的字體也與后面的字體不同，結合小寫金額前沒有按規(guī)定書寫貨幣符號“￥”來分析，“ 1”和“壹萬”這兩個數(shù)字是后來添加上去 ,以此來貪污企業(yè)資金的可能性比較大。 會 計 查 賬 實 務 查詢法 ? 查詢法 是指查賬人員在查賬過程中發(fā)現(xiàn)了問題或疑點，通過向被查單位的有關人員以及有關業(yè)務往來單位的相關人員調查詢問，以查證書面資料中未能詳盡提供的信息及其存在的問題的一種方法。截止 2022年 12月 31日止，本公司與貴公司往來賬項列示如下： 項 目 貴公司欠 欠貴公司 銷 貨 款 287 000 若款項已在上述日期之后已經付清，仍請及時復函為盼。推論法首先是通過閱讀有關會計資料，對其相關項目的內在聯(lián)系或奇異數(shù)字進行反復推敲，從中發(fā)現(xiàn)線索，然后結合其他方法深入查證。 ? ●盤點法的種類： ? （ 1） 直接盤點法。 會 計 查 賬 實 務 本章小 結 ? 本章介紹會計查賬的基本方法，包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、查詢法、推論法和盤點法等基本方法。本節(jié)介紹會計憑證的種類和填制要求、會計憑證數(shù)字書寫的一般要求、原始憑證和記賬憑證的基本內容及其審查技巧。 √總 賬 科 目 明 細 科 目 億 千 百 十 萬 千 百 十 元 角分 億 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 會計主管: 記 賬： 出納： 復核： 制單：字第 號附件張記 賬 憑 證年 月 日合 計借 方 金 額摘 要科 目 貸 方 金 額會 計 查 賬 實 務 會計憑證的種類和填制要求 ? （ 3） 會計憑證數(shù)字書寫的一般要求 ? ①大寫金額數(shù)字必須使用“零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億”等漢字，不得使用簡化或自制的漢字。 ? ⑤大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應當加填貨幣名稱（如人民幣、美元等），貨幣名稱與大寫金額數(shù)字之間不得留有空白。 ? ⑧ 填寫大寫金額時，對預印有固定的金額計量單位序列的原始憑證，前面沒有填寫金額數(shù)字的多余空位必須刪除，可用符號“ ”表示，也可用“ ”外面加一個圓圈的符號表示；阿拉伯金額數(shù)字中間或者末尾的“ 0”，應填寫為“零”字，有多少個“ 0”就填寫多少個“零”字。 ? ④審用途，看是否與憑證中經濟業(yè)務內容及單位業(yè)務需要相關。 ? ⑧審編號，看是否存在異常編號的情況。 ?（ 2） 會計賬簿的種類及用途 ? ①序時賬簿 ? ②分類賬簿 ? ●總分類賬簿 ? ●明細分類賬簿 ? ③備查賬簿 會 計 查 賬 實 務 會計賬簿的審查 ? （ 1） 會計賬簿啟用的審查 ? ①賬簿封面上是否寫明單位名稱和賬簿名稱。 ? ⑤是否按規(guī)定編定目錄表和頁數(shù)。 ? ④是否按規(guī)定結轉賬頁和結出余額。 ? ④檢查是否將損益類賬戶轉入“本年利潤”賬戶，即將所有的損益賬戶結平。 會計賬簿結帳的審查 會 計 查 賬 實 務 會計賬簿結帳的審查 ? ③ 年度結賬 ? 年終結賬時，要在“摘要”內欄注明“本年累計”，在“借方”、“貸方”、“余額”三欄分別填入本年度借方發(fā)生額合計、貸方發(fā)生額合計和年末余額，然后在此行下面劃通欄雙紅線，表示全年經濟業(yè)務的登賬工作至此