【正文】 數(shù)字列示過長，Gap公司報告的數(shù)值以千美元為單位。超過60%的大企業(yè)的最低點是在12月31日。如果按照日歷年度，Gap公司的會計年度將止于12月31日，那幺收益表的日期為“年度止于1999年12月31日”。大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)報表都是由一家母公司和一個或更多子公司合并呈報的。圖表17 收益表（利潤表）（調(diào)整后）Gap公司合并收益表（調(diào)整后）(單位：千美元)銷售百分比銷售百分比1凈銷售收入$9054462%$6507825%2費用3 銷售成本531821840215414 廣告費用4190001750005 折舊費用3260362697066 其它經(jīng)營費用165832911903117 利息費用（利息收入）13617(2975)8稅前收益13192628542429所得稅49472332034110凈利潤$824539%$533901%收益表（利潤表）收益表、經(jīng)營狀況表或利潤表報告企業(yè)一段期間內(nèi)的收入、費用和凈收益或凈損失。先從圖表17列示的收益表（利潤表）開始。每個問題都由一張財務(wù)報表來回答：收益表、留存收益表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表。止步思考1. 如果一家企業(yè)的資產(chǎn)是$174300，負債是$82000，那幺所有者權(quán)益是多少?2. 如果一家企業(yè)的所有者權(quán)益是$22000，負債是$36000，那幺資產(chǎn)是多少?3. 一公司報告說月收入為$77600，費用為$81300，那本月的經(jīng)營成果是多少?答案：1. $923000（$174300－$82000）2. $58000（$22000+$36000）3. 凈損失$3700（$77600－$81300）；費用減收入。相反，每個所有者的權(quán)益都在資本這個單獨帳戶下分別進行核算。股利是發(fā)放給股東的從凈收益中得來的資產(chǎn)（通常是現(xiàn)金）。當費用超出收入時，稱為凈損失。費用是經(jīng)營活動的成本，是收入的相對項目?！獧z查點17l 收入是通過向消費者和客戶提供商品和服務(wù)而產(chǎn)生的留存收益的增加。對公司來說，會計恒等式可寫成下式：資產(chǎn)=負債+股東權(quán)益資產(chǎn)=負債+實收資本+留存收益——檢查點15實收資本，或?qū)嵗U資本，是公司所有者的投資額。長期負債是指到期日從財務(wù)報表日起超過一年的負債。Gap公司的負債包括一些應(yīng)付款項，如應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。Gap公司另一項重要的資產(chǎn)是庫存商品——Gap公司向顧客銷售的襯衫、褲子和其它商品。資產(chǎn)出現(xiàn)在等式的左邊。權(quán)益就是所有權(quán)，這是企業(yè)所有者擁有的資產(chǎn)。對資產(chǎn)的索取權(quán)有兩種：l 負債是“外部索取權(quán)”。但我們使如何獲得這些財務(wù)報表組成項目及其數(shù)值的呢？資產(chǎn)和負債財務(wù)報表以最基本的會計工具——即會計恒等式——為基礎(chǔ)。你第一次出價$44000，賣方還價$48000，你最終以$46000成交。該假設(shè)使會計師可以對美元數(shù)值進行加減，就像任一美元與其它任何時間的任何一美元具有相同的購買力一樣。在通貨膨脹期間，一美元將只能買到比過去少的牛奶、牙膏和其它商品。在美國，會計師以美元記錄交易，因為美元是交換的媒介。一家持有持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的商店會打算出售它的所有資產(chǎn)。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，會計師認為企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營足夠常的時間，從而使企業(yè)持有的資產(chǎn)用于原定的目的。在這段時間，影像品的價格上漲，該設(shè)備可以買$3500。成本原則要求以實際成本$2000記錄該商品，而不是你所認為的該商品的價值——$3000。成本原則成本原則要求獲得的資產(chǎn)和服務(wù)以其實際成本（也叫歷史成本）入賬。兩位房地產(chǎn)評估師認為該房屋值$147000。發(fā)票就是該公司襯衫成本的客觀證據(jù)。這就是可靠性原則，也叫客觀性原則。要解決這個問題，管理者需要公司每個分部的銷售數(shù)據(jù)，每個分部都是一個獨立的主體。再來看豐田公司（Toyota），該公司有許多分部。按照主體概念，德德主體假設(shè)會計中最基本的概念是主體。但首先你需要了解一些寓于會計實踐之中的基本概念。GAAP以FASB制定的概念框架位基礎(chǔ)：信息要有用，它必須相關(guān)、可靠并且可比。FASB與SEC和AICPA一道進行工作。許多公司還設(shè)有負責銷售、生產(chǎn)、會計、財務(wù)和其它關(guān)鍵職能的副總裁。公司的最終控制權(quán)屬于股東，股東擁有的每一股股票都有一票投票權(quán)。公司的所有權(quán)被分成以股票表示的等額股份。公司可以簽訂合同、起訴或應(yīng)訴。公司是作為一個存在于所有者之外的假定的人來進行經(jīng)營的。一些公司則使用“Company”命名，如福特汽車公司（Ford Motor Company）。公司是美國企業(yè)的主要組織形式。但法律認為合伙企業(yè)就是合伙人總體：每個合伙人個人都要對合伙企業(yè)的全部債務(wù)承擔責任。每個所有者就是一個合伙人。因此，獨資企業(yè)的會計記錄不包括業(yè)主的個人財務(wù)紀錄。個人獨資企業(yè)只有一個所有者，稱為業(yè)主，他通常也是經(jīng)營者?！逼髽I(yè)組織類型一家企業(yè)總是采取三種企業(yè)組織形式中的一種，在一些情況下，會計程序取決于企業(yè)采取的形式。大多數(shù)公司為其雇員制定道德行為準則。守則的前言說：“一名注冊會計師要承擔高于或超出法律和法規(guī)要求的自律責任……并且要有堅定不移的遵守行為準則的信念，甚至不惜犧牲自己的利益。AICPA使美國最大的職業(yè)會計師組織，類似于醫(yī)生的美國醫(yī)學(xué)會和律師的美國律師協(xié)會。大規(guī)模的計算機故障使經(jīng)營停頓，從而導(dǎo)致大筆損失。管理會計為內(nèi)部決策者，向高層管理人員和部門主管，提供機密信息。財務(wù)會計向管理者和企業(yè)外部人員，像華爾街的投資人和向其提供貸款的債權(quán)人，提供信息。報紙報道企業(yè)“利潤增長的景象”。Gap公司還從其客戶處收取銷售稅，然后轉(zhuǎn)交給政府。Gap和其它公司都出具年報。例如，在決定向Gap投資之前，你可以考察公司的財務(wù)報表。投資者和債權(quán)人：投資者和債權(quán)人向企業(yè)提供所需的啟動資金。首先，讓我們來看看一些使用會計報表的決策者。所有企業(yè)和大多數(shù)個人都進行會計記錄以幫助決策。圖表11展示了會計在企業(yè)中的作用。當你完成這第一章的時候，你將會熟悉這套這家著名公司用來向公眾披露自身情況的財務(wù)報表。無論個人計劃的編制、安排教育費用，還是貸款、買車，或者計算所得稅，都要使用這個被稱為會計的信息系統(tǒng)。那么你怎樣判斷公司是否滿足這些條件？公司的財務(wù)報表就可以提供你需要的這些信息。如果真是這樣的話，你的投資就會兩三倍的升值，但同時這樣的投資風險很大，因為Gap的店鋪可能并不靠近你的地產(chǎn)；而且，別人可能也知道Gap的計劃，這樣你可能就要出高價才能獲得這塊土地。投資決策假設(shè)你現(xiàn)在有5萬美元可以用于投資。會計就可以衡量這樣的設(shè)備的成本。其它費用——廣告、折舊、其它運營費用，以及利息（分別位于第47行）——總共是24億美元。顯然，為了獲得利潤，公司希望他們的銷售收入能夠超過開支的費用。實際上，The Gap“任何人，任何地點，任何時間”的廣告詞對于會計也是適用的：如果一個人懂得如何去使用這些信息，就可以作出更加明智的商業(yè)決策。同樣，做廣告要花錢，所以公司要做昂貴的廣告的話，就要做好現(xiàn)金預(yù)算。公司的所有活動——像廣告、購進商品、銷售產(chǎn)品等——對于The Gap公司外部的人來說都是值得關(guān)注的，因為這方面的信息可以幫助他們做出有關(guān)該公司的決策。會計能夠提供對決策有用的信息，這種情況將是非常有益的。會計就可以幫助他們來衡量收入、費用和利潤（或損失）。這樣減掉截至1999年1月30日的所有費用之后，就得到位于最下一行（第10行）。最后，Gap的經(jīng)理們也要決定怎樣為他們的業(yè)務(wù)運營籌措資金。你可以把這些錢存在銀行里賺取利息。第三種投資方案是購買Gap公司的股票，這種方案的風險比存銀行要大，但是比購入土地以期以高價賣出的風險小?！獧z查點11會計——決策的基礎(chǔ)會計是一個信息系統(tǒng)，可以衡量商業(yè)活動和商業(yè)流程，將這些信息匯入報表中，并將結(jié)果傳遞給決策制定者。會計：商業(yè)語言會計：信息系統(tǒng)圖表 11 會計系統(tǒng)中的信息流動決策者進行決策商業(yè)交易的進行企業(yè)制作報表以反映運營成果會計信息系統(tǒng)的一個關(guān)鍵成果就是財務(wù)報表系統(tǒng)：就是將一個企業(yè)的財務(wù)信息報告給決策制定者的一系列文檔。本書的主要目標就是讓你了解財務(wù)報表，并且給你在使用財務(wù)報表進行決策時所需要的專業(yè)技能。這個過程的起點和終點都是進行決策的人。本章開頭的故事介紹了Gap公司經(jīng)理設(shè)計廣告詞擴張公司業(yè)務(wù)時的關(guān)鍵決策。個人：人們使用會計信息來管理銀行戶頭，評價職業(yè)前景，決定是租公寓還是買房子。Gap開第一家店的時候，公司沒有業(yè)績紀錄。在向Gap貸款之前，銀行會評估公司到期還款的能力。第14頁公司的收益表就取自Gap公司截止于1999年1月30日的年報。個人為其收入繳納所得稅。這些來自會計的新聞所報道的信息和我們的生活水平息息相關(guān)。政府機構(gòu)，像SEC，和社會大眾也是企業(yè)會計信息的外部使用者。管理會計信息根據(jù)管理者的需要量身制作，因此不必要符合外部的可靠性標準。經(jīng)營上的挑戰(zhàn)是更換計算機程序，避免“千年蟲”問題。會計師職業(yè)行為準則。”會計師遵守道德準則的結(jié)果就是人們可賴以決策的信息。例如，波音公司（The Boeing Company），飛機制造業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，有一套高度完善的經(jīng)營行為規(guī)范。因此你應(yīng)該明白三種企業(yè)組織形式的不同：個人獨資、合伙和公司。Gap公司起初也是一家獨資企業(yè)，創(chuàng)建者就是其所有者。然而從法律的角度，企業(yè)和業(yè)主是合一的，業(yè)主個人要對企業(yè)的債務(wù)承擔責任。許多零售商社和一些醫(yī)生、律師和會計師的職業(yè)組織都采取合伙形式。因為這個原因，合伙企業(yè)被認為風險較大。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)數(shù)量雖多，但公司所占的交易額卻更多，總資產(chǎn)、收益和員工人數(shù)更大。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也可以用“Company”命名。公司擁有許多自然人所擁有的權(quán)利。與業(yè)主和合伙人不同，股東個人對公司的債務(wù)不承擔責任。個人購買公司股票而成為股東。股東選舉董事會成員，由董事會制定公司的政策并任命執(zhí)行官。會計原則和概念會計師要遵守職業(yè)規(guī)范。圖表13指出了這些組織之間的關(guān)系和他們的操作規(guī)范。會計師致力于使他們提供的信息符合這些目標。圖表13 重要的會計組織 公共部門依法成立證券交易委員會，該政府組織監(jiān)管美國的股票和債券市場。一個會計主體是一個組織，或是作為一個獨立的經(jīng)濟單位而存在的組織的一個分部。菲利浦是一家宴會承辦企業(yè)（An Extra Hand）的所有人。菲利浦應(yīng)該把她從企業(yè)——一個經(jīng)濟實體——中獲得的$1200和他從家人處獲得的$800分別進行核算，因為后者又是一個經(jīng)濟實體。豐田的管理層把每一個分部都視為一個獨立的會計主體。結(jié)論：不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算?？煽康臄?shù)據(jù)（1）是可驗證的，（2）能得到獨立的觀察者的確認。如果沒有可靠性原則，那么會計記錄就會以主觀意念為基礎(chǔ)，容易引起爭議。房屋所有者要價$160000，假設(shè)你按該價格支付了價款。即使購買者認為價格低于正常水平，購買貨物也應(yīng)該以交易中實際支付的價格入賬，而不應(yīng)以“期望”的成本入賬。成本原則還認為，只要企業(yè)持有一項資產(chǎn)，該資產(chǎn)的會計記錄應(yīng)保持其歷史成本不變。那么它的會計價值——“帳”上的數(shù)字——應(yīng)該是實際成本$2000，還是現(xiàn)行市場價值$3500？根據(jù)歷史成本原則，該設(shè)備的會計價值仍是實際成本$2000。資產(chǎn)的市場價值——資產(chǎn)能夠出售的價格——在資產(chǎn)的壽命期內(nèi)會發(fā)生變化。在這種情況下，資產(chǎn)的相關(guān)計量屬性是它的現(xiàn)行市場價值。英國會計師使用英鎊，日本會計師則使用日元。當價格穩(wěn)定時——只有輕微的通貨膨脹——美元的購買力也時穩(wěn)定的。止步思考你打算購買一塊土地以便將來擴張。那么在你的財務(wù)報表上這塊土地的價值是多少呢？答案：報告的價值是$46000，這是歷史成本。該等式揭示企業(yè)的資源和對這些資源的索取權(quán)。它們是應(yīng)對外部人員即債權(quán)人進行支付的經(jīng)濟責任——債務(wù)。所有者對權(quán)益資產(chǎn)有索取權(quán)是因為他或她向企業(yè)進行了投資。等式的右邊是對資產(chǎn)在法律上和經(jīng)濟上的索取權(quán)——負債和所有者權(quán)益。Gap公司還有土地、建筑物、家具和設(shè)備一類的資產(chǎn)。應(yīng)付二字總是代表一種負債。圖表14 會計恒等式資產(chǎn)負債所有者權(quán)益負債資產(chǎn)=+所有者權(quán)益所有者權(quán)益Gap股份公司的所有者權(quán)益等于資產(chǎn)減去負債。實收資本的主要組成部分是普通股股本，普通股是公司發(fā)給所有者的所有權(quán)憑證。例如，一家洗衣店為客戶清洗上衣而收取現(xiàn)金就會產(chǎn)生收入，使留存收益增加。費用包括營業(yè)場所租金、工資和公用事業(yè)支出。凈收益或凈損失在收益表的“底行”。記?。汗衫粫r費用。例如，資本——塞穆爾財務(wù)報表一整套財務(wù)報表是會計處理過程的最終成果，這套報表從財務(wù)的角度勾畫了企業(yè)的面貌。圖表16 財務(wù)報表報告的信息問題答案財務(wù)報表1．期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營狀況如何？收入－費用 凈收益（或凈損失）收益表（又稱經(jīng)營狀況表或利潤表2．期間內(nèi)企業(yè)留存收益變化的原因是什幺？期初留存收益+凈收益（或－凈損失）－股利 期末留存收益留存收益表（又稱股東權(quán)益表）3．期末企業(yè)的財務(wù)狀況如何？資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)負債表（又稱財務(wù)狀況表）4．期間內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生和花費的現(xiàn)金是多少？ 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量177。該表的最終結(jié)果凈利潤（第10行）轉(zhuǎn)入留存收益表（圖表18，第2行），同時也出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中（圖表19，第22行）。圖表17（于本章開頭的收益表相同）的頂部是企業(yè)的名稱，Gap股份公司。這也是表名中含有合并二字的原因。Gap公司的會計年度止于1月31日左右，是因為該公司的銷售旺季在圣誕節(jié)后一個月逐漸結(jié)束。財政年度是指截止日不是12月31日的會計年度。1999年度，Gap公司的銷售凈額從65億美元漲至超過90億美元（見第1行）。凈收益就是指從收入和利得中扣除費用