【正文】 數(shù)字列示過長，Gap公司報告的數(shù)值以千美元為單位。超過60%的大企業(yè)的最低點是在12月31日。如果按照日歷年度，Gap公司的會計年度將止于12月31日，那幺收益表的日期為“年度止于1999年12月31日”。大多數(shù)企業(yè)的財務報表都是由一家母公司和一個或更多子公司合并呈報的。圖表17 收益表（利潤表）（調整后）Gap公司合并收益表（調整后）(單位：千美元)銷售百分比銷售百分比1凈銷售收入$9054462%$6507825%2費用3 銷售成本531821840215414 廣告費用4190001750005 折舊費用3260362697066 其它經營費用165832911903117 利息費用（利息收入）13617(2975)8稅前收益13192628542429所得稅49472332034110凈利潤$824539%$533901%收益表（利潤表）收益表、經營狀況表或利潤表報告企業(yè)一段期間內的收入、費用和凈收益或凈損失。先從圖表17列示的收益表（利潤表）開始。每個問題都由一張財務報表來回答：收益表、留存收益表、資產負債表和現(xiàn)金流量表。止步思考1. 如果一家企業(yè)的資產是$174300，負債是$82000，那幺所有者權益是多少?2. 如果一家企業(yè)的所有者權益是$22000，負債是$36000，那幺資產是多少?3. 一公司報告說月收入為$77600，費用為$81300，那本月的經營成果是多少?答案：1. $923000（$174300－$82000）2. $58000（$22000+$36000）3. 凈損失$3700（$77600－$81300）；費用減收入。相反，每個所有者的權益都在資本這個單獨帳戶下分別進行核算。股利是發(fā)放給股東的從凈收益中得來的資產（通常是現(xiàn)金）。當費用超出收入時，稱為凈損失。費用是經營活動的成本，是收入的相對項目?！獧z查點17l 收入是通過向消費者和客戶提供商品和服務而產生的留存收益的增加。對公司來說，會計恒等式可寫成下式：資產=負債+股東權益資產=負債+實收資本+留存收益——檢查點15實收資本，或實繳資本，是公司所有者的投資額。長期負債是指到期日從財務報表日起超過一年的負債。Gap公司的負債包括一些應付款項，如應付賬款和應付票據(jù)。Gap公司另一項重要的資產是庫存商品——Gap公司向顧客銷售的襯衫、褲子和其它商品。資產出現(xiàn)在等式的左邊。權益就是所有權，這是企業(yè)所有者擁有的資產。對資產的索取權有兩種：l 負債是“外部索取權”。但我們使如何獲得這些財務報表組成項目及其數(shù)值的呢？資產和負債財務報表以最基本的會計工具——即會計恒等式——為基礎。你第一次出價$44000，賣方還價$48000，你最終以$46000成交。該假設使會計師可以對美元數(shù)值進行加減，就像任一美元與其它任何時間的任何一美元具有相同的購買力一樣。在通貨膨脹期間，一美元將只能買到比過去少的牛奶、牙膏和其它商品。在美國，會計師以美元記錄交易，因為美元是交換的媒介。一家持有持續(xù)經營假設的商店會打算出售它的所有資產。根據(jù)持續(xù)經營假設，會計師認為企業(yè)會持續(xù)經營足夠常的時間，從而使企業(yè)持有的資產用于原定的目的。在這段時間，影像品的價格上漲，該設備可以買$3500。成本原則要求以實際成本$2000記錄該商品，而不是你所認為的該商品的價值——$3000。成本原則成本原則要求獲得的資產和服務以其實際成本（也叫歷史成本）入賬。兩位房地產評估師認為該房屋值$147000。發(fā)票就是該公司襯衫成本的客觀證據(jù)。這就是可靠性原則，也叫客觀性原則。要解決這個問題，管理者需要公司每個分部的銷售數(shù)據(jù)，每個分部都是一個獨立的主體。再來看豐田公司（Toyota），該公司有許多分部。按照主體概念，德德主體假設會計中最基本的概念是主體。但首先你需要了解一些寓于會計實踐之中的基本概念。GAAP以FASB制定的概念框架位基礎：信息要有用，它必須相關、可靠并且可比。FASB與SEC和AICPA一道進行工作。許多公司還設有負責銷售、生產、會計、財務和其它關鍵職能的副總裁。公司的最終控制權屬于股東，股東擁有的每一股股票都有一票投票權。公司的所有權被分成以股票表示的等額股份。公司可以簽訂合同、起訴或應訴。公司是作為一個存在于所有者之外的假定的人來進行經營的。一些公司則使用“Company”命名，如福特汽車公司（Ford Motor Company）。公司是美國企業(yè)的主要組織形式。但法律認為合伙企業(yè)就是合伙人總體：每個合伙人個人都要對合伙企業(yè)的全部債務承擔責任。每個所有者就是一個合伙人。因此，獨資企業(yè)的會計記錄不包括業(yè)主的個人財務紀錄。個人獨資企業(yè)只有一個所有者，稱為業(yè)主，他通常也是經營者。”企業(yè)組織類型一家企業(yè)總是采取三種企業(yè)組織形式中的一種，在一些情況下，會計程序取決于企業(yè)采取的形式。大多數(shù)公司為其雇員制定道德行為準則。守則的前言說：“一名注冊會計師要承擔高于或超出法律和法規(guī)要求的自律責任……并且要有堅定不移的遵守行為準則的信念，甚至不惜犧牲自己的利益。AICPA使美國最大的職業(yè)會計師組織，類似于醫(yī)生的美國醫(yī)學會和律師的美國律師協(xié)會。大規(guī)模的計算機故障使經營停頓，從而導致大筆損失。管理會計為內部決策者，向高層管理人員和部門主管，提供機密信息。財務會計向管理者和企業(yè)外部人員，像華爾街的投資人和向其提供貸款的債權人，提供信息。報紙報道企業(yè)“利潤增長的景象”。Gap公司還從其客戶處收取銷售稅，然后轉交給政府。Gap和其它公司都出具年報。例如，在決定向Gap投資之前，你可以考察公司的財務報表。投資者和債權人：投資者和債權人向企業(yè)提供所需的啟動資金。首先，讓我們來看看一些使用會計報表的決策者。所有企業(yè)和大多數(shù)個人都進行會計記錄以幫助決策。圖表11展示了會計在企業(yè)中的作用。當你完成這第一章的時候，你將會熟悉這套這家著名公司用來向公眾披露自身情況的財務報表。無論個人計劃的編制、安排教育費用，還是貸款、買車，或者計算所得稅，都要使用這個被稱為會計的信息系統(tǒng)。那么你怎樣判斷公司是否滿足這些條件？公司的財務報表就可以提供你需要的這些信息。如果真是這樣的話，你的投資就會兩三倍的升值，但同時這樣的投資風險很大，因為Gap的店鋪可能并不靠近你的地產；而且，別人可能也知道Gap的計劃，這樣你可能就要出高價才能獲得這塊土地。投資決策假設你現(xiàn)在有5萬美元可以用于投資。會計就可以衡量這樣的設備的成本。其它費用——廣告、折舊、其它運營費用，以及利息（分別位于第47行）——總共是24億美元。顯然，為了獲得利潤，公司希望他們的銷售收入能夠超過開支的費用。實際上，The Gap“任何人，任何地點，任何時間”的廣告詞對于會計也是適用的：如果一個人懂得如何去使用這些信息，就可以作出更加明智的商業(yè)決策。同樣，做廣告要花錢，所以公司要做昂貴的廣告的話，就要做好現(xiàn)金預算。公司的所有活動——像廣告、購進商品、銷售產品等——對于The Gap公司外部的人來說都是值得關注的，因為這方面的信息可以幫助他們做出有關該公司的決策。會計能夠提供對決策有用的信息，這種情況將是非常有益的。會計就可以幫助他們來衡量收入、費用和利潤（或損失）。這樣減掉截至1999年1月30日的所有費用之后，就得到位于最下一行（第10行）。最后，Gap的經理們也要決定怎樣為他們的業(yè)務運營籌措資金。你可以把這些錢存在銀行里賺取利息。第三種投資方案是購買Gap公司的股票，這種方案的風險比存銀行要大，但是比購入土地以期以高價賣出的風險小?！獧z查點11會計——決策的基礎會計是一個信息系統(tǒng)，可以衡量商業(yè)活動和商業(yè)流程，將這些信息匯入報表中，并將結果傳遞給決策制定者。會計：商業(yè)語言會計：信息系統(tǒng)圖表 11 會計系統(tǒng)中的信息流動決策者進行決策商業(yè)交易的進行企業(yè)制作報表以反映運營成果會計信息系統(tǒng)的一個關鍵成果就是財務報表系統(tǒng)：就是將一個企業(yè)的財務信息報告給決策制定者的一系列文檔。本書的主要目標就是讓你了解財務報表，并且給你在使用財務報表進行決策時所需要的專業(yè)技能。這個過程的起點和終點都是進行決策的人。本章開頭的故事介紹了Gap公司經理設計廣告詞擴張公司業(yè)務時的關鍵決策。個人：人們使用會計信息來管理銀行戶頭，評價職業(yè)前景，決定是租公寓還是買房子。Gap開第一家店的時候，公司沒有業(yè)績紀錄。在向Gap貸款之前，銀行會評估公司到期還款的能力。第14頁公司的收益表就取自Gap公司截止于1999年1月30日的年報。個人為其收入繳納所得稅。這些來自會計的新聞所報道的信息和我們的生活水平息息相關。政府機構，像SEC，和社會大眾也是企業(yè)會計信息的外部使用者。管理會計信息根據(jù)管理者的需要量身制作，因此不必要符合外部的可靠性標準。經營上的挑戰(zhàn)是更換計算機程序，避免“千年蟲”問題。會計師職業(yè)行為準則?！睍嫀熥袷氐赖聹蕜t的結果就是人們可賴以決策的信息。例如，波音公司（The Boeing Company），飛機制造業(yè)的領導者，有一套高度完善的經營行為規(guī)范。因此你應該明白三種企業(yè)組織形式的不同：個人獨資、合伙和公司。Gap公司起初也是一家獨資企業(yè)，創(chuàng)建者就是其所有者。然而從法律的角度，企業(yè)和業(yè)主是合一的，業(yè)主個人要對企業(yè)的債務承擔責任。許多零售商社和一些醫(yī)生、律師和會計師的職業(yè)組織都采取合伙形式。因為這個原因，合伙企業(yè)被認為風險較大。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)數(shù)量雖多，但公司所占的交易額卻更多，總資產、收益和員工人數(shù)更大。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也可以用“Company”命名。公司擁有許多自然人所擁有的權利。與業(yè)主和合伙人不同，股東個人對公司的債務不承擔責任。個人購買公司股票而成為股東。股東選舉董事會成員，由董事會制定公司的政策并任命執(zhí)行官。會計原則和概念會計師要遵守職業(yè)規(guī)范。圖表13指出了這些組織之間的關系和他們的操作規(guī)范。會計師致力于使他們提供的信息符合這些目標。圖表13 重要的會計組織 公共部門依法成立證券交易委員會，該政府組織監(jiān)管美國的股票和債券市場。一個會計主體是一個組織，或是作為一個獨立的經濟單位而存在的組織的一個分部。菲利浦是一家宴會承辦企業(yè)（An Extra Hand）的所有人。菲利浦應該把她從企業(yè)——一個經濟實體——中獲得的$1200和他從家人處獲得的$800分別進行核算，因為后者又是一個經濟實體。豐田的管理層把每一個分部都視為一個獨立的會計主體。結論：不同主體的業(yè)務不能混合核算?？煽康臄?shù)據(jù)（1）是可驗證的，（2）能得到獨立的觀察者的確認。如果沒有可靠性原則，那么會計記錄就會以主觀意念為基礎，容易引起爭議。房屋所有者要價$160000，假設你按該價格支付了價款。即使購買者認為價格低于正常水平，購買貨物也應該以交易中實際支付的價格入賬，而不應以“期望”的成本入賬。成本原則還認為，只要企業(yè)持有一項資產，該資產的會計記錄應保持其歷史成本不變。那么它的會計價值——“帳”上的數(shù)字——應該是實際成本$2000，還是現(xiàn)行市場價值$3500？根據(jù)歷史成本原則，該設備的會計價值仍是實際成本$2000。資產的市場價值——資產能夠出售的價格——在資產的壽命期內會發(fā)生變化。在這種情況下，資產的相關計量屬性是它的現(xiàn)行市場價值。英國會計師使用英鎊，日本會計師則使用日元。當價格穩(wěn)定時——只有輕微的通貨膨脹——美元的購買力也時穩(wěn)定的。止步思考你打算購買一塊土地以便將來擴張。那么在你的財務報表上這塊土地的價值是多少呢？答案：報告的價值是$46000，這是歷史成本。該等式揭示企業(yè)的資源和對這些資源的索取權。它們是應對外部人員即債權人進行支付的經濟責任——債務。所有者對權益資產有索取權是因為他或她向企業(yè)進行了投資。等式的右邊是對資產在法律上和經濟上的索取權——負債和所有者權益。Gap公司還有土地、建筑物、家具和設備一類的資產。應付二字總是代表一種負債。圖表14 會計恒等式資產負債所有者權益負債資產=+所有者權益所有者權益Gap股份公司的所有者權益等于資產減去負債。實收資本的主要組成部分是普通股股本，普通股是公司發(fā)給所有者的所有權憑證。例如，一家洗衣店為客戶清洗上衣而收取現(xiàn)金就會產生收入，使留存收益增加。費用包括營業(yè)場所租金、工資和公用事業(yè)支出。凈收益或凈損失在收益表的“底行”。記?。汗衫粫r費用。例如，資本——塞穆爾財務報表一整套財務報表是會計處理過程的最終成果，這套報表從財務的角度勾畫了企業(yè)的面貌。圖表16 財務報表報告的信息問題答案財務報表1．期間內企業(yè)的經營狀況如何？收入－費用 凈收益（或凈損失）收益表（又稱經營狀況表或利潤表2．期間內企業(yè)留存收益變化的原因是什幺？期初留存收益+凈收益（或－凈損失）－股利 期末留存收益留存收益表（又稱股東權益表）3．期末企業(yè)的財務狀況如何？資產=負債+所有者權益資產負債表（又稱財務狀況表）4．期間內企業(yè)產生和花費的現(xiàn)金是多少？ 經營活動現(xiàn)金流量177。該表的最終結果凈利潤（第10行）轉入留存收益表（圖表18，第2行），同時也出現(xiàn)在資產負債表中（圖表19，第22行）。圖表17（于本章開頭的收益表相同）的頂部是企業(yè)的名稱，Gap股份公司。這也是表名中含有合并二字的原因。Gap公司的會計年度止于1月31日左右，是因為該公司的銷售旺季在圣誕節(jié)后一個月逐漸結束。財政年度是指截止日不是12月31日的會計年度。1999年度，Gap公司的銷售凈額從65億美元漲至超過90億美元（見第1行）。凈收益就是指從收入和利得中扣除費用