【正文】 不然。因此，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域決策行為的監(jiān)督管理，健全完善法制建設(shè)，明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任顯得尤為重要和緊迫。論文主體均由本人獨(dú)立完成，沒(méi)有抄襲、剽竊他人已經(jīng)發(fā)表或未發(fā)表的研究成果行為。如出現(xiàn)以上違反知識(shí)產(chǎn)權(quán)的情況，本人愿意承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。本文首先闡述單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)法律責(zé)任的含義，并通過(guò)比較我國(guó)與英、法、德等國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)定，指出我國(guó)《會(huì)計(jì)法》存在的不足；其次，闡述單位負(fù)責(zé)人違法違規(guī)現(xiàn)象的現(xiàn)狀，并通過(guò)客觀因素和主觀因素兩個(gè)方面分析其原因；最后，提出如何防范潛在的會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議：提高法制觀念；加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)；加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，健全內(nèi)部控制制度；充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。一般會(huì)計(jì)人員只是單位負(fù)責(zé)人聘任的生成會(huì)計(jì)信息的具體工作人員，只能在授權(quán)的范圍內(nèi)取得部分的會(huì)計(jì)處理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，不能對(duì)單位外部負(fù)責(zé)，更不能對(duì)向單位外部提供的整體會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性、一貫性負(fù)責(zé)。強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，堵住單位負(fù)責(zé)人指使會(huì)計(jì)人員造假帳又規(guī)避法律的漏洞，符合實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，抓住了問(wèn)題的關(guān)鍵，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)行為和保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于從根本上解決會(huì)計(jì)秩序混亂等突出問(wèn)題。由此，可理解為單位負(fù)責(zé)人主要包括兩類人員：一是單位的法定代表人，即是指依法代表單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如公司制企業(yè)的董事長(zhǎng)、國(guó)有工業(yè)企業(yè)的廠長(zhǎng)；二是按照法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，是指依法代表非法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的代表合伙人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人等。(二)單位負(fù)責(zé)人法律責(zé)任的國(guó)際比較單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，也是符合國(guó)際慣例的?！稌?huì)計(jì)法》第六章規(guī)定：偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，或授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員行使上述行為的，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府予以通報(bào)，并可處以3000元以上50000元以下的罰款，屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職或開除的處分。日本《有限公司法》規(guī)定：“董事代表公司”；“董事須于每決算期制作下列文件及其附屬明細(xì)書：資產(chǎn)負(fù)債表、損益計(jì)算書、營(yíng)業(yè)報(bào)告書、關(guān)于利潤(rùn)分配或虧損處理的議案”；“董事就前述文件應(yīng)記載的重要事項(xiàng)進(jìn)行虛偽記載或進(jìn)行虛偽登記或公告時(shí)，亦同前項(xiàng)（即董事應(yīng)對(duì)第三人連帶承擔(dān)損害賠償責(zé)任）” [5]。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的懲罰措施與之相比，可以說(shuō)是不痛不癢，以至于有些單位負(fù)責(zé)人甘冒小風(fēng)險(xiǎn)而圖大利益。德國(guó)人的嚴(yán)謹(jǐn)真的是可見一斑，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》可以加以借鑒。單位負(fù)責(zé)人是法定代表人，具有決策權(quán)，單位會(huì)計(jì)主管人員和會(huì)計(jì)人員都是受命于單位負(fù)責(zé)人的決策而為之，這種只處罰執(zhí)行人員不處罰決策人員的規(guī)定，使得單位負(fù)責(zé)人在違法事項(xiàng)中只受益不受罰，自己辦了違法的事，由其屬下的執(zhí)行者承擔(dān)責(zé)任，使單位負(fù)責(zé)人的違法氣焰更加囂張，導(dǎo)致會(huì)計(jì)違法屢禁不止。三、 單位負(fù)責(zé)人違法違規(guī)現(xiàn)象與原因分析(一)單位負(fù)責(zé)人違法違規(guī)現(xiàn)象長(zhǎng)期以來(lái)，一些企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在著以下問(wèn)題：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)信息普遍存在失真的問(wèn)題，表現(xiàn)為任意偽造、變?cè)焯摷俚臅?huì)計(jì)票據(jù)和會(huì)計(jì)憑證；不按制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目；不設(shè)賬、做假賬、設(shè)置賬外賬或搞“兩本賬”；編制虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，或?qū)ν鈭?bào)送幾套報(bào)表，造成賬實(shí)不符，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈。究其原因，與“單位負(fù)責(zé)人”的決策和責(zé)任有著很大的關(guān)系，因此，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域決策行為的監(jiān)督管理，健全完善法制建設(shè)，明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任顯得尤為重要和緊迫。由于會(huì)計(jì)人員的地位不具備獨(dú)立性，他們與單位負(fù)責(zé)人本就屬于上下級(jí)關(guān)系，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)的決策行為只有建議權(quán)，沒(méi)有變更權(quán)和阻止權(quán)，而且單位領(lǐng)導(dǎo)掌握和決定著會(huì)計(jì)人員的切身利益，“端人碗，受人管”，如果一味堅(jiān)持原則，擔(dān)心會(huì)遭到刁難甚至打擊報(bào)復(fù)。加上原《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員“雙重身份”，既參與本單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，又代表國(guó)家監(jiān)督本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位會(huì)計(jì)工作和保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任變得更加模糊，一旦發(fā)生問(wèn)題，單位負(fù)責(zé)人常常以自己不懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為由推脫責(zé)任[13]。實(shí)際工作中，很多單位負(fù)責(zé)人從文秘崗位或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一線提拔，之前并未從事過(guò)會(huì)計(jì)工作，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)知之不多[14]。雖然單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，但是單位負(fù)責(zé)人不可能親自從事會(huì)計(jì)核算工作，只是通過(guò)有關(guān)制度委托、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員按章辦事，嚴(yán)格把關(guān)。由于追求規(guī)模效益和低成本擴(kuò)張，或者因行政指令兼并收購(gòu)，前幾年部分國(guó)有企業(yè)迅速地壯大發(fā)展，形成跨地區(qū)、跨行業(yè)的多元化經(jīng)營(yíng)格局[15]。實(shí)際工作中，由于權(quán)力交叉，這些監(jiān)督部門為維護(hù)自己的權(quán)力和權(quán)威，往往發(fā)生重復(fù)監(jiān)督和越權(quán)監(jiān)督的情況，讓單位和單位負(fù)責(zé)人疲于應(yīng)付，有時(shí)甚至干擾了正常的工作秩序。瓊民源事件是單位負(fù)責(zé)人指使單位會(huì)計(jì)人員弄虛作假以達(dá)到其不可告人目的的典型例子?！钡?6條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位給予行政處分。(二)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高辨別、區(qū)分違法會(huì)計(jì)行為的能力。單位負(fù)責(zé)人首先應(yīng)掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和會(huì)計(jì)基本原則，包括會(huì)計(jì)的職能和作用、一般原則、會(huì)計(jì)處理程序和方法等等。單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，除了自己遵守《會(huì)計(jì)法》，不授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)外，還必須防止會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員的作假舞弊行為。2001年7月12日，北京市第二中級(jí)法院開庭審理原中國(guó)醫(yī)學(xué)院腫瘤醫(yī)院、中國(guó)協(xié)和醫(yī)科大學(xué)腫瘤醫(yī)院住院部主任石巧玲貪污近千萬(wàn)元巨款一案。然而，在長(zhǎng)達(dá)4年之久的時(shí)間里，石巧玲就是利用這種“最笨的方法”，利用醫(yī)院自身所有內(nèi)部控制制度上的漏洞，貪污公款1098萬(wàn)余元，最終被判了死刑。(四)正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)所有者監(jiān)督，維護(hù)所有者權(quán)益的需要。五、結(jié)束語(yǔ)總之，單位負(fù)責(zé)人權(quán)力在手，責(zé)任重大。感謝我的導(dǎo)師張艷彥老師，在我做畢業(yè)設(shè)計(jì)的每個(gè)階段，都給予了我悉心的指導(dǎo)，本論文才得以順利完成。近年來(lái)頻頻驚曝上市公司出具帶有欺詐性的或者內(nèi)容不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告；進(jìn)行虛假出資注冊(cè)；上市公司董事長(zhǎng)職務(wù)侵占、貪污挪用等大案要案亦時(shí)有發(fā)生。2000年新頒布實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》對(duì)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下健康有序的會(huì)計(jì)工作秩序，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，促進(jìn)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)用性和指導(dǎo)性等方面都有著極其重要的意義，尤其是對(duì)單位負(fù)責(zé)人肆意違反會(huì)計(jì)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為的有關(guān)具體條款，為維護(hù)廣大財(cái)會(huì)工作者的正當(dāng)權(quán)益，創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，追究懲戒因單位負(fù)責(zé)人原因造成的違紀(jì)違規(guī)和犯罪行為提供了法律依據(jù)，是會(huì)計(jì)立法領(lǐng)域一個(gè)重要的里程碑。（二）單位負(fù)責(zé)人違法違規(guī)現(xiàn)象與原因分析陳智超（2003）指出，多種因素促使單位負(fù)責(zé)人作為責(zé)任主體違紀(jì)違規(guī)。迫于多種壓力，會(huì)計(jì)人員往往對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的“無(wú)理要求”要么是“言聽計(jì)從”，要么是敢怒不敢言，從而“協(xié)助”做假造假，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。于清（2009）指出，長(zhǎng)期的實(shí)踐證明，把保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任僅僅壓在會(huì)計(jì)人員肩上是不能從根本上解決造假問(wèn)題的。刑事責(zé)任是指單位負(fù)責(zé)人因違反《會(huì)計(jì)法》而發(fā)生的犯罪行為應(yīng)受到的刑事處罰，如拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑、投收財(cái)產(chǎn)、剝奪政治權(quán)利等。依法建帳。設(shè)置會(huì)計(jì)帳冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，都必須遵循基本的規(guī)則。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和控制。為此，應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，以實(shí)現(xiàn)規(guī)范會(huì)計(jì)行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊和差錯(cuò)的目的。另一方面，應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)地向單位負(fù)責(zé)人和其他人員宣傳會(huì)計(jì)法律、制度，并向單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)工作，以取得他們對(duì)會(huì)計(jì)工作的關(guān)心和支持。參考文獻(xiàn)[1] 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Management Accounting Legal Responsibility [J]. Journal of Business Ethics, 2006(10): 740.[22] Littelton. Commercial Bribery in The Bear Legal Responsibility Accounting [J]. Atlantic Economic Journal, 2004(10): 235.外文翻譯原文1Management Accounting Legal ResponsibilityTo strengthen legal liability management accounting, the first to strengthen the construction of system, in order to standardize the accounting work. One is to improve the supervision mechanism, establish accounting supervision system, supervision and limits of authority, scope, method and procedure, to strengthen the supervision and inspection personnel of position, design of the inspection certificate issued by the conclusion, supervision and inspection of the implementation opinions, processing, and administrative punishment, hearing, review and responding to the management. Two is to adhere to finance, auditing, taxation, the people39。政府職能部門要認(rèn)真履行會(huì)計(jì)法賦予的監(jiān)督職責(zé)，堅(jiān)持管理與監(jiān)督相結(jié)合，實(shí)行會(huì)計(jì)工作全程監(jiān)督。要堅(jiān)持一般檢查和重點(diǎn)檢查相結(jié)合。要完善公告制度，及時(shí)向社會(huì)公示檢查結(jié)果，公開制假造假、背棄職守、協(xié)同作弊、道德失范的反面案例，在廣泛開展正面宣傳的同時(shí)，加強(qiáng)警示教育，努力營(yíng)造誠(chéng)信的會(huì)計(jì)工作氛圍。通過(guò)采取各種行之有效的措施，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法開展業(yè)務(wù)，努力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量。內(nèi)部監(jiān)督是有效實(shí)施會(huì)計(jì)法律責(zé)任管理工作的前提。二是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范管理。四是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。從理論上區(qū)分，法律責(zé)任的歸責(zé)原則大體上有兩類：一是主觀歸責(zé)原則，又稱為過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則或過(guò)失責(zé)任原則，即以行為人的主觀意志狀態(tài)作為確定責(zé)任歸屬的根據(jù)；二是客觀歸責(zé)原則，又稱為無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則或嚴(yán)格責(zé)任原則，即以人的意志以外的某種客觀事實(shí)作為確定責(zé)任歸屬的根據(jù)?！痹谟⒚婪ㄏ祰?guó)家，會(huì)計(jì)不當(dāng)職業(yè)行為引起的法律責(zé)任一直適應(yīng)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，不僅如此，在每個(gè)專業(yè)人士的職業(yè)活動(dòng)領(lǐng)域，法官始終拒絕接受專業(yè)人士為其提供的服務(wù)承擔(dān)一種擔(dān)保責(zé)任或者絕對(duì)責(zé)任的觀點(diǎn)?！比绻f(shuō)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則是依據(jù)公共行為規(guī)范和道德準(zhǔn)則，對(duì)行為人的主觀意志狀態(tài)作出判斷，以確定其致害行為是“應(yīng)受譴責(zé)”抑或“可以原囿”，并以此為根據(jù)決定其責(zé)任的有無(wú)以及輕重的話，無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則就是歸責(zé)方式客觀化的結(jié)果，它以擴(kuò)大救濟(jì)為宗旨，以提高受害人求償權(quán)的成功率為特色，是對(duì)“不幸損害之合理分配”，其主要功能在于分擔(dān)、補(bǔ)償受害人的損失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告被類比為有瑕疵的產(chǎn)品，故適用產(chǎn)品責(zé)任下的嚴(yán)格責(zé)任或無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任。3. 翻譯與論文主題密切相關(guān)的外文文獻(xiàn)材料2篇（2000中文字符以上）。3. 如何防范潛在的會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)頻頻驚曝上市公司出具帶有欺詐性的或者內(nèi)容不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告；進(jìn)行虛假出資注冊(cè)；上市公司董事長(zhǎng)職務(wù)侵占、貪污挪用等大案要案亦時(shí)有發(fā)生。二．選題意義與可行性分析（一）選題意義會(huì)計(jì)信息是管理者、投資者、債權(quán)人以及政府部門改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、作出投資決策與宏觀決策的重要依據(jù)，而會(huì)計(jì)行為是否規(guī)范直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。一方面，單位負(fù)責(zé)人出于法律的威攝力，將主動(dòng)地把自己的行為納入法律秩序的范