【正文】 退稅制度的現(xiàn)狀分析第二章 我國出口退稅制度的現(xiàn)狀分析一個國家出口退稅率和退稅政策會對宏觀經(jīng)濟的多種變量產(chǎn)生作用，反過來看，它又要受宏觀經(jīng)濟形勢因素的影響，國家在制定出口退稅政策的過程中必然也要考慮宏觀經(jīng)濟的因素，二者的關(guān)系是相互作用的。第四章出口退稅率下調(diào)對廣東服裝企業(yè)的影響，從宏觀和微觀兩個層面分析出口退稅率的下調(diào)對廣東服裝企業(yè)的影響，及其利好影響。本文通過分析出口退稅率下調(diào)給廣東服裝企業(yè)帶來的利和弊兩方面的影響，探討廣東服裝企業(yè)如何抓住機遇，加快發(fā)展，把負(fù)面影響降到最低，并提出相應(yīng)對策。第二，出口退稅有利于鼓勵出口，增強出口貨物的競爭力。相關(guān)論文很多，這里就不一一列舉。劉劍文教授從間接稅的轉(zhuǎn)嫁性強調(diào)出口退稅的必要性，指出出口退稅作為一種宏觀的調(diào)控政策，在各國追求貿(mào)易自由化的時代背景下，是WTO的公平貿(mào)易原則所認(rèn)可，是鼓勵各國商品以不含稅的價格進入國際市場來競爭。劉佐（國家稅務(wù)總局研究院院長）、劉鐵英（中國國家稅務(wù)總局人事司助理調(diào)研員）：《中國涉外稅收指南》，法律出版社2004年修訂版。學(xué)術(shù)界在出口退稅方面有代表性的專著主要有：全國著名稅務(wù)專家賀志東的：《現(xiàn)行出口貨物退（免）稅操作指南》，機械工業(yè)出版社2003年出版。需要指出的是，雖然對壟斷出口商品征稅有助于增加出口國的福利，但并不能使其他國家受益，事實上進口國損失了一定數(shù)量的消費者剩余。由于提高出口商品稅稅率（即降低出口退稅率）改善貿(mào)易條件而提高福利的程度與減少貿(mào)易量而降低福利水平的程度不一致，理論上就存在一個最優(yōu)出口退稅，在這種退稅水平下，該國的福利水平達(dá)到最高。在財政支出中，用于提供純粹的公共物品和勞務(wù)的支出是必須滿足的，沒有這些財政支出，經(jīng)濟運行則無法正常進行。大衛(wèi)?李嘉圖從稅收來源和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的角度思考出口退稅問題，他認(rèn)為，“某個國家如果對其享有特殊便利的生產(chǎn)條件的效率高于別國的某些輸出品課稅，這種稅會完全落在外國消費者身上，該國政府支出的一部分就將由外國的土地和勞動所有者負(fù)擔(dān)。亞當(dāng)?斯密是古典政治經(jīng)濟學(xué)之大成者，他主要是從自由貿(mào)易和有利于商品出口的角度論述出口退稅問題的。”①威廉?配第認(rèn)為，出口商品不應(yīng)該課征消費稅，因為它們不是以實物形式在本國消費。有關(guān)出口退稅思想的理論來源，最早可以追溯到倡導(dǎo)國際貿(mào)易的重商學(xué)派，并由重農(nóng)學(xué)派的先驅(qū)者布阿吉爾貝爾和古典學(xué)派代表人物威廉?配第及亞當(dāng)?斯密所發(fā)展。貿(mào)易政策的調(diào)整目標(biāo)就是創(chuàng)造一個有利于經(jīng)濟長期穩(wěn)定增長的宏觀環(huán)境，廣東服裝企業(yè)必須主動地適應(yīng)這一政策環(huán)境的變化，利用其帶來的有利因素，適時調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、營銷策略及贏利模式，以盡快消化政策調(diào)整對企業(yè)帶來的不利影響。紡織服裝業(yè)是廣東省傳統(tǒng)的支柱產(chǎn)業(yè)，改革開放以來，廣東紡織服裝業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模以區(qū)域為基地，以產(chǎn)品為紐帶，以品牌為龍頭，形成了一批分工明確的紡織服裝產(chǎn)業(yè)集群，區(qū)域經(jīng)濟效果顯著。finally it analyzes the success of the case of Guangzhou Textile Industry Trade Enterprise Group,and sums up several pieces of enlightenment for the Guangdong garment enterprises to response the declining of the export tax rebate rate.Keyword: Export tax rebates。s Ministry of Finance has lowered apparel goods export tax rebate rate since July 2007, it will increase exports costs of garment of export enterprises in Guangdong, declined margins, and inhibit enthusiasm of the enterprises to expand their exports for a short term. Some small and medium sized garment trade enterprises of weak foundation that survive by the export tax rebates for a long time,may will be even eliminated.The paper firstly introduces the theory of the export tax rebate at home and abroad, they constitute the basis of this theory and analytical basis。靈活的就業(yè)政策、寬松的就業(yè)環(huán)境和毗鄰香港的區(qū)位優(yōu)勢，使廣東省擁有大批專業(yè)外經(jīng)貿(mào)人才和較穩(wěn)定的銷售網(wǎng)絡(luò)，為紡織品服裝出口提供了良好的貿(mào)易環(huán)境。 本科畢業(yè)論文出口退稅率下調(diào)對廣東服裝企業(yè)的影響及對策分析畢 業(yè) 論 文 任 務(wù) 書 茲發(fā)給國貿(mào)附修班學(xué)生畢業(yè)論文任務(wù)書，內(nèi)容如下：： 出口退稅率下調(diào)對廣東服裝企業(yè)的影響及對策分析 ： （1）2007年12月31日前擬定提綱并提交開題報告 （2）2007年3月10日前完成論文初稿 （3）閱讀相關(guān)文獻(xiàn)及資料進行相關(guān)調(diào)研 （4）參考外文文獻(xiàn)資料并提交外文翻譯譯文 ： （1） CHINA REVIEW. 2007年第9期 （2） （3）(下旬刊).2007年第7期 （4） （5） （6） ，應(yīng)于2008年3月20日前完成，然后提交畢業(yè)考試委員會進行答辯。中國財政部從2007年7月開始下調(diào)了服裝品的出口退稅率，短期內(nèi)將會使廣東服裝出口企業(yè)的出口成本增加，利潤率下降，抑制企業(yè)擴大出口的積極性；一些基礎(chǔ)薄弱、長期以來靠出口退稅維持生存的中小服裝貿(mào)易企業(yè)甚至可能會被淘汰。 secondly it analyzes the development of garment industry of Guangdong Province,and pointed out the problems and challenges of the garment industry in Guangdong Province。Clothing enterprises。廣東也是我國紡織服裝出口創(chuàng)匯第一大省，近10年廣東服裝產(chǎn)量和出口創(chuàng)匯均為全國首位。本文將從宏觀和微觀兩方面分析出口退稅率下調(diào)給廣東服裝企業(yè)帶來的影響，剖析其利好因素，分析廣東服裝企業(yè)應(yīng)采取那些措施來應(yīng)對，具有理論意義和應(yīng)用價值。布阿吉爾貝爾最早提出了進口商品征稅出口商品免稅的思想，他認(rèn)為：“關(guān)于法國的進口稅，稅額應(yīng)保持現(xiàn)狀但應(yīng)消除手續(xù)上的麻煩，因為這對國王絲毫無益，卻會使外國人望而卻步。不過，如果出口商品未課征消費稅，用其交換得來的將要在本國被消費的進口貨物就一定要課征消費稅。他認(rèn)為，出口退稅是獎勵出口的最好手段，國家可以根據(jù)貿(mào)易情況退部分或全部的稅款。但是，如果一個國家閉關(guān)自守，不與鄰國通商，就不能把賦稅的任何部分轉(zhuǎn)嫁出去。而作為非純粹公共物品的出口退稅政策，只能在國家先滿足純粹公共物品和勞務(wù)支出需要之外予以安排，這是財政部門能夠考慮的最大限度，于是就有了出口退稅的公共財政約束條件。因此，最優(yōu)出口退稅認(rèn)為應(yīng)當(dāng)設(shè)定一種出口退稅率，它使得一國貿(mào)易條件的改善抵消其貿(mào)易量減少的負(fù)面影響后的凈福利最大化，即以自由貿(mào)易為起點，當(dāng)一國降低其出口退稅率時，該國的福利逐漸增加到最大值（最優(yōu)出口退稅率）。即使進口市場是完善的，即不存在壟斷、外部性等扭曲情況，從而對出口征稅將不可避免地造成效率損失，也可能不會取消對出口征稅。作者從宏觀經(jīng)濟學(xué)的角度闡明了出口退稅制度存在的合理性與必要性。作者系統(tǒng)、全面地對出口退稅制度中涉及的消費稅、增值稅在征收過程中可能遇到的方方面面問題做出了詳盡解答，并提出與出口退稅制度相關(guān)的稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟問題的規(guī)定和程序。③中央財政金融學(xué)院的副教授湯貢亮認(rèn)為，理性的出口退稅是消除出口歧視的中性政策，而不是鼓勵出口的優(yōu)惠和補貼措施，他首先說明了徹底退稅在按照消費地征稅和生產(chǎn)地征稅下的兩種情況，提出理想的出口退稅是“征多少，退多少，未征不退，徹底退稅”，并分析關(guān)貿(mào)總協(xié)定中的條款，最后得出結(jié)論：理想的出口退稅并不是鼓勵出口的優(yōu)惠和補貼政策，而是消除出口歧視的中性措施。這些著作和論文從政府角度、經(jīng)濟角度、尤其是稅收角度，對出口退稅諸多方面進行了有力的分析和總結(jié)，取得了較為顯著的研究成果。對出口貨物實行退稅，使出口貨物以不含稅價格進入國際市場，有利于出口貨物公平地進入國際市場參與競爭，這將增強出口貨物地競爭力，調(diào)動企業(yè)出口的積極性。本文的結(jié)構(gòu)和各章研究的主要內(nèi)容如下：第一章緒論，介紹論文研究背景和意義，以及出口退稅的含義和國內(nèi)外相關(guān)研究理論。第五章廣東服裝企業(yè)應(yīng)對出口退稅率下調(diào)的對策，全面分析出口退稅率下調(diào)給廣東服裝企業(yè)帶來的利和弊，探討廣東服裝企業(yè)應(yīng)該如何把握機遇，規(guī)避不利因素，積極應(yīng)對。本文僅從外貿(mào)因素來分析出口退稅對國民經(jīng)濟總量發(fā)生的作用。反之，出口退稅率下調(diào)，凈出口就會減少。本文只分析出口退稅對兩種主要貿(mào)易方式的影響。從表可以看出，近年來加工貿(mào)易的出口額穩(wěn)步遞增，且增長速度也高于一般貿(mào)易的增長速度。因此，根據(jù)當(dāng)前進出口退稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定享有出口退稅權(quán)的主體，大致可以分為4類：第一、享有進出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)；第二、未享有進出口經(jīng)營權(quán)而委托外貿(mào)企業(yè)代理出口其自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)；第三、外商投資企業(yè)；第四、經(jīng)特許享有出口退稅權(quán)的企業(yè)。通常情況下，凡是應(yīng)納或已納增值稅、消費稅的貨物經(jīng)有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)或委托外貿(mào)企業(yè)代理報關(guān)離境出口并在財務(wù)上作銷售處理，經(jīng)出口收匯并核銷后，即報主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申請退稅。就當(dāng)前我國退稅的范圍來說，退稅并不針對我國現(xiàn)行稅制下的所有流轉(zhuǎn)稅或間接稅，而僅僅限于對增值稅和消費稅。退稅率的高低直接影響出口企業(yè)能夠?qū)嶋H享受的退稅權(quán)利的程度，關(guān)系到國家和出口企業(yè)的經(jīng)濟利益。2007年6月19日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》（財稅[2007]90號），規(guī)定自2007年7月1日起，調(diào)整部分商品的出口退稅政策。如植物油，塑料、橡膠及其制品，紙制品，部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、寶石、貴金屬及其制品，其他賤金屬及其制品，部分鋼鐵制品，部分木制品的出口退稅率下調(diào)至5%；部分化學(xué)品出口退稅率下調(diào)至5%或9%；家具出口退稅率下調(diào)至9%或11%；服裝，鞋帽、雨傘、羽毛制品，箱包，鐘表、玩具和其他雜項制品等出口退稅率下調(diào)至11%。這是自2001年以來，我國第4次調(diào)整紡織服裝的出口退稅率。廣東省紡織服裝種類齊全，產(chǎn)品暢銷全國，出口世界各大洲。地方政府也制定了一系列的優(yōu)惠政策吸引人才。香港、澳門信息產(chǎn)業(yè)十分發(fā)達(dá)，網(wǎng)絡(luò)完善，港澳市場服裝流行款式能很快進入珠江三角洲。改革開放以來，廣東省作為我國沿海開放帶的龍頭，紡織服裝業(yè)得到了快速發(fā)展。這些外資企業(yè)不僅具有服裝加工質(zhì)量高的優(yōu)勢，而且也帶來了國外先進的管理經(jīng)驗，從而影響帶動了各種不同形式的企業(yè)，使廣東服裝在生產(chǎn)加工方面形成規(guī)模和實力。這些紡織產(chǎn)業(yè)集群首先是專業(yè)化生產(chǎn)形成“塊狀”產(chǎn)業(yè)，是在與相應(yīng)的專業(yè)市場互動和勞動力資源有效供給的條件下，專業(yè)化生產(chǎn)相互配套，集群內(nèi)外部效應(yīng)增強了集群的活力，帶動了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的崛起。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計，2006年，%。但這些暢銷品牌中，沒有一個是廣東創(chuàng)造的。與此同時，廣東服裝行業(yè)的發(fā)展也朝著行業(yè)細(xì)分的方向走，正是由于市場細(xì)分，服裝設(shè)計師也開始細(xì)分。同時，服裝營銷人才并不好找。廣東也不例外。廣東省織造企業(yè)數(shù)目眾多，僅南海市西樵區(qū)就有上千家，企業(yè)規(guī)模普遍偏小，相當(dāng)多企業(yè)設(shè)備落后，不具備技術(shù)開發(fā)創(chuàng)新能力，所生產(chǎn)的布料以低檔為主，現(xiàn)在已處于生產(chǎn)能力過剩階段。企業(yè)規(guī)模小，創(chuàng)新力不足，就不可能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。從2004年第一季度開始，紡織品服裝出口總額已被浙江趕上。與江蘇、浙江等已經(jīng)進入成熟資本運營階段的企業(yè)相比，廣東的大部分企