【正文】 革方面的又一次里程碑。本人授權 大學可以將本學位論文的全部或部分內(nèi)容編 入有關數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復制手段保存和匯編本學位論文。除了文中特別加以標注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。盡我所知，除文中特別加以標注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過的研究成果，也不包含我為獲得 及其它教育機構的學位或?qū)W歷而使用過的材料。新實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》實現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費型的過渡。增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)而言是一項重大的改革，本文從理論上分析了增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務以及企業(yè)其他方面的影響，在此基礎上指出增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的應對策略，使企業(yè)能夠抓住機遇促進發(fā)展，充分從增值稅轉(zhuǎn)型中獲益。對本研究提供過幫助和做出過貢獻的個人或集體，均已在文中作了明確的說明并表示了謝意。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。 涉密論文按學校規(guī)定處理。它不僅有利于我國積極應對世界金融危機，進一步擴大內(nèi)需，拉動經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長，而且對于鼓勵企業(yè)加強技術創(chuàng)新、加速技術改造也具有十分重要的戰(zhàn)略意義。 但是，隨著我國經(jīng)濟金融環(huán)境發(fā)生變化，尤其是我國財政實力大大加強的情況下，生產(chǎn)型增值稅的弊端逐漸顯露，比如不利于我國產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結構的升級，加重了企業(yè)稅負，削弱了企業(yè)的國際競爭力等。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通，勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種稅。生產(chǎn)型增值稅是指在計算增值稅時，不允許將外購固定資產(chǎn)的價款從商品和勞務的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對象的增值額相當于國民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作生產(chǎn)型增值稅。也就是說，納稅人的資本投入不算入產(chǎn)品增加值。轉(zhuǎn)型前我國多年來實行生產(chǎn)型增值 稅，進項稅額只包括外購原材料、燃料、動力等貨物及加工、修理修配等勞務所含的稅金，納稅人外購固定資產(chǎn)所含進項稅金不能直接 抵扣，只能計入固定資產(chǎn)價值，通過逐年計提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時扣除，納稅人的增值稅稅負較高，而轉(zhuǎn)型后，進項稅額擴大到企業(yè)購進的固定資產(chǎn)所含的稅金，因此增值稅轉(zhuǎn)型實質(zhì)就是增值稅抵扣稅范圍的擴大。分稅制改革在穩(wěn)定財政收入、引導固定資產(chǎn)投資以及抑制通貨膨脹等方面發(fā)揮了積極作用。試點地區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型改革有力地推動了經(jīng)濟發(fā)展，試點工作成效顯著。 增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容及基本特點 增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容 此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是：自 2020 年 1 月 1 日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi) (不分地區(qū)和行業(yè) )的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進稅額，未抵扣完的進項稅額結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 （ 1）突出了增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型。關于納稅人自用消費品主要是指應征消費稅的小汽車和游艇等，以免納稅人將自用消費品與生產(chǎn)資料相混淆，侵蝕國家減稅政策的合理效用。增值稅轉(zhuǎn)型主要是針對一般納稅人，小規(guī)模納稅人（包括個體工商戶）由于是按照銷售額和征 收率計算繳納增值稅且不抵扣進項稅額，其增值稅負擔不會因轉(zhuǎn)型改革而降低，因此，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，同時考慮到小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營的普遍性，新條例第 12 條將小規(guī)模納稅人增值稅征收率降低為 3%，也不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)。 （ 4）延長了增值稅納稅申報期限。條例的修訂有很大一部分是將過去散見在各類稅收規(guī)范性文件中的相關規(guī)定統(tǒng)一上升為條例的性質(zhì)。 降低企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，提高企業(yè)利潤 企業(yè)產(chǎn)品的銷售成本由原材料轉(zhuǎn)移成本、固定資產(chǎn)折舊轉(zhuǎn)移成本和生產(chǎn)工資成本組成。如以生產(chǎn)型增值稅制度下的設備類固定資產(chǎn)成本為比較基準，假設所購設備執(zhí)行基本稅率 17％，消費型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為： 17％／ (1+17％ )=14． 53％。由于增值稅支付大幅減少，經(jīng)營現(xiàn)金流將可能大幅上升，但以后各年不再受增值稅直接影響。 在生產(chǎn)型增值稅制度下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的進 項增值稅不能抵扣，會計上計入固定資產(chǎn)成本，在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為公司投資活動的現(xiàn)金流出。若企業(yè)凈現(xiàn)值為正。 假定企業(yè)購進生產(chǎn)型設備的不含稅價為 A，企業(yè)稅前利潤為 B。 在增值稅轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)的 設備投資將發(fā)生較大變化： ① 企業(yè)設備投資與配套投資將大幅增加。這樣，企業(yè)設備、技術更新的加快自然會帶來企業(yè)投資周期的縮短。不符合配比性原則。由于進項稅額和購進發(fā)生的運輸費用可以抵扣，將減少企業(yè)當期實現(xiàn)的增值稅，向國家繳納的增值稅會減少，同時由于企業(yè)當期應交納的城建稅和教育費附加的是以當期實現(xiàn)的增值稅為計稅基礎，所以企業(yè)繳納的城建稅和教育費附加也會減少。 增值稅轉(zhuǎn)型前，企業(yè) 購置機器設備等固定資產(chǎn)所含的進項稅額不能抵扣，不少企業(yè)不愿意更新設備，造成機器設備老化、技術陳舊、資源浪費。這 — 政策調(diào)整對政府而言，相應具有增收效應，部分對沖了轉(zhuǎn)型改革的減收效應。消費型增值稅能增加出口退稅，降低出口產(chǎn)品成本，增強出口產(chǎn)品在國際市場上 的競爭力。與此相反，增值稅轉(zhuǎn)型對勞動密集型企業(yè)影響則不太顯著。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵投資，更新設備，提高技術，從而節(jié)約資源，保護環(huán)境；同時，在增值稅轉(zhuǎn)型中國家對金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復按 17%稅率征稅，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進一步促進節(jié)約資 源，保護環(huán)境。盡管增值稅轉(zhuǎn)型后能夠減少一部分資金的流出，但在我國資本市場尚不健全的現(xiàn)階段，企業(yè)融資渠道狹窄、生產(chǎn)經(jīng)營資金稀缺的狀況依然十分嚴重。只有充分進行各種風險因素的研究，才能提供科學決策的有用依據(jù)，忽視不可行性研究分析的論證是殘缺的、不完備的。投資資金要向國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵的項目傾斜，對市場潛力大、技術含量高的項目給予優(yōu)先投資。首先，企業(yè)進行年度固定資產(chǎn)投資要把握合理的投資時機，考慮企業(yè)年度預期的資金流向，避免造成資金壓力。要合理保持投資固定資產(chǎn)的平穩(wěn)性，分批分期進行固定資產(chǎn)更新，充分利用稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。由于借款利息的固定不變 (不因企業(yè)盈利的增加而增加，也不因企業(yè)盈利的減少而減少 )，在投資報酬率高于利率時，企業(yè)應該多借款，從而提高權益資金的報酬率。因此，企業(yè)對除房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進固定資產(chǎn)（包括接受捐贈和實物投資）、用于自制固定資產(chǎn)（含改擴建、安裝）的購進貨物或增值稅應稅勞務，應取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進項稅抵扣的政策，達到減稅效果。因此，在消費型增值稅下，企業(yè)對兼營行為的稅務處理方法是：若是小規(guī)模納稅人就不分別核算。若是一般納稅人，則要視增值率的大小來確定是否分別核算。因此如果企業(yè)選擇成為一般納稅人，需要對增值稅的納稅工作進行管理和籌劃，降低納稅成本，如果增加的納稅成本大于小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化成一般納稅人帶來的好處，反而對企業(yè)不利。 如果企業(yè)產(chǎn)品或勞務主要銷售給出口企業(yè)，若購貨方從小規(guī)模納稅人處取得稅務代開增值稅專用發(fā)票，那么征稅率為 3％，退稅率也為 3％，購貨方不產(chǎn)生自負稅款?？紤]近期企業(yè)的擴展，是否會有大規(guī)模的設備投資計劃，選擇成為一般納稅入可以抵扣增值稅的進項稅。放棄免稅后，36 個月內(nèi)不得再申請免稅。 對某些納稅人來說，免稅不一定減輕增值稅稅負，選擇時免稅還是納稅時，根據(jù)企業(yè)的實際情況判斷，測算免稅與納稅的稅負差，通常當應稅項目適應較低的稅率而外購貨物適應較高的稅率時，可能出現(xiàn)免稅產(chǎn)品進項稅轉(zhuǎn)出金額遠大于銷項稅額的情況，此時，選擇放棄免稅可能更有利。 采購時間安排的籌劃 企業(yè)采購首先是要求保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行，除了有些企業(yè)處在整個產(chǎn)品或增值鏈的強勢，對供應商有很強的議價能力，可能實施“零庫存管理外，企業(yè)一般以生產(chǎn)或銷售的需要來決定采購。 首先，市場瞬息多變，企 業(yè)的上游供應價格不斷波動變化，但短時期的供求有可能可以預測到，如果企業(yè)可以預測到購進項目會上漲時，可以比較提前購進的資金占用的費用與價格上漲帶來的損失，決定是否提前購進。這里所謂的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指在納稅人的年貨物銷售額與非應 稅勞務營業(yè)額總額中，年貨物銷售額超過 50％，非應稅勞務不到 50％。 折扣銷售的籌劃 按國家稅務總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》 (國稅發(fā) [1993]154 號 )的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折 扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。所以企業(yè)在折 扣銷售情況下要同一張發(fā)票上分別注明銷售額和折扣額，以避免不必要的損失。新增值稅制度下，企業(yè)購入設備的進項稅金只有在其小于當期銷項稅金時才能在當月全部得到抵扣，否則只能結轉(zhuǎn)以后月份抵扣。企業(yè)外購固定資產(chǎn)時，可以考慮運費是否把自營運費轉(zhuǎn)成外購運費，使購買固定資產(chǎn)能夠獲得運費的進項稅額抵扣。因此，作為納稅人，企業(yè)應該及時理解并掌握新增值稅制度的變化，把握好時機，利用好稅負優(yōu)惠，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中合理地進行增值稅的稅收籌劃，最大限度減少企業(yè)的增值稅稅收負擔，降低整體稅負，有助于實現(xiàn)企業(yè)的財務目標。對于資本密集型企業(yè)，應通過投資引入高科技設備，加快企業(yè)技術升級和設備升級，縮短和國際先進企業(yè)的差距；對于勞動密集型企業(yè)，應逐步轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，在保證原有業(yè)務的基礎上加大設備投資，更新和替換原先技術水平低、效率低下的機器設備，逐步實現(xiàn)從主要依靠人力和資源耗費向依靠科技和管理的轉(zhuǎn)變，進一步加大產(chǎn)品的科技附加值，提升產(chǎn)品競爭力。 這篇論文所涉及的議題是 在朋友郭亞姬的幫助下 定的，在前期的 實習積累經(jīng)驗，到中期的修改和討論，及最后的反復斟酌， 她都給予我最及時的幫助。在論文的不斷修改中，我也努力做到及時積極地跟 楊老師交流，因為我覺得這樣可以使得我的論文更加完善。四年來，快樂的事情因為有你們的分享而更快樂，失意的日子因為有你們的關懷能忘卻傷痛，堅強前行。盡我所知，除文中已經(jīng)特別注明引用的內(nèi)容和致謝的地方外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。 論文密級： □ 公開 □ 保密 （ ___年 __月至 __年 __月） (保密的學位論文在解密后應遵守此協(xié)議 ) 作者簽名： _______ 導師簽名： _______ _______年 _____月 _____日 _______年 _____月 _____日 獨 創(chuàng) 聲 明 本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)設計 (論文 )，是本人在指導老師的指導下，獨立進行研究工作所取得的成果，成果不存在知識產(chǎn)權爭議。 作者簽名 : 二〇 一 〇年 九 月 二十 日 畢業(yè)設計（論文）使用授權聲明 本人完全了解 濱州學院 關于收集、保存、使用畢業(yè)設計（論文）的規(guī)定。本次畢業(yè)設計大概持續(xù)了半年，現(xiàn)在終于到結尾了。沒有他們的幫助，我將無法順利完成這次設計。再次對周巍老師表示衷心的感謝。 四年的大學生活就快走入尾聲，我們的校園生活就要劃上句號，心中是無盡 的難舍與眷戀。 學友