【正文】 革方面的又一次里程碑。本人授權(quán) 大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編 入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。除了文中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。盡我所知，除文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過的研究成果，也不包含我為獲得 及其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或?qū)W歷而使用過的材料。新實(shí)施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的過渡。增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)而言是一項(xiàng)重大的改革，本文從理論上分析了增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)以及企業(yè)其他方面的影響，在此基礎(chǔ)上指出增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的應(yīng)對策略，使企業(yè)能夠抓住機(jī)遇促進(jìn)發(fā)展，充分從增值稅轉(zhuǎn)型中獲益。對本研究提供過幫助和做出過貢獻(xiàn)的個人或集體，均已在文中作了明確的說明并表示了謝意。對本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。 涉密論文按學(xué)校規(guī)定處理。它不僅有利于我國積極應(yīng)對世界金融危機(jī)，進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需，拉動經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長，而且對于鼓勵企業(yè)加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新、加速技術(shù)改造也具有十分重要的戰(zhàn)略意義。 但是，隨著我國經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境發(fā)生變化，尤其是我國財政實(shí)力大大加強(qiáng)的情況下，生產(chǎn)型增值稅的弊端逐漸顯露，比如不利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，加重了企業(yè)稅負(fù)，削弱了企業(yè)的國際競爭力等。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通，勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種稅。生產(chǎn)型增值稅是指在計算增值稅時，不允許將外購固定資產(chǎn)的價款從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對象的增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作生產(chǎn)型增值稅。也就是說，納稅人的資本投入不算入產(chǎn)品增加值。轉(zhuǎn)型前我國多年來實(shí)行生產(chǎn)型增值 稅，進(jìn)項(xiàng)稅額只包括外購原材料、燃料、動力等貨物及加工、修理修配等勞務(wù)所含的稅金，納稅人外購固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金不能直接 抵扣，只能計入固定資產(chǎn)價值，通過逐年計提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時扣除，納稅人的增值稅稅負(fù)較高，而轉(zhuǎn)型后，進(jìn)項(xiàng)稅額擴(kuò)大到企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含的稅金，因此增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)質(zhì)就是增值稅抵扣稅范圍的擴(kuò)大。分稅制改革在穩(wěn)定財政收入、引導(dǎo)固定資產(chǎn)投資以及抑制通貨膨脹等方面發(fā)揮了積極作用。試點(diǎn)地區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型改革有力地推動了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，試點(diǎn)工作成效顯著。 增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容及基本特點(diǎn) 增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容 此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是：自 2020 年 1 月 1 日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi) (不分地區(qū)和行業(yè) )的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 （ 1）突出了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型。關(guān)于納稅人自用消費(fèi)品主要是指應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車和游艇等，以免納稅人將自用消費(fèi)品與生產(chǎn)資料相混淆，侵蝕國家減稅政策的合理效用。增值稅轉(zhuǎn)型主要是針對一般納稅人，小規(guī)模納稅人（包括個體工商戶）由于是按照銷售額和征 收率計算繳納增值稅且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其增值稅負(fù)擔(dān)不會因轉(zhuǎn)型改革而降低，因此，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，同時考慮到小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營的普遍性，新條例第 12 條將小規(guī)模納稅人增值稅征收率降低為 3%，也不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)。 （ 4）延長了增值稅納稅申報期限。條例的修訂有很大一部分是將過去散見在各類稅收規(guī)范性文件中的相關(guān)規(guī)定統(tǒng)一上升為條例的性質(zhì)。 降低企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，提高企業(yè)利潤 企業(yè)產(chǎn)品的銷售成本由原材料轉(zhuǎn)移成本、固定資產(chǎn)折舊轉(zhuǎn)移成本和生產(chǎn)工資成本組成。如以生產(chǎn)型增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn)，假設(shè)所購設(shè)備執(zhí)行基本稅率 17％，消費(fèi)型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為： 17％／ (1+17％ )=14． 53％。由于增值稅支付大幅減少，經(jīng)營現(xiàn)金流將可能大幅上升，但以后各年不再受增值稅直接影響。 在生產(chǎn)型增值稅制度下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的進(jìn) 項(xiàng)增值稅不能抵扣，會計上計入固定資產(chǎn)成本，在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為公司投資活動的現(xiàn)金流出。若企業(yè)凈現(xiàn)值為正。 假定企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)型設(shè)備的不含稅價為 A，企業(yè)稅前利潤為 B。 在增值稅轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)的 設(shè)備投資將發(fā)生較大變化： ① 企業(yè)設(shè)備投資與配套投資將大幅增加。這樣，企業(yè)設(shè)備、技術(shù)更新的加快自然會帶來企業(yè)投資周期的縮短。不符合配比性原則。由于進(jìn)項(xiàng)稅額和購進(jìn)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用可以抵扣，將減少企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的增值稅，向國家繳納的增值稅會減少，同時由于企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的城建稅和教育費(fèi)附加的是以當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的增值稅為計稅基礎(chǔ)，所以企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加也會減少。 增值稅轉(zhuǎn)型前，企業(yè) 購置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，不少企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成機(jī)器設(shè)備老化、技術(shù)陳舊、資源浪費(fèi)。這 — 政策調(diào)整對政府而言，相應(yīng)具有增收效應(yīng)，部分對沖了轉(zhuǎn)型改革的減收效應(yīng)。消費(fèi)型增值稅能增加出口退稅，降低出口產(chǎn)品成本，增強(qiáng)出口產(chǎn)品在國際市場上 的競爭力。與此相反，增值稅轉(zhuǎn)型對勞動密集型企業(yè)影響則不太顯著。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵投資，更新設(shè)備，提高技術(shù)，從而節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境；同時，在增值稅轉(zhuǎn)型中國家對金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按 17%稅率征稅，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)約資 源，保護(hù)環(huán)境。盡管增值稅轉(zhuǎn)型后能夠減少一部分資金的流出，但在我國資本市場尚不健全的現(xiàn)階段，企業(yè)融資渠道狹窄、生產(chǎn)經(jīng)營資金稀缺的狀況依然十分嚴(yán)重。只有充分進(jìn)行各種風(fēng)險因素的研究，才能提供科學(xué)決策的有用依據(jù)，忽視不可行性研究分析的論證是殘缺的、不完備的。投資資金要向國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵的項(xiàng)目傾斜，對市場潛力大、技術(shù)含量高的項(xiàng)目給予優(yōu)先投資。首先，企業(yè)進(jìn)行年度固定資產(chǎn)投資要把握合理的投資時機(jī)，考慮企業(yè)年度預(yù)期的資金流向，避免造成資金壓力。要合理保持投資固定資產(chǎn)的平穩(wěn)性，分批分期進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，充分利用稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。由于借款利息的固定不變 (不因企業(yè)盈利的增加而增加，也不因企業(yè)盈利的減少而減少 )，在投資報酬率高于利率時，企業(yè)應(yīng)該多借款，從而提高權(quán)益資金的報酬率。因此，企業(yè)對除房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進(jìn)固定資產(chǎn)（包括接受捐贈和實(shí)物投資）、用于自制固定資產(chǎn)（含改擴(kuò)建、安裝）的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，達(dá)到減稅效果。因此，在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)對兼營行為的稅務(wù)處理方法是：若是小規(guī)模納稅人就不分別核算。若是一般納稅人，則要視增值率的大小來確定是否分別核算。因此如果企業(yè)選擇成為一般納稅人，需要對增值稅的納稅工作進(jìn)行管理和籌劃，降低納稅成本，如果增加的納稅成本大于小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化成一般納稅人帶來的好處，反而對企業(yè)不利。 如果企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)主要銷售給出口企業(yè)，若購貨方從小規(guī)模納稅人處取得稅務(wù)代開增值稅專用發(fā)票，那么征稅率為 3％，退稅率也為 3％，購貨方不產(chǎn)生自負(fù)稅款?？紤]近期企業(yè)的擴(kuò)展，是否會有大規(guī)模的設(shè)備投資計劃，選擇成為一般納稅入可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。放棄免稅后，36 個月內(nèi)不得再申請免稅。 對某些納稅人來說，免稅不一定減輕增值稅稅負(fù)，選擇時免稅還是納稅時，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況判斷，測算免稅與納稅的稅負(fù)差，通常當(dāng)應(yīng)稅項(xiàng)目適應(yīng)較低的稅率而外購貨物適應(yīng)較高的稅率時，可能出現(xiàn)免稅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額遠(yuǎn)大于銷項(xiàng)稅額的情況，此時，選擇放棄免稅可能更有利。 采購時間安排的籌劃 企業(yè)采購首先是要求保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行，除了有些企業(yè)處在整個產(chǎn)品或增值鏈的強(qiáng)勢，對供應(yīng)商有很強(qiáng)的議價能力，可能實(shí)施“零庫存管理外，企業(yè)一般以生產(chǎn)或銷售的需要來決定采購。 首先，市場瞬息多變，企 業(yè)的上游供應(yīng)價格不斷波動變化，但短時期的供求有可能可以預(yù)測到，如果企業(yè)可以預(yù)測到購進(jìn)項(xiàng)目會上漲時，可以比較提前購進(jìn)的資金占用的費(fèi)用與價格上漲帶來的損失，決定是否提前購進(jìn)。這里所謂的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng) 稅勞務(wù)營業(yè)額總額中，年貨物銷售額超過 50％，非應(yīng)稅勞務(wù)不到 50％。 折扣銷售的籌劃 按國家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》 (國稅發(fā) [1993]154 號 )的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折 扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。所以企業(yè)在折 扣銷售情況下要同一張發(fā)票上分別注明銷售額和折扣額，以避免不必要的損失。新增值稅制度下，企業(yè)購入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅金只有在其小于當(dāng)期銷項(xiàng)稅金時才能在當(dāng)月全部得到抵扣，否則只能結(jié)轉(zhuǎn)以后月份抵扣。企業(yè)外購固定資產(chǎn)時，可以考慮運(yùn)費(fèi)是否把自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購運(yùn)費(fèi)，使購買固定資產(chǎn)能夠獲得運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此，作為納稅人，企業(yè)應(yīng)該及時理解并掌握新增值稅制度的變化，把握好時機(jī)，利用好稅負(fù)優(yōu)惠，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中合理地進(jìn)行增值稅的稅收籌劃，最大限度減少企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，降低整體稅負(fù)，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。對于資本密集型企業(yè)，應(yīng)通過投資引入高科技設(shè)備，加快企業(yè)技術(shù)升級和設(shè)備升級，縮短和國際先進(jìn)企業(yè)的差距；對于勞動密集型企業(yè)，應(yīng)逐步轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，在保證原有業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上加大設(shè)備投資，更新和替換原先技術(shù)水平低、效率低下的機(jī)器設(shè)備，逐步實(shí)現(xiàn)從主要依靠人力和資源耗費(fèi)向依靠科技和管理的轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步加大產(chǎn)品的科技附加值，提升產(chǎn)品競爭力。 這篇論文所涉及的議題是 在朋友郭亞姬的幫助下 定的，在前期的 實(shí)習(xí)積累經(jīng)驗(yàn)，到中期的修改和討論，及最后的反復(fù)斟酌， 她都給予我最及時的幫助。在論文的不斷修改中，我也努力做到及時積極地跟 楊老師交流，因?yàn)槲矣X得這樣可以使得我的論文更加完善。四年來，快樂的事情因?yàn)橛心銈兊姆窒矶鞓?，失意的日子因?yàn)橛心銈兊年P(guān)懷能忘卻傷痛，堅(jiān)強(qiáng)前行。盡我所知，除文中已經(jīng)特別注明引用的內(nèi)容和致謝的地方外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。 論文密級： □ 公開 □ 保密 （ ___年 __月至 __年 __月） (保密的學(xué)位論文在解密后應(yīng)遵守此協(xié)議 ) 作者簽名： _______ 導(dǎo)師簽名： _______ _______年 _____月 _____日 _______年 _____月 _____日 獨(dú) 創(chuàng) 聲 明 本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)設(shè)計 (論文 )，是本人在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果，成果不存在知識產(chǎn)權(quán)爭議。 作者簽名 : 二〇 一 〇年 九 月 二十 日 畢業(yè)設(shè)計（論文）使用授權(quán)聲明 本人完全了解 濱州學(xué)院 關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計（論文）的規(guī)定。本次畢業(yè)設(shè)計大概持續(xù)了半年，現(xiàn)在終于到結(jié)尾了。沒有他們的幫助，我將無法順利完成這次設(shè)計。再次對周巍老師表示衷心的感謝。 四年的大學(xué)生活就快走入尾聲，我們的校園生活就要劃上句號，心中是無盡 的難舍與眷戀。 學(xué)友