【正文】 已交付使用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，未及時進行會計處理的項目；⑦檢查在建工程合約，以確定約定資本性支出；⑧驗明在建工程是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。(2)審計程序①獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計數(shù)是否正確，并與明細賬和總賬的余額核對相符；②檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)；③實地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實際存在；④抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；⑤檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否正確及時入賬；⑥復(fù)核固定資產(chǎn)保險范圍、數(shù)額是否足夠；⑦獲取租入(含融資租入)、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其會計處理是否正確；⑧調(diào)查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，及未使用、不需用的起止時間，并作出記錄；⑨了解并確認固定資產(chǎn)折舊政策，計算復(fù)核本年度折舊的計提是否正確；⑩檢查涉及固定資產(chǎn)購置約定的資本性支出；⑩驗明固定資產(chǎn)及其累計折舊是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。⑦了解股票、債券在資產(chǎn)負債表日的市值，并作出詳細記錄，當(dāng)市值與成本存在著顯著差異時，應(yīng)提請被審計單位作恰當(dāng)披露。④檢查年度內(nèi)長期投資增減變動的原始憑證，并追索其變動的原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。11. 長期投資審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定長期投資是否存在；②確定長期投資是否歸被審計單位所有；③確定長期投資的增減變動及其收益(或損失)的記錄是否完整；④確定長期投資的計價方法(成本法或權(quán)益法)是否正確；⑤確定長期投資的年末余額是否正確；⑥確定長期投資在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。⑩了解存貨的保險情況和存貨防護措施的完善程度，并作出相應(yīng)記錄。⑩對業(yè)已進賬并納入資產(chǎn)負債表內(nèi)的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進行檢查；對未進賬、資產(chǎn)負債表外的受托代銷商品的檢查，可依據(jù)“受托代銷商品備查簿”進行實物盤點，與“備查簿”及相關(guān)記錄核對一致。⑩抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整，計價是否正確。如有，應(yīng)作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整。⑤在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術(shù)人員、財務(wù)人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當(dāng)年損益的影響。(2)審計程序①核對各存貨項目明細賬與總賬的余額是否相符。(2)審計程序①核對其他應(yīng)收款明細賬與總賬的余額是否相符；②編制或獲取其他應(yīng)收款明細表，復(fù)核加計數(shù)是否準(zhǔn)確，是否與總賬、明細賬核對相符，并標(biāo)明截止審計日已收回或轉(zhuǎn)銷的項目；③選擇金額較大和異常的項目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函；④對發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細賬，或追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時的付款憑證；⑤對于長期未能收回的項目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞賬損失；⑥審查轉(zhuǎn)作壞賬損失的項目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)；⑦分析明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整；⑧驗明其他應(yīng)收款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。⑤抽查入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個科目同時掛賬的情況。(2)審計程序①核對預(yù)付賬款明細賬與總賬的余額是否相符。⑨驗明應(yīng)收賬款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。檢查壞賬損失的會計處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。②獲取或編制應(yīng)收賬款明細表，復(fù)核加計數(shù)額是否正確。⑥核對已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，其貼現(xiàn)額與利息額的計算是否準(zhǔn)確，會計處理方法是否恰當(dāng)。②獲取或編制資產(chǎn)負債表日應(yīng)收票據(jù)明細表，并檢查明細表各項余額的加計是否正確；從應(yīng)收票據(jù)明細表總數(shù)追查到總分類賬；抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確；將所查的票據(jù)項目:追查到應(yīng)收票據(jù)明細賬，并與有關(guān)文件核對。(2)審計程序①核對短期投資明細賬與總賬余額是否相符；②會同被審計單位主管會計人員盤點庫存有價證券，編制“庫存有價證券盤點表”。盤點金額與現(xiàn)金日記賬戶余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因并作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。審計工作手冊為了保證審計質(zhì)量，提高審計效率，審計部按照中注協(xié)業(yè)務(wù)規(guī)范的要求，特制定本審計工作手冊，望各審計人員參照執(zhí)行。若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，需在“盤點表”中注明或作出必要的調(diào)整。列明有價證券名稱、數(shù)量、票面價值和取得成本并與相關(guān)賬戶余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進行適當(dāng)調(diào)整；③在外保管的有價證券，應(yīng)查閱有關(guān)保管的證明文件，必要時可向保管人函證；④檢查有價證券購入、售出或兌現(xiàn)的原始憑證是否完整，會計處理是否正確；⑤復(fù)核與短期投資有關(guān)的損益計算是否準(zhǔn)確，并與投資收益有關(guān)項目核對；⑥了解有價證券的可變現(xiàn)情況，并作出記錄；⑦檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資項目，并作適當(dāng)?shù)恼f明和調(diào)整；⑧有價證券在資產(chǎn)負債表日的市值與其成本存在著顯著差異時，應(yīng)作出詳細記錄，并提請被審計單位作適當(dāng)披露；⑨驗明短期投資是否已在資產(chǎn)負債表恰當(dāng)披露。③監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記簿的有關(guān)內(nèi)容核對。⑦驗明應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。③分析應(yīng)收賬款的賬齡及余額構(gòu)成，選取賬齡長、金額大的應(yīng)收款項向債務(wù)人進行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代審計程序進行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實性與可收回性。⑥抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。5. 壞賬準(zhǔn)備審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定計提壞賬準(zhǔn)備比率是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備是否充分；②確定壞賬準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整；③確定壞賬準(zhǔn)備年末余額是否正確；④確定壞賬準(zhǔn)備在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。②獲取或編制預(yù)付賬款明細表，復(fù)核加計數(shù)額是否正確，同時請客戶協(xié)助，在預(yù)付賬款明細表上標(biāo)出截止審計日已收到貨物并沖銷預(yù)付賬款的項目。⑥分析明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整。8. 待攤費用審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定待攤費用會計政策是否恰當(dāng)；②確定待攤費用入賬和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；③確定待攤費用年末余額是否正確；④確定待攤費用在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。②檢查資產(chǎn)負債表日存貨的實際存在：參與被審計單位存貨盤點的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點計劃；審計人員親臨現(xiàn)場觀察存貨盤點，監(jiān)督盤點計劃的執(zhí)行，并作適當(dāng)抽點；盤點結(jié)束后索取盤點明細表、匯總表副本進行復(fù)核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項目與永續(xù)盤存記錄進行核對。⑥獲取存貨盤點盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無充分合理的解釋，重大存貨盤虧和損失的會計處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時地入賬。⑨根據(jù)被審計單位存貨計價方法，抽查年末結(jié)存量比較大的存貨的計價是否正確，若存貨以計劃成本計價，還應(yīng)檢查“材料成本差異”賬戶發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確，年末余額是否恰當(dāng)。⑩抽查委托加工材料發(fā)出收回的合同、憑證，核對其計費、計價是否正確，會計處理是否及時、正確；有無長期未收回的委托加工材料，必要時對委托加工材料的實際存在進行函證。如有差異，查明原因作出記錄。⑩驗明存貨是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。(2)審計程序①獲取或編制長期投資明細表(按股票投資、債券投資、其他投資分別列示)，復(fù)核加計數(shù)是否正確，并與明細賬和總賬的余額核對相符。⑤檢查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，對于采用權(quán)益法的，應(yīng)獲取被投資單位業(yè)經(jīng)注冊會計師審計的年度會計報表。⑧檢查對外長期投資是否超過被審計單位凈資產(chǎn)的50%，若超過，應(yīng)提請被審計單位進行恰當(dāng)披露。13. 固定資產(chǎn)清理審計目標(biāo)和程序(l)審計目標(biāo)①確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整，反映的內(nèi)容是否正確；②確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；③確定固定資產(chǎn)清理在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。15. 待處理固定資產(chǎn)凈損失審計目標(biāo)和程序(l)審計目標(biāo)①確定待處理固定資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實、轉(zhuǎn)銷是否合理；②確定待處理固定資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；③確定待處理固定資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；④確定待處理固定資產(chǎn)損溢在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。②獲取有關(guān)文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容和計價依據(jù)。17. 遞延資產(chǎn)審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定遞延資產(chǎn)會計政策是否恰當(dāng)；②確定遞延資產(chǎn)入賬和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；③確定遞延資產(chǎn)年末余額是否正確；④確定遞延資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。19. 應(yīng)付票據(jù)審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整；②確定應(yīng)付票據(jù)的年末余額是否正確；③確定應(yīng)付票據(jù)在會計報表上的披露是否充分。⑤檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款：檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票(如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等)及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確；檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確。②選擇預(yù)收賬款的若干重大項目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。⑤驗明預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。(2)審計程序①檢查年度內(nèi)應(yīng)付福利費計提標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計提金額是否正確；②抽查年度內(nèi)應(yīng)付福利費的使用情況，確定其是否符合規(guī)定用途；③驗明應(yīng)付福利費是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。(2)審計程序①獲取或編制未交稅金明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細賬和總賬的余額核對相符；②查閱被審計單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解被審計單位適用的稅種、計稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認其年度內(nèi)應(yīng)納稅項的內(nèi)容；③檢查應(yīng)繳增值稅的計算是否正確：根據(jù)與增值稅進項稅額相關(guān)賬戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核國內(nèi)采購貨物、進口貨物、購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受投資或捐贈、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計的進項稅額是否按規(guī)定進行了會計處理；根據(jù)與增值稅銷項稅額相關(guān)賬戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無償饋贈他人、分配給股東(或投資者)應(yīng)計的銷項稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目應(yīng)計的銷項稅額是否正確計算，是否按規(guī)定進行會計處理；根據(jù)與增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出相關(guān)賬戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)算因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計的進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確計算，是否按規(guī)定進行了會計處理；檢查出口貨物退稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。26. 其他應(yīng)付款審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定其他應(yīng)付款的發(fā)生及償還記錄是否完整；②確定其他應(yīng)付款的年末余額是否正確；③確定其他應(yīng)付款在會計報表上的披露是否充分。28. 長期借款審計目標(biāo)和程序(l)審計目標(biāo)①確定長期借款借入、償還及計息的記錄是否完整；②確定長期借款的年末余額是否正確；③確定長期借款在會計報表上的披露是否充分。30. 長期應(yīng)付款審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定長期應(yīng)付款的發(fā)生、償還及計息的記錄是否完整；②確定長期應(yīng)付款的年末余額是否正確；③確定長期應(yīng)付款在會計報表上的披露是否充分。32. 資本公積審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定資本公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；②確定資本公積年末余額是否正確；③確定資本公積在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。34. 未分配利潤審計目標(biāo)和程序(l)審計目標(biāo)①確定未分配利潤增減變動的記錄是否完整；②確定未分配利潤年末余額是否正確；③確定未分配利潤在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。36. 產(chǎn)品銷售成本審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定產(chǎn)品銷售成本的記錄是否完整；②確定產(chǎn)品銷售成本的計算是否正確；③確定產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比；④確定產(chǎn)品銷售成本在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。④產(chǎn)品銷售成本：獲取或編制產(chǎn)品銷售成本明細表，與明細賬和總賬核對相符；編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對相符；分析比較本年度與上年度產(chǎn)品銷售成本總額，以及本年度各月份的產(chǎn)品銷售成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因；結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比；檢查銷售成本賬戶中重大調(diào)整事項(如銷售退回、委