【正文】 有關的下列信息：1．違約(本期沒有按合同如期還款的借款本金、利息等)性質及原因。（八）企業(yè)收到的擔保物(金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn))在擔保物所有人沒有違約時就可以出售或再作為擔保物的，應當披露下列信息：1．所持有擔保物的公允價值。3．繼續(xù)確認所轉移金融資產(chǎn)整體的，披露所轉移金融資產(chǎn)的賬面價值和相關負債的賬面價值?！纠?8—6】某商業(yè)銀行對指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債有關的信息披露如下(金額單位：萬元)：表38—2項 目公允價值指定的金融負債207年公允價值變動額因相關信用風險變化引起累計變動額(1)投資合同項下對客戶的負債104356123119(2)發(fā)行的普通債券12363581034610(3)發(fā)行的次級債券36930003000600合 計50337144158329207年12月31日，指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的賬面價值超過到期日按合同約定應支付金額58300萬元。2．該貸款或應收款項本期因信用風險變化引起的公允價值變動額和累計變動額，相關信用衍生工具或類似工具本期公允價值變動額以及自該貸款或應收款項指定以來的累計變動額。5．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。（二）企業(yè)應當披露下列金融資產(chǎn)或金融負債的賬面價值：1．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。而且，采用公允價值計量這些金融資產(chǎn)與這些保險業(yè)務適用的監(jiān)管規(guī)則下的監(jiān)管報告要求是一致的。——公司風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。在投資聯(lián)結合同項下對客戶負債的計量，按聯(lián)結合同項下資金所購資產(chǎn)的公允價值來確定，應該對客戶負債的公允價值變動計入當期損益；而在投資聯(lián)結合同以外的其他投資合同項下對客戶的負債卻以攤余成本計量。按照此標準，公司所指定金融工具主要包括：(1)發(fā)行的長期債券 若干已發(fā)行的固定利率長期債券及次級債務的應付利息，已與“收固定/付浮動”利率互換的利息“匹配”，并在公司利率風險管理策略正式書面文件中說明。4．金融資產(chǎn)和金融負債的利得和損失的計量基礎。又如，對衍生工具進行披露時，也應當將其恰當歸類，如按外匯衍生工具、利率衍生工具、信用衍生工具等歸類。4．保險公司在保險合同下的應收分保保險責任準備金，不能與相關保險責任準備金抵銷。2．作為某金融負債擔保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔保的金融負債抵銷。在企業(yè)確實打算行使這項權利或同時結算時，以凈額為基礎列報資產(chǎn)和負債能更恰當?shù)胤从愁A期未來現(xiàn)金流量的金額和時間以及這些現(xiàn)金流量承受的風險。相應地，金融資產(chǎn)的變現(xiàn)和金融負債的結算只有發(fā)生在同一時刻，才被認為是同時進行的。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件，應當在資產(chǎn)負債表中以凈額列示相關的應收款項或應付款項。對此，甲公司的賬務處理如下：借：應付債券 1944954 貸：股本 500000資本公積——股本溢價 1444954 借：資本公積——其他資本公積(股份轉換權) 151878貸：資本公積——股本溢價 151878第三節(jié) 金融工具披露 一、金融資產(chǎn)和金融負債的相互抵銷（一）金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件 金融資產(chǎn)和金融負債應當在資產(chǎn)負債表內分別列示，不得相互抵銷。負債部分的現(xiàn)值按9％的折現(xiàn)率計算： 表38—1本金的現(xiàn)值：第3年年末應付本金2000000元()1544367元利息的現(xiàn)值：3年期內每年應付利息120000元()303755元負債部分總額1848122元所有者權益部分151878元債券發(fā)行總收入2000000元(2)甲公司的賬務處理207年1月1日，發(fā)行可轉換債券：借：銀行存款 2000000貸：應付債券 1848122 資本公積——其他資本公積(股份轉換權) 151878207年12月31日，計提和實際支付利息： 計提債券利息時：借：財務費用 166331 貸：應付利息 120000應付債券——利息調整 46331 實際支付利息時：借：應付利息 120000 貸：銀行存款 120000208年12月31日，債券轉換前，計提和實際支付利息： 計提債券利息時：借：財務費用 170501 貸：應付利息 120000應付債券——利息調整 50501 實際支付利息時：借：應付利息 120000 貸：銀行存款 120000至此，轉換前應付債券的攤余成本為1944954(1848122＋46331＋50501)元。該債券期限為3年，票面年利息為6％，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時間轉換為250股普通股。（三）企業(yè)可能修訂可轉換工具的條款以促使持有方提前轉換?？赊D換工具到期轉換時不產(chǎn)生損失或收益。其中，利率根據(jù)市場上具有可比信用等級并在相同條件下提供幾乎相同現(xiàn)金流量，但不具有轉換權的工具適用利率確定。借：衍生工具——看漲期權 3000 貸：股本 資本公積——股本溢價 四、混合工具的分拆（一）混合工具的分拆原則 金融工具列報準則從發(fā)行方角度，對既有負債成分又含有權益成分的非衍生工具的會計處理作了規(guī)定。甲公司有義務向乙公司交付98000元(即：981000)，并從乙公司收取95000元(即：951000)，甲公司實際支付凈額為3000元。其他有關資料如下：(1)合同簽訂 207年2月1日(2)行權日(歐式期權) 208年1月31日(3)207年2月1日每股市價 100元(4)207年12月31日每股市價 95元(5)208年1月31日每股市價 95元(6)208年1月31日應支付的固定行權價格 98元(7)207年2月1日行權價格的現(xiàn)值 95元(8)期權合同中的普通股數(shù)量 1000股(9)207年2月1日期權的公允價值 5000元(10)207年12月31日期權的公允價值 4000元(11)208年1月31日期權的公允價值 3000元 情形1：期權將以現(xiàn)金凈額結算 甲公司：208年1月31日，向乙公司支付相當于本公司普通股1000股市值的金額。因此，除以下賬務處理外，其他賬務處理與情形1相同。(3)208年1月31日 借：衍生工具——看漲期權 1000貸：公允價值變動損益 1000 確認期權公允價值減少。其他有關資料如下：(1)合同簽訂 207年2月 1日(2)行權日(歐式期權) 208年1月31日(3)207年2月1日每股市價 100元(4)207年12月31日每股市價 104元(5)208年1月31日每股市價 104元(6)208年1月31日應支付的固定行權價格 102元(7)期權合同中的普通股數(shù)量 1000股(8)207年2月1日期權的公允價值 5000元(9)207年12月31日期權的公允價值 3000元(10)208年1月31日期權的公允價值 2000元 情形1：期權將以現(xiàn)金凈額結算 甲公司：208年1月31日，向乙公司支付相當于本公司普通股1000股市值的金額。只要存在這樣的義務或結算條款，該工具（或其中與上述義務相關的部分）在合并財務報表中才應歸類為金融負債。但是，只有這些情況的發(fā)生不具有現(xiàn)實可能性，企業(yè)才能將這一合同劃分為權益工具。將一項優(yōu)先股歸類為權益工具還是金融負債，不受下列因素影響：（1）以前發(fā)放股利的情況；（2）未來發(fā)放股利的影響；（3）沒有發(fā)放優(yōu)先股股利對發(fā)行方普通股的價格可能產(chǎn)生的負面影響；（4）發(fā)行方各種儲備的金額；（5）發(fā)行方對一段期間內的損益的預期；（6）發(fā)行方能否控制當期損益。但是，當股份的發(fā)行方作出行使權利的選擇后，通常是通過將贖回股份的意向正式通告股東，這是將產(chǎn)生一項義務。例如，在特定日期或根據(jù)持有方的選擇權可以贖回的優(yōu)先股符合金融負債的定義，因為發(fā)行方有義務在未來將金融資產(chǎn)轉移給股份持有方。如果合同到期沒有發(fā)生支付，則該項金融負債的賬面價值重新劃分為權益。即使合同本身是一項權益工具時也是如此。如果合同清算時需支付或可收到的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的金額、需交付或可獲得的權益工具的數(shù)量不受市場利率變動的影響，則合同的公允價值因市場利率的變動而發(fā)生的變化并不使該合同不能成為一項權益工具。它并非企業(yè)的權益工具，因為企業(yè)以可變數(shù)量的自身權益工具結算合同。企業(yè)可能擁有獲取或交付一定數(shù)量的自身股份或其它變動的權益工具內合同權利或合同義務，其中可獲取或需交付的自身股份或其它變動的權益工具的數(shù)量是通過使這些股份或其它權益工具的公允價值恰好等于合同權利或合同義務的金額來確定的。如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務，那么該工具應確認為權益工具。（三）公司回購其普通股形成的庫存股不得參與公司利潤分配，股份有限公司應當將其作為在資產(chǎn)負債表中所有者權益的備抵項目列示。股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票面值總額減少股本，購回股票支付的價款（含交易費用）與股票面值的差額調整所有者權益，超過面值總額的部分，應依次沖減資本公積（股本溢價）、盈余公積和未分配利潤；低于面值總額的，低于面值總額的部分增加資本公積（股本溢價）。 企業(yè)自身的權益工具確認后，其公允價值變動不予確認。其中，其他資本公積是指股本溢價（或資本溢價）以外的資本公積，主要包括以下內容：（一）企業(yè)根據(jù)以權益結算的股份支付授予職工或其他方的權益工具的公允價值；（二）可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動；（三）現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價值變動；（四）企業(yè)長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資方除凈損益以外的其他所有者權益變動所引起的長期股權投資賬面價值的變動。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認股權證等。因此，金融工具列報應當符合《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》的規(guī)定。第三十八章 金融工具列報第一節(jié) 金融工具列報概述 金融工具列報是金融工具確認和計量結果的綜合性描述，是金融工