【正文】 年度應(yīng)納所得稅額，作會(huì)計(jì)分錄以下： 　　借：所得稅用度　　　　　　　　　 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　 　?。?）。暫時(shí)性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)。 　　 　　應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不單獨(dú)確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額，依照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確以為所得稅用度的方法。主要是由于會(huì)計(jì)處理采用了與稅法不同的會(huì)計(jì)政策或處理方法致使資產(chǎn)、負(fù)債賬戶的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生時(shí)間性差異。 　?。?）視同銷售情況處理的商品售價(jià)與本錢的差額，例如將產(chǎn)品用與在建工程，用與發(fā)放福利的情況。 　?。?）超標(biāo)準(zhǔn)開支的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。用度和損失上的口徑不同，所產(chǎn)生的利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異。 　　（1）會(huì)計(jì)利潤總額=2500+7011006704806016050=50（萬元） 　?。?）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額=4502500*15%=450375=75（萬元） 　　（3）業(yè)務(wù)接待費(fèi)調(diào)增所得額=1515*60%=159=6（萬元） 　　2500*5%=（萬元 ）〉15*60%=9（萬元） 　?。?）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=3050*12%=24（萬元） 　?。?）“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額=3+29150*%=（萬元） 　?。?）應(yīng)納稅所得額=50+75+6+24+6+=（萬元） 　?。?）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=*25%=（萬元）（五）利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異 　　從上例中可看出，利潤總額與應(yīng)稅所得之間有比較多的差異。 　?。?）營業(yè)本錢1100萬元。 　　（一）征稅對(duì)象 　　企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為課稅對(duì)象，應(yīng)納稅所得額是依照企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定，為企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)的應(yīng)稅收進(jìn)總額扣除各項(xiàng)本錢、用度、稅金和損失后的余額，而不是根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算出來的利潤總額。餐飲、美容、洗染、文娛等服務(wù)業(yè)務(wù)及商場經(jīng)營業(yè)務(wù)。賬項(xiàng)調(diào)劑必須在賬賬、賬實(shí)符合的基礎(chǔ)上進(jìn)行。 　　財(cái)產(chǎn)清查的具體內(nèi)容包括：原材料、低值易耗品、庫存商品、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金等。 　　 　　賬目核對(duì)是將各種有關(guān)的賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)。它是指企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的現(xiàn)金及財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的價(jià)值。它是指處置固定資產(chǎn)所獲得的收進(jìn)小于處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和處置用度之間的差額。它是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。它是指處置固定資產(chǎn)所獲得的收進(jìn)大于處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和處置用度的差額。它是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收進(jìn)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券獲得的收益記進(jìn)投資收益。 　?。ㄒ唬┚频瓴惋嬈髽I(yè)利潤的構(gòu)成 　　酒店企業(yè)的利潤總額，由營業(yè)利潤、投資收益和營業(yè)外收支凈額三個(gè)部份構(gòu)成。利潤是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)，有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)的大小、用度水平的高低、資金使用效益等，都在一定程度上通過利潤體現(xiàn)出來。 　　營業(yè)利潤的計(jì)算公式以下： 　　營業(yè)利潤＝營業(yè)收進(jìn)一營業(yè)本錢—營業(yè)稅金及附加—銷售用度一管理用度一財(cái)務(wù)用度 　　—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（—公允價(jià)值變動(dòng)損失）十投資收益 　　 　　投資收益是指企業(yè)對(duì)外投資（包括短時(shí)間投資和長時(shí)間投資）所獲得的收進(jìn)，這是一種 　　非營業(yè)性質(zhì)的收進(jìn)。 　?。?）營業(yè)外收進(jìn)。 　?、谔幹霉潭ㄙY產(chǎn)凈收益。 　?。?）營業(yè)外支出。 　?、谔幹霉潭ㄙY產(chǎn)凈損失。 　?、芫栀?zèng)支出。 　　綜上所述，企業(yè)的利潤總額和凈利潤的計(jì)算公式以下： 　　利潤總額=營業(yè)利潤十營業(yè)外收進(jìn)－營業(yè)外支出 　　凈利潤=利潤總額一所得稅用度 　?。ǘ┚频瓴惋嫹?wù)企業(yè)利潤的核算 　　為了正確地反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額，在進(jìn)行利潤核算前，必須做好賬目核對(duì)、財(cái)產(chǎn)清查和賬項(xiàng)調(diào)劑的工作。 　　 　　財(cái)產(chǎn)清查是指根據(jù)賬簿記錄，清查盤點(diǎn)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)和現(xiàn)金，通過清查盤點(diǎn)，做到賬實(shí)符合。 　　賬項(xiàng)調(diào)劑的主要內(nèi)容包括：本期已實(shí)現(xiàn)的而還沒有進(jìn)賬的主營業(yè)務(wù)收進(jìn)和與之相配比的主營業(yè)務(wù)本錢；本期已實(shí)現(xiàn)的而還沒有進(jìn)賬的其他業(yè)務(wù)收進(jìn)和與之相配比的其他業(yè)務(wù)支出；本期已實(shí)現(xiàn)而還沒有進(jìn)賬的投資收益，本期已實(shí)現(xiàn)而還沒有進(jìn)賬的銀行存款利息收進(jìn)和短時(shí)間借款利息支出；本期已領(lǐng)用的原材料的轉(zhuǎn)賬；已領(lǐng)未用原材料“假退料”的轉(zhuǎn)賬；已領(lǐng)用低值易耗品的攤銷；本期固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和大修理用度的預(yù)提；本期無形資產(chǎn)和長時(shí)間待攤用度的攤銷；本期負(fù)擔(dān)的待攤用度的攤銷；本期職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提；已批準(zhǔn)核銷的待處理財(cái)產(chǎn)損溢的轉(zhuǎn)賬；本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)提，和壞賬預(yù)備、存貨跌價(jià)預(yù)備、長時(shí)間投資減值預(yù)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備和無形資產(chǎn)減值預(yù)備的計(jì)提或調(diào)劑等。 　　【例1】正保大酒店經(jīng)營客房。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段?；竟綖椋?　　應(yīng)納稅所得額=收進(jìn)總額－不征稅收進(jìn)－免稅收進(jìn)－各項(xiàng)扣除－之前年度虧損 　　【例1】正保大酒店2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)以下： 　　（1）獲得營業(yè)收進(jìn)2500萬元。 　　要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 　　利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生的差異，就其緣由和性質(zhì)的不同，可分為永久性差異和暫時(shí)性差異兩種 　　 　　永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益。 　?。?）超標(biāo)準(zhǔn)開支的業(yè)務(wù)接待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等。 　?。?）非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)。這類由于計(jì)算的時(shí)期不同而產(chǎn)生的差異，在某一時(shí)期產(chǎn)生以后，可以在以后的會(huì)計(jì)期間逐步轉(zhuǎn)回，因此暫時(shí)性差異會(huì)隨著時(shí)間的向前推移而消失。會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：所得稅用度 　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交說得稅 　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 　　使用此種方法比較復(fù)雜，一般酒店餐飲服務(wù)企業(yè)不會(huì)采用。暫時(shí)性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅用度，或在本期抵減所得稅用度。另，稅法規(guī)定某一固定資產(chǎn)采用均勻年限法折舊，年折舊額為40萬元，但該酒店采用雙倍余額遞減法，年折舊額為50萬元（該項(xiàng)固定資產(chǎn)為第一年計(jì)提折舊）。 　　企業(yè)利潤分配的順序?yàn)椋孩僖远惽袄麧檹浹a(bǔ)之前年度的虧損；②以稅后利潤彌補(bǔ)之前年度虧損；③提取法定盈余公積金和任意盈余公積金；④應(yīng)付投資者的股利。 　　（二）以利潤彌補(bǔ)虧損的核算 　　企業(yè)是獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在經(jīng)營中發(fā)生虧損后，由其自行解決。 　　由于之前年度虧損在“利潤分配”賬戶的借方反映，本年度實(shí)現(xiàn)的利潤反映為“本年利潤”賬戶的貸方余額，年終“本年利潤”賬戶余額轉(zhuǎn)進(jìn)“利潤分配”賬戶貸方時(shí)，即對(duì)之前年度的虧損進(jìn)行了彌補(bǔ)。 　　【例2】接前例，按15%的比例提取法定盈余公積金，按8%的比例提取任意盈余公積金，計(jì)算的結(jié)果以下： 　　應(yīng)提法定盈余公積金＝ 15%＝（萬元） 　　應(yīng)提任意盈余公積金＝ 8%＝（萬元） 　　根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，作會(huì)計(jì)分錄以下： 　　借：利潤分配——提取盈余公積金　　　　　 　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積金　　　　　　　 　　　　　　　　　　——任意盈余公積金　　　　　　　 　　“利潤分配”是所有者權(quán)益類賬戶，也是“本年利潤”的抵減賬戶，用以核算企業(yè)利 　　潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配域彌補(bǔ)虧損）后的積存余額。在分配時(shí)，可以留有余地，并經(jīng)企業(yè)董事會(huì)或相應(yīng)的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)分配方案。 　　（五）本年利潤和利潤分配賬戶的轉(zhuǎn)銷 　　年終決算后，“本年利潤”賬戶反映了全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，而“利潤分配”賬戶則反映了全年已分配的利潤和歷年積存的未分配利潤。表示截至本年末還沒有分配的利潤，可留待以后年度分配。假定甲公司未來極可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，適用的所得稅稅率為33% 科目余額表 　　2007年12月31日　　　　　　　　單位：元 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額 庫存現(xiàn)金 2000 短時(shí)間借款 50000 銀行存款 786135 應(yīng)付票據(jù) 100000 其他貨幣資金 7300 應(yīng)付賬款 953800 交易性金融資產(chǎn) 0 其他應(yīng)付款 50000 應(yīng)收票據(jù) 66000 應(yīng)付職工薪酬 180000 應(yīng)收賬款 600000 應(yīng)交稅費(fèi) 226731 壞賬預(yù)備 1800 應(yīng)付利息 0 預(yù)支賬款 100000 應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款 5000 一年內(nèi)到期的非活動(dòng)負(fù)債 0 材料采購 275000 長時(shí)間借款 1160000 原材料 45000 股本 5000000 周轉(zhuǎn)材料 38050 盈余公積 庫存商品 2122400 利潤分配（未分配利潤）