【正文】 其他業(yè)務利潤5,340%11,106%減：營業(yè)費用1,823%36,860%管理費用169,033%201,241%財務費用1,640%777%營業(yè)利潤157,778%133,810%加：投資收益255,953%499,516%減：營業(yè)外支出97%169%利潤總額414,209%640,743%減：所得稅23,985%22,904%凈利潤390,224%617,839%企業(yè)負責人：財務負責人：制表人：點評：資產負債表的科目很多，變化也是錯綜復雜的，而損益表相對簡單一點。假設這兩邊數(shù)字不平衡的話，那么會計人員就應該分析一下，找到不平衡的原因。通過這些科目在賬面上的反映，可以很清晰地看出公司是在賺錢還是虧損。獨資；198。例如，從海爾的資產負債表里，可以發(fā)現(xiàn)從2000～2001年，它的應付賬款增長的金額非常可觀，增長了幾乎將近4倍。因為土地沒有終止的使用年限，所以不用提折舊。即年年折舊金額都是固定的，也就是說不管實際的使用狀況如何，每年折舊金額都是固定的。這個數(shù)字是相當驚人的，例如，2000年12月31號，到2001年，增長得非常快，所以在將來的損益表中，就可能會出現(xiàn)很多的股利，當然還有一種可能，就是虧很多。例如進了一件商品100元錢，可是放了幾個月以后，它的價格跌到60元，產生40元的損失，這就是所謂的存貨跌價損失。一個企業(yè)，呆賬應該提百分之多少？稅法規(guī)定，呆賬沒有發(fā)生，可以提1%。流動資產一般包括貨幣資金、應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、存貨等。資產負債表可以反映出在那個特定的日期里，企業(yè)有多少資產（包括流動資產、固定資產及其他資產）、有多少負債（包括短期負債和長期負債），有多少資本，有多少盈余等，直接反映公司的整個財務狀況。C企業(yè)經(jīng)營狀況良好。點評：上述案例的三家企業(yè)分別代表企業(yè)成本與費用控制的三種不同的典型做法。A企業(yè)有一套專門的控制機制，如果超過預算，電腦會自動刪減。最后也許產品勉強開發(fā)出來了，可是上市以后卻無人問津，因為200萬的預算開發(fā)出來的產品，可能功能不足，性能度不夠，這就叫欲速則不達。當實際的支出超過原來所編的預算或標準時，不管是量差還是價差，都應該了解原因，然后針對這些差異，采取相應的對策。費用控制事前控制，即事先建立各項支出的合理標準，預防成本超支。這時如果投入差異分析的成本，比節(jié)省50元錢還要多，那就沒有必要做差異分析。差異化分析步驟在進行差異分析時，必須做差異分析表。此外，一些費用的基準，如單價、費率，不管是出差的費用或是一般的交通費用，其設定也要非常貼切，例如銷售部門，如果把價格定得很高，那么每個月做業(yè)績差異分析時，是比較不利的，將來也會做很多沒有意義的分析。所以，設定目標時，一定要適度，不能過大或過小。相反，生產性的支出只花了500萬，而預算是1500萬，雖然成本總額都是2000萬，可是整個支出的內容卻本末倒置。在做差異分析時，不能只看總額，而且要看細目，即單項的差異分析。在做差異分析時，主要分析量差和價差。差異化分析的方法整體差異化分析方法可以通過損益表、資產負債表、損益兩平點分析、投資分析等幾個項目來進行。、數(shù)量和收入分析由于在生產過程中變數(shù)太多，實際的花費與編制的預算之間總存在著差異，因此有必要隨著生產或銷售數(shù)量隨時做一些調整。簡單地說，就是料工費，這在制造業(yè)中表現(xiàn)更為明顯。成本分析的定義成本主要由以下三部分組成：198。成本分析與費用控制技巧——時代光華網(wǎng)絡課程第一講 成本分析與費用控制的意義很多企業(yè)都非常重視開源，但是對于節(jié)流，即如何進行成本與費用分析與控制，則不夠重視，或者說不知道如何進行分析和控制。直接原料；198。要生產一種產品，必須投入這三個生產要素，缺一不可。這種調整是相對成本的控制和分析而言的，也稱損益兩平分析或保本數(shù)量分析。個別成本差異分析包括職能的成本和費用的分析和控制，包括制造成本、銷售費用、管理、研發(fā)、財務以及資本支出。量差即數(shù)量上的差異，價差是指價格上的差異。【案例】某一家企業(yè)年初的總預算是2000萬，其中消費性的支出是500萬，生產性的支出是1500萬。點評：所以做差異分析時，不能只看總額，必須一項一項地分析。成本設定的假設包含適當?shù)馁Y源需求及作業(yè)條件。差異責任的歸屬一定要明確，也就是最后由誰來承擔落差的責任。目前，許多的企業(yè)都有差異分析表，對每個月/年的實際支出與年初編定的預算做比較，以便作為控制的依據(jù)。所以有時某些企業(yè)會設定差異分析的門檻，也就是單項的成本或費用。例如開發(fā)一個新產品，應該投入多少，研究發(fā)展的費用是多少，需要事先設定一個標準。在進行費用控制時，應采取適度原則，避免過度控制。點評：所以在成本方面當用則用，當省則省，可以省的錢，一毛不拔，應該用的錢，毫不吝惜。如前一個月的費用超過預算10%，那么下個月的費用預算就自動刪減10%。這三家企業(yè)的情況不一樣，所以采用不同的辦法：198。所以，每個公司都要根據(jù)自己的實際情況選擇適合自己的成本與費用控制辦法?！景咐勘?青島海爾資產負債表(資產方)單位：人民幣千元資產流動資產母公司百分比母公司百分比貨幣資金179,612%126,595%應收票據(jù)81,966%83,029%應收股利53,471%79,545%應收賬款(壞賬準備5%)202,655%347,590%其他應收款273,923%184,514%預付賬款312,203%500,339%存貨(存貨跌價準備)166,711%136,823%流動資產合計1,220,542%1,458,345%長期投資長期股權投資1,427,151%3,845,631%固定資產母公司百分比母公司百分比固定資產原價542,509%596,276%減：累計折舊243,131%277,964%固定資產凈值299,377%318,312%在建工程59,071%6,672%固定資產清理32%%固定資產合計358,417%324,983%無形資產及其他資產無形資產87,637%82,482%資產總計3,093,747%5,711,441%企業(yè)負責人：財務負責人：制表人：表2青島海爾資產負債表(權益方)單位：人民幣千元負債及股東權益母公司百分比母公司百分比流動負債應付賬款58,050%277,210%應付工資6,635%%應付福利費331%971%應付股利132,941%239,294%應付稅金75,677%45,557%其他應交款1,216%1,581%其他應付款8,734%5,560%流動負債合計283,584%779,261%長期負債合計0%0%負債合計283,584%779,261%股東及股東權益母公司百分比母公司百分比股本564,707%797,648%資本公積1,592,541%3,173,013%盈余公積351,013%486,937%其中：公益金152,373%214,157%未分配利潤364,903%474,582%股東權益合計2,810,164%4,932,180%負債及股東權益合計3,093,747%5,711,441%企業(yè)負責人：財務負責人：制表人：（一）流動資產在資產負債表中，流動資產是一個比較大的項目。從海爾的資產負債表中，可以看到，應收賬里還有一個壞賬準備。有些企業(yè)根據(jù)自己的經(jīng)驗，知道自己一般的平均呆賬比例是多少，如5%，這是根據(jù)歷史的經(jīng)驗，做好呆賬準備，以便將來能有所緩沖。甚至有時候存貨的品質不好，放了幾年都無人問津，商品最后的實際價值為0，特別在IT的產業(yè)中這種特性更明顯。（二）固定資產固定資產也會和損益表密切相關。即前面折得少，后面折得多或前面折得多，后面折得少?？傊?，折舊費用也會表現(xiàn)在損益表中，資產負債表中這些重要的會計科目，最后都會影響整個收入支出的數(shù)字。通過對比，可以很清楚地看出企業(yè)的營運狀況。合伙；198。一般來講，資產負債表的左邊，一定等于資產負債表的右邊。損益表損益表是指一個企業(yè)在某一期間的營業(yè)結果，或虧或盈。在損益表里，有幾個比較重要的會計科目，即主營業(yè)務收入、主營業(yè)務利潤、營業(yè)外收入等。如2000年，海爾的營業(yè)凈利率，%，%，可是毛利率本身并沒有出入那么大，很顯然在財務營運費用的管理上有可能出了問題。企業(yè)要想長期發(fā)展，必須注意短期風險，避免資金周轉不靈。存貨是否過量是很重要的一個方面，特別最近幾年來，IT技術發(fā)展迅速，很多企業(yè)都想做到零庫存?！景咐磕称髽I(yè)的老板認為，經(jīng)濟不景氣的時候是擴充的最佳時機，因為擴充需要一定的時間，也許要搞個兩三年，他認為現(xiàn)在不景氣，擴充之后的兩三年剛好經(jīng)濟復蘇。而業(yè)主權益即股東權益，是企業(yè)所有者的資金，股東是否贏利與企業(yè)是否負債息息相關。例如，損益表里面的毛利率，是把最上面的主營業(yè)務的收入和主營的業(yè)務利潤對比，得出百分比。同一個會計科目在不同期間的比較損益表中最常用到橫向分析，例如海爾2001年和2000年比，它的主營業(yè)務增長將近30%左右，這是同樣一個收入的橫向比較。它是一個倍數(shù)的概念，不是百分比的概念。判斷一個企業(yè)是否有短期償債能力有兩個重要指標，一個是流動比率，一個是速動比率。流動負債。還有一些預付費用或預付款項，這些東西變成現(xiàn)金的速度也比較慢。如表31所示：表31流動比率與速動比率的標準值項目理論值實際值同業(yè)值流動比率＞或＝2速動比率＞或＝1【表析】流動比率的理論值是2，就是說流動資產是流動負債的2倍。這個數(shù)字也是比較保守的，例如臺灣的上市公司，能夠達到1倍的，也不是太多。很多公司規(guī)定，一定把現(xiàn)金集中到母公司來管理，所以母公司的速動資產比較多。該公司的客戶經(jīng)常會拿客票來抵用現(xiàn)金。所以有的企業(yè)在年底前，會以賒賬的方式購入商品，這樣流動資產存貨增加，應付賬款增加，所以子、母的比例就會好一點。然后到明年1月1號，又開始還長借短。收款能力欠佳，現(xiàn)金回收太慢；198。自有資金（資本）不足；198。從長時間來看，企業(yè)的財務是否安全，需要對企業(yè)進行資本結構分析，即企業(yè)財務安全性分析。經(jīng)營一個企業(yè)，有多少錢是自己拿出來的，有多少錢是向外面借的，一定要有一個杠桿。理財?shù)脑瓌t是長期用途要用長期資金。理論上來講，負債對股東權益小于1是最安全的。也就是說買固定資產的錢，沒有挪用短期的資金，都來自于長期資金，包括自有的資本額，以及長期借款。然而由于它借的是短期借款。如果長期資金滿足了固定資產投資需要，滿足了長期股權投資需要，還有剩余的話，就會去滿足短期的用途，包括應收賬款、存貨、研發(fā)等。因為抵押借款是長期的，利息比較高，很多企業(yè)不愿意貸款。短期資金，挪做長期使用公司在做財務操作的時候，要深謀遠慮。貪圖短期借款利率較低，不運用長期貸款長期貸款利息相對較高，所以很多企業(yè)寧愿借短期的，而不愿意借長期的，等到要用的時候，卻來不及了。198。以債做股；198。平均存貨。到第20天，存貨就賣掉，變成錢。假設某一個公司的存貨周轉的倍數(shù)是4倍，那么，它的存貨周轉天數(shù)是360除以4，結果是90天。那30天的存貨好還是不好？有以下兩個判斷標準：①銷售預測：悲觀或樂觀假設對公司未來的市場非常樂觀，30天的存貨根本不成問題，可能不到30天就把貨全賣掉了?！景咐抗P者曾到一個飯店擔任顧問，報到那一天飯店老板拿來一本飯店的管理手冊，里面開宗明義第一條，本飯店股份有限公司，要做到零庫存。正常情況下，存貨不要太多。應收款項。當然不同的企業(yè)是不一樣的。例如制造業(yè)，有現(xiàn)金，才有錢去買料，加工成半成品，再加工成成品，然后賣掉，變成應收賬款，應收賬款變成應收票據(jù)，最后變成現(xiàn)金回來。如過去賣東西，60天才把錢收回來，現(xiàn)在賣東西，45天就把錢收回來，表明現(xiàn)在的情況不錯。例如海爾2000年是59天，2001年是43天，也就是固定資產轉化為收入的天數(shù)。閑置資產過多，生產設備使用率低。評選供貨商，并改善交易條件；198。198。銷貨收入凈利，有時候可用稅前，有時候可用稅后。投資報酬率投資(總資產)報酬率＝稅后凈利247。%%，%%。而其他比較貴重的東西，一年賣不了幾個，可是它的毛利率很高。與同行對比看獲利能力好不好時，除了可以和自己的過去比，還可以和同行比，通過對比，可以知道自己的不足和改進的方向。稅后凈利，%，%，%，臺灣這兩家企業(yè)遙遙領先。原料漲價，間接成本過高。此外，還有一些不正常的現(xiàn)象，有的公司好像獲利率很差，但實際上它只是想少繳一點稅。要解決獲利率不高或偏低的問題，要從以下幾個方面著手：198。實施標準成本，建立報價系統(tǒng)。也就是把一個產品生產出來，要投入多少料，用多少直接人工，制造和管銷費用是多少等，對這些方面進行技術分析。從上表可以看出，它是按照直接人工的25%來估算所需要的制造費用。制造成本由三部分組成：料、工、制造費用；主要成本是直接原料與直接人工；直接人工與制造費用屬于加工成本，特別是現(xiàn)在很多企業(yè)流行外包，承包這些外包工程，可能自己要投入流水線，需要工人、廠房設備、制造費用，這就屬于加工成本。相反，半導體工業(yè)和其他的制造業(yè)有很大的差異。第六講