【正文】 該債券投資累計(jì)實(shí)現(xiàn)的投資收益＝－+3+11＝（萬(wàn)元）。M公司10月1日如期收到利息。單選題】M公司以賺取價(jià)差為目的于2008年5月1日購(gòu)入N公司的債券，該債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為6%，每年的4月1日、10月1日各付息一次。甲公司207年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。?。單選題】甲公司207年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。）　　　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額）　　【要點(diǎn)提示】交易性金融資產(chǎn)常見于單項(xiàng)選擇題測(cè)試，以其數(shù)據(jù)鏈條中某指標(biāo)的計(jì)算為測(cè)試方式，常見測(cè)試指標(biāo)有：①交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)投資收益額的計(jì)算；②交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額計(jì)算。另外，企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用?！　　。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)　　滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：　　；　　，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；　　，比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。該章內(nèi)容所涉題型廣泛，是考試重點(diǎn)章節(jié)?！　”菊聭?yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下問題：　??；　??；　　、長(zhǎng)期股權(quán)投資的區(qū)別及聯(lián)系；　　；　?。弧　?、非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的會(huì)計(jì)處理；　?。弧　。ǚ旨t）的會(huì)計(jì)處理；　　、分紅、其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資方的相應(yīng)處理；　　； 　?。ǘv年試題分析年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)2007單選題33債券攤余成本的計(jì)算；可供出售金融資產(chǎn)的界定；債券投資的入賬成本計(jì)算多選題36有關(guān)金融資產(chǎn)計(jì)量的正誤判定；持有至到期投資產(chǎn)生的投資收益的界定；權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理原則界定計(jì)算題18長(zhǎng)期股權(quán)投資結(jié)合可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2008單選題33金融資產(chǎn)重分類的正誤判定；可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的計(jì)算；長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的計(jì)算多選題36持有至到期投資攤余成本的計(jì)算；長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算原則的正誤判定；可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理原則的正誤判定計(jì)算題18可轉(zhuǎn)換公司債券購(gòu)買方和發(fā)行方的會(huì)計(jì)處理綜合題112長(zhǎng)期股權(quán)投資結(jié)合債務(wù)重組及股份支付2009單選題66交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量；交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的投資收益的界定；交易性金融資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算；同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的測(cè)算原理；金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理原則的正誤辨析；持有至到期投資產(chǎn)生的投資收益的計(jì)算多選題12以攤余成本為后續(xù)計(jì)量尺度的金融資產(chǎn)界定計(jì)算題18長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理　　二、知識(shí)點(diǎn)精講　　 金融資產(chǎn)的定義和分類　　金融資產(chǎn)主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等?！　。ǘ┲苯又付橐怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（人為規(guī)定）　　滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：　　；　　，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告?！　∫话惴咒浫缦拢骸　〗瑁航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)――成本（按公允價(jià)值入賬）　　　　投資收益（交易費(fèi)用）　　　　應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）　　　　貸：銀行存款（支付的總價(jià)款）　　（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量　　　　交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益?！　≡谟?jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益額時(shí)，應(yīng)直接用凈售價(jià)減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)，因?yàn)榇藘r(jià)值暫時(shí)變動(dòng)只有在最終出售時(shí)才會(huì)轉(zhuǎn)入投資收益中，直接用凈售價(jià)減去入賬成本就可認(rèn)定出售時(shí)的投資收益。購(gòu)入時(shí)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　答疑編號(hào)1088110101]N公司本應(yīng)于2008年4月1日償付的利息直至5月3日才予支付。2008年12月31日債券的公允價(jià)值為96萬(wàn)元。　　【經(jīng)典例題3　　　　　　　　　　[答疑編號(hào)1088110103]單選題】（2009年）企業(yè)在對(duì)下列與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不應(yīng)貸記“投資收益”科目的是（　）。另支付相關(guān)稅費(fèi)等交易費(fèi)用8 000元。假設(shè)該公司2008年6月30日交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值的資料如表81所示?！　挝唬涸?xiàng)目2008年12月31日賬面價(jià)值公允價(jià)值差額交易性金融資產(chǎn)——債券　　　甲企業(yè)債券15100161001000丙企業(yè)債券100350101150800小計(jì)1154501172501800交易性金融資產(chǎn)——股票　　　A企業(yè)股票60200652005000B企業(yè)股票60100569003200小計(jì)1203001221001800合計(jì)23575023935003600　　根據(jù)表82資料，長(zhǎng)城公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：　　[答疑編號(hào)1088110107]但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；　?。?）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；　?。?）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況?！　　疽c(diǎn)提示】此知識(shí)點(diǎn)屬于多項(xiàng)選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測(cè)試角度?！　。?）2004年初購(gòu)入該債券時(shí)　　借：持有至到期投資――成本　　　　　100　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　95　　　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整　　　 　5　?。?）每年利息收益計(jì)算過程如下：年份①年初攤余成本②利息收益=①*r③現(xiàn)金流入 ④年末攤余成本=①+②③2004 2005 2006 2007 2008 ⑤ 　　備注⑤：此數(shù)據(jù)應(yīng)采取倒擠的方法認(rèn)定，否則會(huì)出現(xiàn)計(jì)算偏差，具體計(jì)算過程為：　?。?04－　　　每年的分錄如下：　　借：應(yīng)收利息③　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整②③　　　　貸：投資收益②　　收到利息時(shí)：　　借：銀行存款③　　　　貸：應(yīng)收利息③　　（4）到期時(shí)　　借：銀行存款　　　　　　　　　100　　　　貸：持有至到期投資――成本　　　100　　　　【經(jīng)典例題2）　?。ㄈ┑狡跁r(shí)　　借：銀行存款　　　　貸：持有至到期投資――成本　　　　　　　　　　　 （――應(yīng)計(jì)利息）　　[例1]（P192）甲企業(yè)2007年1月3日購(gòu)入財(cái)政部2007年1月1日發(fā)行的五年期固定利率國(guó)債，該債券每年利息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，票面年利率12%，債券面值1000元（等于公允價(jià)值），甲企業(yè)按1050元的溢價(jià)價(jià)格購(gòu)入800張，票款以銀行存款付訖，不考慮交易費(fèi)用。　　根據(jù)插入法計(jì)算實(shí)際利率=10%+（11%10%）（860652840000）247?！　〖坠?010年12月31日應(yīng)作如下處理：　　[答疑編號(hào)1088110205]　　該批債券預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=500000/（1+%）=（元）　　未提減值準(zhǔn)備前持有至到期債券的賬面價(jià)值=（元）　　應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備==（元）　　計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　貸：持有至到期債券減值準(zhǔn)備　　　　　　2011年12月31日（第五年年末），應(yīng)作如下處理：　　應(yīng)收利息=96000（元）　　按實(shí)際利率計(jì)算的利息收益：　　（）%=（元）　　差額==（元）　　借：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　96000　　　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　 　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　此時(shí)，持有至到期債券賬面余額：=（元）（同時(shí)，）。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 ，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元?！　?　　　　　　　　　 　　 　　　　　　　　　 　　[答疑編號(hào)1088110206]甲公司購(gòu)入債券的面值為1 000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為l ，其中含有尚未收到的利息50萬(wàn)元和相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元?！　?　　　　 　　　　[答疑編號(hào)1088110207]　　重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。單選題】（2008年）下列有關(guān)金融資產(chǎn)重分類的表述中，錯(cuò)誤的是（　）。但滿足一定條件時(shí)，持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)可重分類。 　?。ú话ü蓹?quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。下列關(guān)于甲公司就乙公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（?。！　。ǘ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的分類　　　　、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，如：在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資；在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資；基金投資等等?！　?，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）?！　。?）如果是債券投資　?、僭谕顿Y第一年期末公允價(jià)值高于初始投資投資成本時(shí)　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　貸：資本公積――其他資本公積　　如果是低于則反之。計(jì)算題】2004年初，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為可供出售金融資產(chǎn),公允價(jià)值為90萬(wàn)元,交易費(fèi)用為5萬(wàn)元，該債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為4%，每年末付息，到期還本?！　。?）2004年初購(gòu)入該債券時(shí)　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本　　　100　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　95　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整　 5　?。?）每年利息收益計(jì)算過程如下：年份①年初攤余成本②利息收益＝①* %③現(xiàn)金流入 ④年末攤余成本＝①＋②－③年末公允價(jià)值2004 902005 97　?。?）2004年末計(jì)提利息收益時(shí)　　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　4　　　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　收到利息時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　4　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　4　?。?）2004年末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　5　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　5　?。?）2005年末計(jì)提利息收益時(shí)　　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　4　　　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　 　　收到利息時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　4　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　4　?。?）2005年末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　7　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　7　　（8）2006年初出售金融資產(chǎn)時(shí)　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　110　　　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整　 （＝5－－）　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本　　　　100　　　　　　　　　　　　　――公允價(jià)值變動(dòng)　　2　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　同時(shí)將持有期間的暫時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　2　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　2　 　　　　 　　 　　 　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：資本公積－－其他資本公積（當(dāng)初公允價(jià)值凈貶值額）　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)　　反沖時(shí)：　　借：可供出售金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資）：　　借：可供出售金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)　　　　貸：資本公積－－其他資本公積 　　 　　　　（見持有至到期投資講解）　　 　 　 　　借：銀行存款　　　　資本公積－－其他資本公積（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－－成本　　　　　　　　　　 　　　 －－公允價(jià)值變動(dòng)（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方）　　　　　　　　　　　　　　――利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　?。瓚?yīng)計(jì)利息　　　　　　　　　投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。購(gòu)入后，丙公司打算持有這部分普通股以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期增值和收益。會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　450000　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　 　　50000　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　400000　　對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在后續(xù)會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升且客觀上與原