【正文】 基本特征。這種做法比較前兩種做法更有利于提高會計信息的相關(guān)性和可靠性，更能反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實。第二種會計處理模式是將無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用都確認(rèn)為無形資產(chǎn)投資支出。（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持, 以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā), 并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。對企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。費用化的思想主要是考慮到研究與開發(fā)費用所帶來的未來收益具有很大的不確定性，如將其資本化則不符合謹(jǐn)慎性原則。研究活動并不一定給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，不會產(chǎn)生應(yīng)予以確認(rèn)的無形資產(chǎn)。當(dāng)前在國際上對研究與開發(fā)費用的會計處理方法雖不盡相同，但總的說來可歸納為兩種模式，一種以國際會計準(zhǔn)則為首的滿足一定條件的資本化模式。D)的投資越來越多，無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費用的不同會計處理會對企業(yè)的資產(chǎn)價值，損益計算以及對企業(yè)財務(wù)狀況和業(yè)績有不同的影響，這不僅影響企業(yè)財務(wù)狀況的描述，而且影響企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的制定。知識經(jīng)濟(jì)是以知識資源為基礎(chǔ)的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，是與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對應(yīng)的概念，是以人的創(chuàng)造性知識作為最重要的生產(chǎn)要素，從而使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不再屬于資源依賴型，而轉(zhuǎn)化為知識依賴型。因此，對企業(yè)研發(fā)費用進(jìn)行合理的會計確認(rèn)和計量也就顯得越來越來重要。因此，對無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用的恰當(dāng)處理有著非常重要的現(xiàn)實意義。同時，傳統(tǒng)企業(yè)也積極參與其中，不斷加大研發(fā)投資力度，無形資產(chǎn)研發(fā)費用支出占銷售額比重日益增加，近年來還有不斷上升的趨勢。研究與開發(fā)費用的不同會計處理會對企業(yè)的資產(chǎn)價值、損益計算以及對企業(yè)財務(wù)狀況和業(yè)績有不同的影響，這不僅影響對企業(yè)財務(wù)狀況的描述，而且影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定。對無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用會計處理的思考中文摘要：本文對新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費用處理的規(guī)定及存在的問題進(jìn)行了探討，并對完善無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費用的會計處理提出了建設(shè)性的建議。 關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 開發(fā)費用 會計處理 思考 目 錄引 言知識經(jīng)濟(jì)時代，世界各國尤其是發(fā)達(dá)國家紛紛把推動科技進(jìn)步和創(chuàng)新作為國家戰(zhàn)略，大幅度提高科技投入。因此，對企業(yè)研發(fā)費用進(jìn)行合理的會計確認(rèn)和計量也就顯得越來越來重要。1. 緒論隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，先進(jìn)的技術(shù)和工藝正在逐漸改變傳統(tǒng)工業(yè)生產(chǎn)中的技術(shù)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)就本文的研究背景、現(xiàn)狀、主要內(nèi)容及研究方法作一了解。知識經(jīng)濟(jì)的興起使得世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識和信息型經(jīng)濟(jì)。本文對無形資產(chǎn)的研發(fā)費用采用不同會計處理問題進(jìn)行了詳細(xì)論述，并對新會計準(zhǔn)則中研發(fā)費用修改的合理性與否提出自己的觀點。另一種是以美國為首的費用化模式。因此，研究費用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用。我國2001年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》基本依據(jù)美國的會計準(zhǔn)則第2號公告，它規(guī)定自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定，依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)支出應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。對開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件時，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）從技術(shù)上來講, 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行。（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。這種做法雖然符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但也會因研發(fā)活動失敗，企業(yè)資產(chǎn)高估進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤，有違配比原則和穩(wěn)健原則。本文分五個部分。第三部分詳細(xì)介紹了國際會計準(zhǔn)則、美國、英國以及我國無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費用會計處理的模式。在實際操作中， 由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險大，要把企業(yè)的研發(fā)活動清楚地劃分為研究階段與開發(fā)階段，顯然是一件非常困難的事情，尤其是對于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會計人員來說，這項工作更是難上加難，可見其缺乏可操作性。最后，通過引用、舉例等方法撰寫成稿。開發(fā)指為了在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。衡量一個企業(yè)的核心競爭力的關(guān)鍵因素是這個企業(yè)的研究與開發(fā)能力，以及研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化能力。日、美、歐等國家大企業(yè)科研的投入一般占產(chǎn)品銷售額的4%——8%，世界最大的軟件制造商微軟公司2002年的研發(fā)費用是50億美元，2003年的研發(fā)費用近70億美元。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等。3. 無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費用會計處理的國際比較從目前國際上對研究與開發(fā)支出的會計處理來看，主要有以下三種方法：資本化、費用化和有條件的資本化。國際會計準(zhǔn)則委員會、法國、英國、日本采用此法。IAS38 把自創(chuàng)無形資產(chǎn)的形成過程分為研究和開發(fā)兩個階段。該階段的支出如能滿足在技術(shù)上的可行、能產(chǎn)生很可能的未來經(jīng)濟(jì)利益、很可靠計量等條件，就可以資本化。美國FAS2 (發(fā)布于1974 年10 月)“研究與開發(fā)費用的會計處理”規(guī)定，不論研究支出還是開發(fā)支出，在其發(fā)生時都確認(rèn)為費用。這些特定的標(biāo)準(zhǔn)為： (1) 能夠清楚地確認(rèn)產(chǎn)品或工藝,并且計入產(chǎn)品或工藝的費用能夠單獨地確認(rèn)和可靠地計量。(5) 擁有為完成該項目并銷售或使用該產(chǎn)品工藝所需的足夠的資源,或能論證它們的可用性。對開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件時，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）從技術(shù)上來講， 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行。（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。研發(fā)項目在開發(fā)和利用的整個生命周期內(nèi)，費用與其收益無法合理配比，影響企業(yè)利潤的真實性和可比性。4. 我國會計準(zhǔn)則中研究與開發(fā)費用會計處理存在的問題在我國加入WTO的今天，在知識經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要在全球化的競爭中取得優(yōu)勢，除了進(jìn)行研究開發(fā)別無選擇。此外，還加大了企業(yè)利潤操縱的空間，不符合會計信息質(zhì)量要求的可比性。在實際工作中，企業(yè)內(nèi)部研究與開發(fā)活動往住是一個有機(jī)整體，很難找出研究階段和開發(fā)階段之間的界線，一個項目的研究階段何時結(jié)束，開發(fā)階段何時開始是很難界定的，何況，很多研發(fā)項目的研究、開發(fā)活動是同時或交叉進(jìn)行的，如果非得將研發(fā)項目劃分為研究階段與開發(fā)階段，會計人員無法根據(jù)自己的專業(yè)判斷準(zhǔn)確地予以劃分，因為這種判斷遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會計的范疇。雖然新準(zhǔn)則應(yīng)用指南列舉了“研究活動” 與“開發(fā)活動” 的具體內(nèi)容，但由于會計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南沒有嚴(yán)格制定研究活動和開發(fā)活動劃分的標(biāo)準(zhǔn)，實際工作中，僅僅根據(jù)研究階段和開發(fā)階段的定義， 以及應(yīng)用指南中所列舉的“研究活動” 與“開發(fā)活動” 的內(nèi)容，顯然是不夠的。我們仔細(xì)分析：開發(fā)支出最終能否“資本化”，并非取決于開發(fā)支出本身構(gòu)成、內(nèi)容及性質(zhì)，關(guān)鍵在于：開發(fā)項目所取得的成果在技術(shù)上必須是可行的，具有使用價值，可以推廣和應(yīng)用。不論是研究費用還是開發(fā)費用，均通過“研發(fā)支出”科目進(jìn)行歸集和分?jǐn)?，在“研發(fā)支出”科目下設(shè)“研究費用”和“開發(fā)費用”兩個二級科目。企業(yè)可能會出于各種目的，通過開發(fā)支出的資本化，隨意調(diào)整損益，降低了會計信息的真實性和可比性。開發(fā)費用資本化符合會計信息質(zhì)量要求的可靠性。將開發(fā)費用資本化作為企業(yè)無形資產(chǎn)的入賬價值并在資產(chǎn)負(fù)債表中列報，可以使會計信息使用者通過會計報表了解企業(yè)在研究開發(fā)方面的投資力度與投資方向，并向他們明示企業(yè)管理層對投資開發(fā)項目成功的