【正文】 不含稅價(jià)格為每噸7000元?！　?1)取得增值稅專用發(fā)票的外購(gòu)貨物的非正常損失：　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨物的賬面價(jià)值適用稅率　　(2)取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購(gòu)貨物的非正常損失：　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨物的賬面價(jià)值247。合理?yè)p耗不需要作任何特殊賬務(wù)處理與無(wú)損失的進(jìn)貨賬務(wù)處理相同。則企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　6186　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　1034　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　7220　　貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金依7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，A企業(yè)會(huì)計(jì)正確賬務(wù)處理為(不考慮運(yùn)費(fèi)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)：　?、傥屑庸ぐl(fā)出原料時(shí)：　　借：委托加工物資　　　　4000　　　　貸：原材料　　　　　　　3800　　　　材料成本差異　　　　200　?、谥Ц都庸べM(fèi)、稅金及運(yùn)費(fèi)時(shí)：　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　2200　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2540　?、凼栈厝霂?kù)時(shí)：　　借：原材料—段件　　6000　　　　材料成本差異　　　　200　　　　貸：委托加工物資　　　　6200　　(5)企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理　　按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“物資采購(gòu)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵏兜膬r(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。增值稅稅額分別為17000元和680元。　　(3)外購(gòu)貨物時(shí)發(fā)生的非正常損失的部分。　　即征即退增值稅的賬務(wù)處理：　　借：銀行存款　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助　　借：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助　　　　貸：本年利潤(rùn)　　直接減免增值稅的賬務(wù)處理也在本科目核算。　　沒有涉及損益的，不通過(guò)本科目核算?！　∷枚愘M(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(遞延所得稅收益)。如稅法中固定資產(chǎn)的折舊年限小于會(huì)計(jì)中規(guī)定的折舊年限。納稅影響會(huì)計(jì)法包括遞延法和債務(wù)法，其中債務(wù)法為損益表債務(wù)法?！　〈丝颇繉贀p益類科目，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，是收入的抵減科目，與收入成配比關(guān)系?！　〈鸢溉缦拢骸　〗瑁涸诮üこ獭　　　　　　　　　　　?700　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整　　　　1700　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　850　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整　　　　850　　借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整　　　　2550　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅　　　　　　2550 (四)應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅　　與“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目相對(duì)應(yīng)使用?！　∪羟范愵~大于期末留抵額，做紅字會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　(金額為期末留抵額)　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　　若欠稅額小于期末留抵額，做紅字會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　(金額為欠稅額)　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　　例題：某企業(yè)2003年6月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)增值稅8萬(wàn)元欠稅未補(bǔ)，若2003年7月期末留抵稅額2萬(wàn)元，8月末留抵稅額7萬(wàn)元，則7月和8月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理如下： 　　7月：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　20000 (紅字)　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　　　　　　　　20000　　8月：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　60000 (紅字)　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　　　　　　　　60000　　(三)“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶 　　稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅情況檢查時(shí)使用的帳戶?！　〗瑁恒y行存款　　　　　　　　　　2080　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　2000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅　　　　80　　借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅　　　　80　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　80　　注意：一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅和小規(guī)模納稅人的帳務(wù)處理相同?！　〗瑁涸诮üこ?應(yīng)付職工薪酬)　　　　貸：原材料　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　　貸：原材料　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　對(duì)出口貨物不得抵扣稅額的部分，也應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！　∽⒁猓恨k理退稅時(shí)，先計(jì)算申報(bào)，以后才能收到退稅款，申報(bào)時(shí)先通過(guò)“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款(增值稅)”科目核算。5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅?！　≠~務(wù)處理：　　借：銀行存款　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(減免稅款)　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助　　4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵的稅額。 170 (紅字)　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　1000　　2.“已交稅金”專欄，企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅。　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1170　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　增值稅在本科目下設(shè)三個(gè)二級(jí)科目，其他各稅種各設(shè)一個(gè)二級(jí)科目?！　?一)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目　(掌握)　　1—5是設(shè)在借方的五個(gè)欄目，6—9是設(shè)在貸方的四個(gè)欄目?！　±}：有一企業(yè)每10天預(yù)繳一次增值稅，1月11日預(yù)繳增值稅200000元?！　∩a(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，在實(shí)行“免抵退”稅辦法的條件下，出口貨物的銷項(xiàng)稅免征，進(jìn)項(xiàng)稅先用內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅抵扣，未抵扣完的再申報(bào)辦理退稅。　　賬務(wù)處理：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅　　6.“銷項(xiàng)稅額”專欄，注意退回的已銷貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅只能在貸方用紅字沖減?！　〗瑁浩渌麘?yīng)收款應(yīng)收出口退稅款(增值稅)　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　8.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄?！　〗瑁褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，注意只對(duì)多預(yù)繳的增值稅轉(zhuǎn)出?！?二)“未交增值稅”明細(xì)科目(掌握)　　核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本科目?！　±}：2003年的綜合題(一)第8筆業(yè)務(wù)：5月21日，經(jīng)主管國(guó)稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10000元(不含稅價(jià)格)結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。　　計(jì)提各稅時(shí)：　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　　應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　　　　　應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　　　　　　應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　　　應(yīng)交資源稅　　　　交納各稅時(shí)　　借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　　　應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　　　　應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　應(yīng)交資源稅　　　　貸：銀行存款　　(五)應(yīng)交所得稅　　按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳所得稅時(shí)：　　借：所得稅費(fèi)用　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅　　　　　　實(shí)際繳納時(shí)　　借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅　　　　貸：銀行存款　　(六)應(yīng)交土地增值稅　　一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅　　　　　　房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅　　(七)應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅　　屬財(cái)產(chǎn)稅，與收入無(wú)關(guān)，在管理費(fèi)用中支出?！　∪⑺枚愘M(fèi)用　　屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤(rùn)，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤(rùn)為稅后利潤(rùn)。新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。　　可抵扣暫時(shí)性差異:是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異?！　×⒁郧澳甓葥p益調(diào)整　(掌握)　　注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯(cuò)賬時(shí)才能使用本科目進(jìn)行調(diào)整。例如：2006年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，資產(chǎn)負(fù)債表日為2006年12月31日，批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年4月10日，2007年2月份退回2006年銷售的貨物，則需要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整?！　“恕⑵渌麘?yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款　　注意借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物退稅款?！　?4) 小規(guī)模納稅人外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅。則A企業(yè)正確的賬務(wù)處理為：　　受贈(zèng)時(shí)：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　117000　　　　低值易耗品　　　　　　　　　　　4000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)680　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　121680　　在考慮所得稅的情況下[例65]的賬務(wù)處理應(yīng)包括：　　假設(shè)A企業(yè)適用所得稅稅率為33%?！　?6)企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理　　[例67]A企業(yè)為一食口加工廠，2002年11月從某家庭農(nóng)場(chǎng)購(gòu)入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上收購(gòu)款總計(jì)60000元?！　∽⒁猓簩?duì)于運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)要分別注明，未分別注明的不予抵扣。(二)生產(chǎn)階段 　　、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。(1扣除率)扣除率　　(3)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=賬面價(jià)值在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗費(fèi)材料在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的比重適用稅率　　帳務(wù)處理：　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　(三)銷售階段　　　　[例612]A企業(yè)本月對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，應(yīng)收取款項(xiàng)1049600元，其中：價(jià)款880000元，稅金149600元，代墊運(yùn)輸費(fèi)20000元。本季度內(nèi)銷硅鐵56噸，每噸不含稅售價(jià)為7500元，外銷240噸，每噸外銷價(jià)US$(FOB)990，報(bào)關(guān)出口當(dāng)日外匯牌價(jià)為US$100=￥840?！　?3)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)于出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，企業(yè)收取押金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。現(xiàn)實(shí)生活中大量存在的，會(huì)計(jì)與稅收的處理基本一致。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，在會(huì)計(jì)上也應(yīng)確認(rèn)收入，按銷售處理。賬務(wù)處理如下：　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　9700　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　7000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700　　　　　　　　　　應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　1000　　注意：同時(shí)考慮增值稅和消費(fèi)稅 來(lái)源:考試大注冊(cè)稅務(wù)師(三)包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 　　稅法規(guī)定：包裝物無(wú)論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅?！　∈杖r(shí)：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1170　　　　貸：其他應(yīng)付款—存入保證金　　　　　1170　　逾期時(shí)：　　借：其他應(yīng)付款—存入保證金　　　　　1170　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　1000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　100　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　100　　(四)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理　　　　[例620]新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎500套，新興摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本為12元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費(fèi)10元，代墊輔料10元。　　例題：2005年某單位進(jìn)口小轎車輪胎其不含增值稅的價(jià)值為20萬(wàn)元，消費(fèi)稅適用稅率為10%，賬務(wù)處理如下：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　220000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000[20000017%]　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　254000　　[200000(1+17%)+20000010%] 三、工業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的核算 　　(一)銷售