【正文】 （7）《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）（8）《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）（二） 不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物,納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率。（1）下列情況按照3%征收率減按2%征收增值稅（計(jì)算方法：應(yīng)稅銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額*2%）可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票： ，銷售自己使用過的2009年1月1日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)； ，銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)之日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)； ； ，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；E．增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。（2）營改增一般納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率17%征收增值稅。（四） 政策依據(jù)1. 《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第538號）2. 《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）三、 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。2. 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)，當(dāng)周轉(zhuǎn)材料發(fā)生非正常損失或者用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，無法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。周轉(zhuǎn)材料按照取得方式可分為自購周轉(zhuǎn)材料和外租周轉(zhuǎn)材料。2. 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料運(yùn)費(fèi)，當(dāng)材料發(fā)生非正常損失或者用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，無法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。一、 原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料、輔助材料、燃料、修理備用件、包裝材料、外購半成品等。材料采購成本一般包含：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用，其中購買價(jià)款以及運(yùn)雜費(fèi)均為包含增值稅的材料價(jià)格和運(yùn)輸價(jià)格。3. 當(dāng)購進(jìn)的材料因質(zhì)量等原因發(fā)生退回時(shí)，材料已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。（一） 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：11%、17%1. 自購周轉(zhuǎn)材料：17%；2. 外租周轉(zhuǎn)材料：17%；3. 為取周轉(zhuǎn)材料所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)：11%。3. 當(dāng)購進(jìn)的周轉(zhuǎn)材料因質(zhì)量等原因發(fā)生退回時(shí)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。按照建筑業(yè)營改增之前增值稅征稅范圍，固定資產(chǎn)以是否可以移動(dòng)并且移動(dòng)是否會(huì)損害其價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)可以分為有形動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)。（3）增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（2）增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。（該所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。如上述固定資產(chǎn)分類中的房屋和建筑物等。（2）按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。（該所稱不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。2. 臨建設(shè)施購買分別簽訂材料購銷合同與勞務(wù)分包合同的，應(yīng)分別取得增值稅專用發(fā)票，按適用稅率（材料17%、分包11%）一次性抵扣。2. 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)，當(dāng)臨時(shí)設(shè)施發(fā)生非正常損失或者用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。（一） 進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)定（1）土地使用權(quán)：11%，從政府部門招拍掛取得的土地價(jià)款，房地產(chǎn)企業(yè)可以從收取的價(jià)款中扣除；（2）特許經(jīng)營權(quán)：6%；（3）專利權(quán):6%；（4）軟件研發(fā)服務(wù)：6%；建筑施工企業(yè)日常管理用的財(cái)務(wù)軟件、辦公軟件等，屬于無形資產(chǎn)中的非專利技術(shù)。，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（一） 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%、11%類別是否可抵扣增值稅扣稅憑證稅率備注否不適用不適用主要表現(xiàn)為內(nèi)部工程隊(duì)，以工資表形式入賬是增值稅專用發(fā)票11%有兩種形式：具有建筑資質(zhì)的勞務(wù)分包和具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)分包是增值稅專用發(fā)票6%派遣工的工資部分不能抵扣，代理服務(wù)費(fèi)部分的增值稅專票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（四） 政策依據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）七、 設(shè)備租賃租賃機(jī)械是指從外單位或本企業(yè)其他外部獨(dú)立核算單位租用的施工機(jī)械，當(dāng)自有設(shè)備不能滿足項(xiàng)目工程施工時(shí)，可申請從外部租賃機(jī)械，申請中需明確租用機(jī)械的名稱、型號、租賃價(jià)格、截止時(shí)間等。（二） 不可抵扣事項(xiàng)，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅?？偡职g按照合同約定計(jì)取工程款，其表現(xiàn)形式主要體現(xiàn)為包工包料。（三） 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出事項(xiàng)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但發(fā)生非正常損失或者用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。“一票制”是指供應(yīng)商就收取的貨物銷售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)金額向建筑企業(yè)僅提供一張貨物銷售發(fā)票；“兩票制”是指供應(yīng)商就收取的貨物銷售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)向建筑企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運(yùn)輸兩張發(fā)票。，當(dāng)材料發(fā)生非正常損失或者用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。：不可抵扣《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第538號）（二） 會(huì)議費(fèi)會(huì)議費(fèi)核算會(huì)議期間費(fèi)用支出，包括會(huì)議場地租金、會(huì)議設(shè)施租賃費(fèi)用、會(huì)議布置費(fèi)用、其他支持費(fèi)用。（3）當(dāng)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)，如為職工舉辦的聯(lián)歡會(huì)，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。：（1）住宿費(fèi)用：6%；（2）旅客運(yùn)輸服務(wù)，即機(jī)票費(fèi)、車船費(fèi)等：不得抵扣；（3）餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費(fèi)等：不得抵扣。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%；（2）郵寄費(fèi)：11%，6%。（3）用于個(gè)人消費(fèi)時(shí)，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17％；（2）油料費(fèi)：管理用車輛發(fā)生的油料款，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17％；（3）過路、過橋、停車費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)：11%（4）車輛保險(xiǎn)費(fèi)：6%（5）司機(jī)行車費(fèi)：不可抵扣。應(yīng)注意區(qū)分勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)與職工福利費(fèi)的區(qū)別。（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第538號）第二條（2）《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）（九） 水電氣暖燃煤費(fèi)（1）電費(fèi)：17%；（縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，且供應(yīng)商采用簡易征收，稅率為3%）（2）水費(fèi)：13%；（自產(chǎn)的自來水或供應(yīng)商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）（3）燃料、煤氣等：17%。（1）當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí)，如“營改增”后，被認(rèn)定為老項(xiàng)目實(shí)行簡易征收辦法時(shí)，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）當(dāng)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí)，如公司為接送職工上下班而租用的大巴車等。《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第二條（十二） 修理費(fèi)核算各類修理費(fèi)，包括自有或租賃房屋的維修費(fèi)、辦公桌椅的維修費(fèi)、自有機(jī)械設(shè)備修理費(fèi)及外包維修費(fèi)等。《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）（十四） 倉儲(chǔ)保管費(fèi)：6％（1）當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí)，如“營改增”后，被認(rèn)定為老項(xiàng)目實(shí)行簡易征收辦法時(shí)，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）當(dāng)用于集體福利時(shí)，如給職工購買福利用品，發(fā)生的倉儲(chǔ)保管費(fèi)用。《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）（十六） 印刷費(fèi)核算各類印刷裝訂資料費(fèi)