【正文】 各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因。 由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的范圍擴(kuò)大、復(fù)雜性提高，構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的作業(yè)也大量增加，為每項(xiàng)作業(yè)單獨(dú)設(shè)置成本庫(kù)往往并不可行。其基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入一個(gè)中介——作業(yè)，基本原則是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。 根據(jù)這一原則，作業(yè)成本計(jì)算按如下兩個(gè)步驟進(jìn)行： 第一步，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)、作業(yè)中心，按同質(zhì)作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫(kù)；以資源動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將間接費(fèi)用分配到作業(yè)成本庫(kù)； 作業(yè)是基于一定目的，以人為主體，消耗了一定資源的特定范圍內(nèi)的工作，是構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的組成部分。于是，將有共同資源動(dòng)因的作業(yè)確認(rèn)為同質(zhì)作業(yè)，將同質(zhì)作業(yè)引發(fā)的成本歸集到同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)中以合并分配。例如，起動(dòng)準(zhǔn)備作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因是起動(dòng)準(zhǔn)備次數(shù)，質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)的成本動(dòng)因是檢驗(yàn)小時(shí)。因此，在傳統(tǒng)成本法下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品的成本往往高于其實(shí)際發(fā)生成本；產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品的成本往往低于其實(shí)際發(fā)生成本。過程分析觀以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，從實(shí)物流動(dòng)及其與數(shù)量化、非財(cái)務(wù)的產(chǎn)品與勞務(wù)的關(guān)系的層面來分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程。在過程分析的基礎(chǔ)上，作業(yè)管理得以實(shí)現(xiàn)。即先確定不增值的作業(yè)，進(jìn)而采取有效措施予以消除。不同的策略經(jīng)常產(chǎn)生不同的作業(yè)，例如不同的產(chǎn)品銷售策略會(huì)產(chǎn)生不同的銷售作業(yè)，而作業(yè)引發(fā)成本，因此不同的產(chǎn)品銷售策略，引發(fā)不同的作業(yè)及成本。 (4)作業(yè)分享 作業(yè)分享就是利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)提高必要作業(yè)的效率，即增加成本動(dòng)因的數(shù)量但不增加作業(yè)成本，這樣可以減低單位作業(yè)成本及分?jǐn)傆诋a(chǎn)品的成本。第二部分 作業(yè)成本法在決策與成本控制中的應(yīng)用2． 1作業(yè)成本法在決策中的應(yīng)用傳統(tǒng)成本性態(tài)分析以產(chǎn)量作為區(qū)分固定成本與變動(dòng)成本的基礎(chǔ)。短期變動(dòng)成本一般在短期內(nèi)隨產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，故仍以產(chǎn)量為基礎(chǔ)(如：直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、原材料耗用量等)來歸屬這些成本。作業(yè)成本法擴(kuò)展了成本性態(tài)分析，因而對(duì)變動(dòng)成本法、本量利分析以及相關(guān)成本決策法產(chǎn)生了一系列影響。總之，在新的制造環(huán)境下變動(dòng)成本法的重要性在日趨減弱，約翰傳統(tǒng)的本量利模型為： R=PSVSF R——稅前利潤(rùn) P——一銷售單價(jià) V——單位產(chǎn)量變動(dòng)成本 S——產(chǎn)銷量 F——固定成本 作業(yè)成本法下非產(chǎn)量基礎(chǔ)成本動(dòng)因的采用，放寬了原本量利分析的假設(shè)條件，改變了原本量利模型中稅前利潤(rùn)僅與售價(jià)、產(chǎn)銷量、單位變動(dòng)成本、固定成本相關(guān)的模式，建立起稅前利潤(rùn)與售價(jià)、產(chǎn)銷量、單位產(chǎn)量變動(dòng)成本、作業(yè)變量、單位作業(yè)成本及固定成本的關(guān)系，擴(kuò)展了本量利模型的使用范圍。其主要特點(diǎn)是只考慮隨決策而變動(dòng)的成本，略去不受決策影響的成本。作業(yè)成本法引入作業(yè)中介，將成本核算假設(shè)發(fā)展為決策引發(fā)作業(yè)，作業(yè)引發(fā)成本，進(jìn)而以成本動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)將成本與資源消耗作業(yè)聯(lián)系起來，指明了影響成本動(dòng)因的決策又如何影響著成本的發(fā)生。實(shí)際上，某些成本就單個(gè)決策而言是固定的，但就一系列決策而言是變動(dòng)的。2．2作業(yè)成本法對(duì)計(jì)劃和執(zhí)行會(huì)計(jì)的影響責(zé)任會(huì)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)成本制度以及彈性預(yù)算是執(zhí)行會(huì)計(jì)的重要組成部分。此外，傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)還可能以團(tuán)體業(yè)績(jī)掩蓋員工個(gè)人業(yè)績(jī)，不利于對(duì)從事不同作業(yè)的員工進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)。此外，在評(píng)價(jià)指標(biāo)上，作業(yè)成本法在保留有用財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，提供了許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)占有率等，輔助管理人員從非財(cái)務(wù)角度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。例如，采購(gòu)人員為了追求有利的價(jià)格差異，可能購(gòu)買質(zhì)量較差的原料，或大量采購(gòu)以獲取數(shù)量折扣的利益，結(jié)果造成廢料、生產(chǎn)返工的增加，或使原料堆積如山；又如，為了避免出現(xiàn)不利的材料數(shù)量差異，員工可能將不良品轉(zhuǎn)入下一道工序，造成廢品的產(chǎn)生及生產(chǎn)的中斷；再如， 為了追求有利的制造費(fèi)用差異，員工可能減少機(jī)器的防護(hù)性維修費(fèi)用，致使設(shè)備經(jīng)常損壞引起生產(chǎn)中斷。增值作業(yè)成本及不增值作業(yè)成本的計(jì)算公式如下： 增值作業(yè)成本二作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗量X單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 不增值作業(yè)成本二(作業(yè)實(shí)際消耗量—作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗量)X單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 如前文所述，不增值作業(yè)包括不增加顧客價(jià)值的作業(yè)以及增加顧客價(jià)值但無效率的作業(yè)，不增值作業(yè)成本是由不增值作業(yè)引發(fā)的成本。 綜上所述，作業(yè)成本法在執(zhí)行會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，將傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的控制轉(zhuǎn)化為以作業(yè)為中心的控制，改進(jìn)了責(zé)任會(huì)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)成本制度以及彈性預(yù)算，提供有助于業(yè)績(jī)計(jì)量和考核、預(yù)算制定的數(shù)據(jù)和信息，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)成本控制與管理有重要意義。每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定的資源，作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，因而企業(yè)又是價(jià)值在作業(yè)鏈上各作業(yè)之間轉(zhuǎn)移所形成的一條價(jià)值鏈。因此，降低產(chǎn)品成本、提高資源使用效率，不僅要提高生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)作業(yè)完成的效率和質(zhì)量，而且要提高生產(chǎn)過程之前資源配置的合理性，高度重視產(chǎn)前調(diào)研和產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)管理。作業(yè)成本法與適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)配合使用，可實(shí)現(xiàn)技術(shù)、管理和經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一，發(fā)揮更大的作用?？梢哉f，作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是成本分配觀和過程分析觀的綜合。當(dāng)所有工作人員的工作時(shí)間被充分分析后，可以肯定列示的作業(yè)是完整無缺了。 第三步，作業(yè)鏈的描述根據(jù)過程分析觀，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就是一系列作業(yè)由此及彼，由內(nèi)及外推移而形成的作業(yè)鏈。作業(yè)鏈的描述重在為作業(yè)管理服務(wù)，同時(shí)它也在一定程度上為作業(yè)成本計(jì)算提供了輔助性思路。這一步驟的工作要以成本效益原則為指導(dǎo)。3． 2作業(yè)成本法的靈活應(yīng)用應(yīng)用作業(yè)管理思想。 3．傳統(tǒng)成本法下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本往往高于其實(shí)際發(fā)生成本；產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本往往低于其實(shí)際發(fā)生成本。 又如，兩類產(chǎn)品的工藝復(fù)雜程度相差很大，但會(huì)計(jì)資料卻顯示二者的產(chǎn)品成本相近，這也可能是傳統(tǒng)成本計(jì)算低估了工藝復(fù)雜、產(chǎn)量低的產(chǎn)品成本；高估了工藝簡(jiǎn)單、產(chǎn)量高的產(chǎn)品成本所致。第四部分 作業(yè)成本法實(shí)例ART公司生產(chǎn)三種電子產(chǎn)品，分別是產(chǎn)品X、產(chǎn)品Y、產(chǎn)品Z。ART公司一直采用傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本。公司收到的訂單的數(shù)量非常多，超過其生產(chǎn)能力，因此公司將產(chǎn)品Z的售價(jià)提高到250元。他們決定使用作業(yè)成本計(jì)算法重新計(jì)算產(chǎn)品成本。這為公司目前在產(chǎn)品Y方面遇到的困境提供了很好的解釋。產(chǎn)品Z在傳統(tǒng)成本法下的產(chǎn)品成本顯然低估了，公司制定的目標(biāo)售價(jià)過低。由于公司有多余的生產(chǎn)能力且無其他用途，只需再租用一臺(tái)設(shè)備即可制造這種零件，設(shè)備的年租金為40000元。 經(jīng)過作業(yè)成本計(jì)算，管理人員發(fā)現(xiàn)有一部分共耗固定成本可以歸屬到這種零件，其預(yù)計(jì)制造成本如下所示：成本動(dòng)因單位作業(yè)成本作業(yè)量直接材料產(chǎn)量（件）10000直接人工產(chǎn)量（件）10000裝配機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）800材料采購(gòu)定單數(shù)量（張）600物料處理材料移動(dòng)（次數(shù)）120起動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)）200質(zhì)量控制檢驗(yàn)小時(shí)（小時(shí)）100產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）20作業(yè)成本法下自制與外購(gòu)分析：自制差別成本直接材料 （10000） 6000直接人工 （10000） 24000 裝配 （800） 22560材料采購(gòu) （60010） 6000物料處理 （12060） 7200起動(dòng)準(zhǔn)備 （500） 100質(zhì)量控制 （200） 4210產(chǎn)品包裝 （15025） 3750專屬固定成本 40000 合計(jì) 113820外購(gòu)差別成本 （10000） 106000外購(gòu)零件節(jié)約的成本