【正文】 業(yè)務(wù)尚未發(fā)生：Navistor公司尚未交貨，農(nóng)民也未簽什么有法律效力的合同文件。1991年Safeway有銷售收入，同時(shí)也就有了銷售成本。和分?jǐn)傎M(fèi)用的邏輯一樣，在同一會(huì)計(jì)期間某一時(shí)間內(nèi)發(fā)生的銷售收入要和已發(fā)生的相應(yīng)的銷售成本(Cost of goods sold, COGS)相匹配。公司在銷售發(fā)生的那一時(shí)點(diǎn)就可記帳。由于通常情況下發(fā)生的業(yè)務(wù)與現(xiàn)金的流動(dòng)并不是同時(shí)進(jìn)行的，所以就引出了與權(quán)責(zé)發(fā)生制有關(guān)的兩個(gè)問題：分?jǐn)?Allocation)和配比(Matching)。 許多具備一定規(guī)模的公司都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制(Accrual)會(huì)計(jì)方法記帳。從公司的記帳簿上，可以查尋到需要了解的小企業(yè)的全部會(huì)計(jì)信息。例如，General Mills公司不僅需要為下屬的每一個(gè)Red Lobster（紅龍蝦）餐館單獨(dú)做帳，同時(shí)也為其控制的整個(gè) Red Lobster連鎖店做帳，另外還要為包括Olive Garden連鎖店在內(nèi)的餐飲業(yè)集團(tuán)做帳。下面向你介紹的7個(gè)概念和名詞雖不是法律條文，但卻是指導(dǎo)所有會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)報(bào)告的適用規(guī)定。由于建設(shè)核電廠出現(xiàn)了問題，所以就于1987年公布了FASB90原則。這一會(huì)計(jì)原則是經(jīng)過很長的一段時(shí)間才形成的，同法律上案例法形成的意義很類似。鑒于商業(yè)活動(dòng)的每一環(huán)節(jié)，包括籌資、經(jīng)營、銷售均需要使用會(huì)計(jì)師們提供的數(shù)據(jù)，因此，仔細(xì)地閱讀本章并掌握基本概念是非常重要的。這對問題的解決能起到很大的幫助。雖然這一領(lǐng)域顯得乏味，但為了在商界站穩(wěn)腳跟，你最好還是具備些實(shí)用的會(huì)計(jì)知識(shí)。隨著時(shí)代的進(jìn)步，會(huì)計(jì)師們也從最初的靠掰手指頭、用算盤計(jì)數(shù)，發(fā)展到今天用計(jì)算器統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)師們“數(shù)豆子”，把公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的情況記錄下來，綜合在一起，并對之進(jìn)行分析。公司需要把整個(gè)公司的經(jīng)營結(jié)果公諸社會(huì)。對公司經(jīng)營情況感興趣的人包括公司的雇員、投資者、債權(quán)人、客戶、供貨商和公司所在社區(qū)的各界人士。教授人總忘不了提醒你，會(huì)計(jì)師的存在由來久遠(yuǎn)。會(huì)計(jì)研究的問題現(xiàn)在已不再是親自數(shù)一數(shù)存放的糧食有多少了。知識(shí)就是力量，而身為MBA，當(dāng)然更應(yīng)了解會(huì)計(jì)原理及其作用。由于雇員的工作成績也都是以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來統(tǒng)計(jì)衡量的，所以，具備會(huì)計(jì)知識(shí)是非常必要的。 GAAP原則 會(huì)計(jì)中有數(shù)不清的原則，別試圖將所有的原則都記住，但你應(yīng)當(dāng)對這些原則非常熟悉，以便和CPA們溝通。隨著商業(yè)活動(dòng)新領(lǐng)域的不斷出現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(Financial Accounting Atandards Board, FASB)隨之增補(bǔ)了新的原則。對電力設(shè)施公司而言，像西北的WPPSS，在研究如何對價(jià)值數(shù)十億美元的不安全或準(zhǔn)備放棄的電力設(shè)施進(jìn)行帳面處理時(shí)，就需要有會(huì)計(jì)原則作指導(dǎo)。 主體(The Entity) 收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制(Cash and Accrual Accounting) 客觀性(Objectivity) 穩(wěn)健原則(Conservatism) 持續(xù)經(jīng)營(Going Concern) 一致性(Consistency) 重要性(Materiality) 主體 某一特定實(shí)體的經(jīng)營活動(dòng)是通過會(huì)計(jì)報(bào)表反映出來的。當(dāng)然，公司要準(zhǔn)備一份總帳，其中應(yīng)包括公司投資的其他公司諸如Cheerios, Betty Crocker, Gold Medal flour和Yoplait Yogurt的帳目。某一家商店于1993年付了兩年的租金，這時(shí)就把支付的全部租金費(fèi)用記作1993年發(fā)生的成本，而不是將之分?jǐn)偝蓛赡?。?quán)責(zé)發(fā)生制是把由于發(fā)生業(yè)務(wù)造成的財(cái)務(wù)狀的變化記錄下來，而并不考慮現(xiàn)金是否發(fā)生了變動(dòng)。 會(huì)計(jì)期間內(nèi)的分?jǐn)?(Allocations to accounting periods)。這是因?yàn)榇藭r(shí)福特公司已承擔(dān)了法律責(zé)任，必須接收計(jì)算機(jī)。通過這種方式，就能計(jì)算出公司實(shí)際的盈利有多少。同年內(nèi)銷售收入對應(yīng)相應(yīng)的銷售成本，如果沒有完善的分?jǐn)偤团浔葧?huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)師們就會(huì)隨意決定是否統(tǒng)計(jì)銷售收入和相應(yīng)成本，輕而易舉地操縱財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，以達(dá)到掩蓋真相或拖延壞結(jié)果不報(bào)的目的。 在對一些問題持懷疑態(tài)度時(shí)，會(huì)計(jì)師要恪守客觀原則(Objectivity rule)。s Midland(ADM)經(jīng)常利用電視宣傳告誡消費(fèi)者，和世界其它地區(qū)相比，美國食品是如何如何的便宜。但是，如果 Du Pont公司的一位科學(xué)家只是在實(shí)驗(yàn)室里研究出了一種新工藝，那么在公司未將之賣出去之前，會(huì)計(jì)師是不能把它記入帳上的。例如，國際紙制品公司(International Paper Company)的管理層1986年預(yù)計(jì)，如果公司在1988年將其在曼哈頓的總部房產(chǎn)賣出，可能會(huì)有一筆很大的利潤，但公司在1988年以前就不能將這一預(yù)計(jì)的利潤記入帳上，因?yàn)閷脮r(shí)公司總部能否遷址還是個(gè)未知數(shù)，公司管理層也許會(huì)改變主意，也許房地產(chǎn)市場會(huì)下滑。會(huì)計(jì)上要求公司在準(zhǔn)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須遵循穩(wěn)健(Conservatism)的原則。國際紙制品公司在紐約總部的地價(jià)在80年代房地產(chǎn)業(yè)繁榮時(shí)候升值，然而，這種地價(jià)值上的收益是不能計(jì)入帳目中的，即使這塊地是公司于17世紀(jì)只花幾個(gè)無什么價(jià)值的小珠子從印地安人手中買下的也罷，財(cái)務(wù)上其帳面價(jià)值仍以當(dāng)時(shí)購買該塊土地所用小珠子的價(jià)值。否則，會(huì)誤導(dǎo)閱讀公司財(cái)務(wù)報(bào)表的讀者。例如，Ginn39。會(huì)計(jì)記錄中各科目項(xiàng)下確定的價(jià)值是以企業(yè)為持續(xù)經(jīng)營中的個(gè)企業(yè)(Going concern)為前提的。例如，購買軋鋼設(shè)備的成本非常昂貴，對一家正在生產(chǎn)的美國鋼廠來說，具有很高的價(jià)值。 一致性 對閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表的人來說，一致性(Consistency)概念是非常重要的。 一致性原則要求公司年復(fù)一年地以同一種方法評估公司的庫存。上面介紹的，只是會(huì)計(jì)方法而已。假設(shè)有一位從事錢幣交易的店主，手里有兩枚一模一樣的金幣。也就是說，最早購買錢幣的成本最先被作為產(chǎn)品的銷售成本來入帳。至于被賣出的是哪一年的錢幣，這并不重要。 重要性 你可能會(huì)以為經(jīng)會(huì)計(jì)師們認(rèn)真準(zhǔn)備后做出的報(bào)表應(yīng)該是非常準(zhǔn)確的，但財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)并不是完全精確的。相對而言，像可口可氏(Coca Coca)這類跨國性大公司，其報(bào)表中幾百萬美元的錯(cuò)誤并不會(huì)對人們的決策產(chǎn)生嚴(yán)重影響。出來后，我依然習(xí)慣成自然地常常穿著西服襯衫。要想了解一家公司的經(jīng)營情況，你必須讀懂3個(gè)主要的財(cái)務(wù)報(bào)表： 資產(chǎn)負(fù)債表(The Balance Sheet) 利潤表(The Ine Statement) 現(xiàn)金流量表(The Statement of Cash Flows) Drawing by Leo Cullum 1985 The New Yorker Magazine,Inc. 資產(chǎn)負(fù)債表 定義(Definitions)。資產(chǎn)負(fù)債表是所有會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)，你必須熟記?，F(xiàn)金(Cash) 廠房(Buildings) 債務(wù)(Liabilities)是需要償還的借款、負(fù)債和為他人提供產(chǎn)品和服務(wù)的明確的資金責(zé)任。客戶購買產(chǎn)品預(yù)付款和服務(wù)墊付款(Prepaid accounts or advances from customers to deliver goods and services) 所有者投資的形式可以是現(xiàn)金、其它財(cái)產(chǎn)或公司收益部分的再投資。留存收益(Retained earings)——所有者收益的再投資 會(huì)計(jì)基本等式 資產(chǎn)負(fù)債表是一張“平衡”表。s Market為例，具體介紹“平衡”法則是如何起作用的3個(gè)例子： (1)為準(zhǔn)備超級市場開業(yè)，Bob買了一臺(tái)收銀機(jī)。 (3)商店經(jīng)營成功后，希望能夠還清公司用銀行貸款購買的收銀機(jī)（右邊的負(fù)債減少）。在資產(chǎn)等于負(fù)債和所有者權(quán)益之和（A=L+OE）時(shí)，人們就稱之為會(huì)計(jì)記錄是下平衡的。用會(huì)計(jì)恒等式(Fundamental equations)中的同一種平衡的概念，將資產(chǎn)增加記在左邊，稱作借(Debit)；將負(fù)債和所有者權(quán)益的增加記在右邊，稱作貸(Credit)。 具體解釋一下。s Market(Fairway,Kansas) 資產(chǎn)負(fù)債表 截止1992年12月31日 （經(jīng)營的第一年） 資產(chǎn) 負(fù)債 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 現(xiàn)金 5,000 應(yīng)付款 80,000 應(yīng)收款 10,000 應(yīng)付工資 5,000 庫存 100,000 應(yīng)納稅金 2,000 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 115,000（美元）流動(dòng)負(fù)債合計(jì)87,000（美元） 長期資產(chǎn) （非流動(dòng)的） 長期負(fù)債 （非流動(dòng)的） 設(shè)備 30,000 銀行借款 10,000 減一年累計(jì)折舊(3,000) 負(fù)債合計(jì) 97,000 凈長期資產(chǎn) 27,000美元 所有者權(quán)益 發(fā)行普通股 15,000 發(fā)行 （1000股） 留存收益 30,000 股東權(quán)益 45,000 總資產(chǎn) 142,000（美元） 總負(fù)債及股東 142,000（美元） 權(quán)益 Bob的資產(chǎn)負(fù)債表形式具有零售業(yè)和制造業(yè)的普遍代表性。這和日記帳中借、貸的記法一致。流動(dòng)性是指資產(chǎn)變現(xiàn)（現(xiàn)金）的能力。這些是短期負(fù)債，需在一年內(nèi)付清。因此，流動(dòng)資金是指公司的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。反過來，收購公司的人或分析家們也許會(huì)認(rèn)為店主的庫存管理不完善，也許手里壓貨太多，也許收銀機(jī)里存的現(xiàn)金也太多。公司有責(zé)任和義務(wù)根據(jù)公司經(jīng)營的好壞為投資的股東帶來收益。如果公司還不起債，就會(huì)被迫破產(chǎn)。這也就是身為股東的風(fēng)險(xiǎn)。但據(jù)報(bào)道，1990年，他在地產(chǎn)上的資產(chǎn)凈值是“零”。如果運(yùn)氣好，一段時(shí)間后，公司通過經(jīng)營這些業(yè)務(wù)積累了財(cái)富。如果股東希望將收益劃出來，就可以要求公司分紅(dividends)，即股息。這一極為詳細(xì)的報(bào)表列明了股東的投資數(shù)額、股票分配和每年分得紅利的情況。公司常編制此表以滿足公眾對公司股東的變化的好奇心。產(chǎn)品銷售后有銷售收入(Revenues)以及與收入有關(guān)的相應(yīng)的支出(Expenese)當(dāng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制把收入和支出合理地匹配后，兩者之間的差別就是“利潤”(Ine)。在利潤表中，對費(fèi)用成本的劃分尤為重要，這是因?yàn)樾枰?jì)算各種不同的利潤。利潤表開頭部分計(jì)算的是毛利。制造加工業(yè)的公司的利潤表中，內(nèi)容則包括生產(chǎn)成本、原材料和工資。 營業(yè)利潤(Operating Profit) 利潤表中接下來列出的是公司的經(jīng)營利潤，即繳納利息和稅金之前的利潤 (Earnings before interest and taxes,EBIT)。 權(quán)責(zé)發(fā)生制要求將固定資產(chǎn)的折舊(Allocated cost of fixed assets)從收益中扣減掉。因?yàn)锽ob估計(jì)這些東西的使用壽命是10年，所以，在其利潤表中就從這段期間內(nèi)的利潤中相應(yīng)地匹配分?jǐn)?Match and allocate)了每年3,000(30,000/10)美元的費(fèi)用。得出經(jīng)營利潤之后，下面要扣減的是和生產(chǎn)無直接關(guān)系的各項(xiàng)成本反計(jì)算利潤。會(huì)計(jì)師們在計(jì)算經(jīng)營利潤時(shí)不包括利息，因?yàn)槠渌驹陬愃祈?xiàng)目上投資所用的資金，可能是從銀行以不同條件借到的貸款中的不同部分，也可能是投資者的錢。在不同的管理班子領(lǐng)導(dǎo)下的同一家公司，可能決定用股東追加投資的錢來解決公司對資金的需求。 和經(jīng)營收入中不含利息的邏輯一樣，人們也將稅務(wù)費(fèi)用單獨(dú)列出，這樣經(jīng)營收入中就不涉及非經(jīng)營性成本。 利潤表分類帳的記帳方法 會(huì)計(jì)師們在盡職盡責(zé)地“數(shù)豆子”的同時(shí)，還做出了分類帳(Journal entries)，使之和公司每年的凈收入對應(yīng)。會(huì)計(jì)師們在記帳準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債表的同時(shí)也記帳準(zhǔn)備著利潤表。 分類帳的記帳形式和資產(chǎn)負(fù)債表中的記帳形式是一樣的。在 Bob雜貨店的例子中，銷售意味著庫存的雜貨換回了現(xiàn)金的流入?，F(xiàn)金增加100,000美元，庫存雜貨減少了95,000美元，凈資產(chǎn)增加5,000美元。 利潤表年終結(jié)帳記錄 會(huì)計(jì)科目 （類型） 借 貨 效果 銷售收入 （利潤表） 100,000 調(diào)整 銷售產(chǎn)品成本 （利潤表） 95,000 調(diào)整 留存收益 （資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益) 5,000 增加 請注意：分類帳這時(shí)是平衡的。清楚了吧！現(xiàn)在你應(yīng)該通過這幾段縮減內(nèi)容的文字，了解了需要花一年時(shí)間才能學(xué)到的會(huì)計(jì)中簡要的記帳過程。利潤表可以說反映了一年中許多經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果。由于Bob剛開業(yè)一年，留存收益為30,000美元和第一年的凈收入恰好相等。例