【正文】 理中的一部分，但它是一種全新的目標(biāo)成本管理概念。企業(yè)代表們表示，目前，目標(biāo)成本乃是我國企業(yè)運(yùn)用得最為廣泛的成本管理方法。 從表 1 數(shù)據(jù)可知，目標(biāo)成本方法是企業(yè)運(yùn)用得最多的方法，占 %。表 1 給出的是統(tǒng)計(jì)結(jié)果。 在 397 個(gè)樣本中，我們對(duì)涉及成本管理方法以及 ABC 和 ABM 應(yīng)用情況等進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。樣本分布在至少27 個(gè)省市地區(qū)和幾十個(gè)行業(yè)。為此，我們對(duì)期刊上刊出的關(guān)于企業(yè)理財(cái)管理先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的報(bào)道進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析。 從 ABC、 ABM 產(chǎn)生動(dòng)因和背景的分析當(dāng)中，人們很自然地得出這樣的推論 :作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理應(yīng)用的前提條件必須有一個(gè)高科技制造環(huán)境。隨著高新技術(shù)在生產(chǎn)中的應(yīng)用日益增多，傳統(tǒng)成本計(jì)算和成本管理與實(shí)際脫離的情況越來越嚴(yán)重。 在高新技術(shù)環(huán)境下，制造費(fèi)用的數(shù)額和比重大大提高。 “柔性生產(chǎn)系統(tǒng) ”就是在這種背景下產(chǎn)生的，它取代了傳統(tǒng)的大批量的生產(chǎn)系統(tǒng)。直到 80 年代中期，由庫弗 (R水力發(fā)電的主要成本是發(fā)電設(shè)施等固定 資產(chǎn)的折舊和維護(hù)費(fèi)用等間接費(fèi)用，原材料水不需從市場上購進(jìn)，人工主要用于對(duì)設(shè)備進(jìn)行監(jiān)控和維護(hù)。然而，這是不是意味著它們離在我國企業(yè)的應(yīng)用還很遙遠(yuǎn)呢 ?為回答這一間題，我們對(duì)有良好經(jīng)營業(yè)績或行業(yè)先進(jìn)的國內(nèi)企業(yè)進(jìn)行了成本管理方面的研究，特別是那些有著類似 ABC 和 ABM 經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)。 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 作業(yè)成本計(jì)算及作業(yè)管理 本節(jié)對(duì)我國企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算方法和作業(yè)管理的情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析和案例研究，探討了作業(yè)成本管理運(yùn)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境之間的關(guān)系，并就我國企業(yè)未來運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算及作業(yè)管理的方式提出若干建議。 ABC 和 ABM 作為一種挑戰(zhàn)傳統(tǒng)理念的新思想，其產(chǎn)生和發(fā)展必然存在某種特定的動(dòng)因和背景。采用傳統(tǒng)的以人工小時(shí)來分配間接費(fèi)用，顯然不能正確反映成本。Cooper)和卡普蘭()兩位教授對(duì)作業(yè)成本計(jì)算進(jìn)行了系統(tǒng)、深入的理論和應(yīng)用研究之后，作業(yè)成本 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 計(jì)算法才受到西方會(huì)計(jì)界的普遍重視。柔性生產(chǎn)系統(tǒng)靈活、反應(yīng)迅速。傳統(tǒng)成本計(jì)算中以直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等作為制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)已不再適用了。作業(yè)成本計(jì)算就是在這一背景下產(chǎn)生并發(fā)展的。如果從這點(diǎn)來考察，顯然我國企業(yè)在目前應(yīng)用 ABC 和 ABM 條件還不太成熟。這些報(bào)道在一定程度上代表了我國成本管理實(shí)務(wù)發(fā)展的前沿。從這 531 個(gè)樣本中剔除關(guān)于地 區(qū)行業(yè)或非盈利組織報(bào)道的樣本 134 個(gè)，得到有效樣本 397 個(gè)。統(tǒng)計(jì)中我們以該項(xiàng)目是否有具體數(shù)字、事例或說明為標(biāo)準(zhǔn)，沒有數(shù)字、事例或具體說明的當(dāng)空缺處理。 表 1 成本管理方法統(tǒng)計(jì) 作業(yè)成本 目標(biāo)成本 全生命周期成本 PDCA 質(zhì)量 成本 其他 總數(shù) 樣本 6 161 2 2 10 8 189 比例 % % % % % % 100% 在表 1 中， “作業(yè)成本 ”樣本包括自覺或不自覺采用 ABC 方法的企業(yè)，或者說，明確運(yùn)用 ABC 方法的和可視為 ABC“雛形 ”的企業(yè)。由于在我國實(shí)務(wù)界計(jì)劃成本 、標(biāo)準(zhǔn)成本和定額成本等概念與目標(biāo)成本經(jīng)?；煊?，難以甄別，故在此將它們?nèi)繗w為一類。 表 1 中 “全生命周期成本 ”采用的是一種狹義的定義，即指從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn) 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 到銷售實(shí)行全面成本管理。為考察這一新概念的運(yùn)用，我們特別對(duì)它進(jìn)行了考察。實(shí)際上， PDCA 反映的是成本管理的實(shí)施流程。在這里，報(bào)道進(jìn)行了質(zhì)量成本管理的樣本企業(yè)比例為 %。 四、作業(yè)成本計(jì)算法與作業(yè)原理運(yùn)用分析 1．作業(yè)成本計(jì)算法與作業(yè)管理的運(yùn)用 表 1 中統(tǒng)計(jì)出運(yùn)用作業(yè)成本或有類似經(jīng)驗(yàn)的樣本企業(yè) 6 個(gè)。 “零存貨 ”為 “1”代表企業(yè)實(shí)行了 “零庫存 ”管理， “0”表示未實(shí)行， “全面質(zhì)量管理 ”和 “適時(shí)生產(chǎn) ”等亦如此。各欄目的空缺項(xiàng)表示企業(yè)報(bào)道內(nèi)容未涉及該項(xiàng)目 。表 2 中的 6 家企業(yè)均屬此類。 上鋼三廠的做法是，為控制質(zhì)量，上下工序間要簽訂“滿意合同”，并建立質(zhì)量管理聯(lián)絡(luò)網(wǎng)，從原材料采購到生產(chǎn)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行質(zhì)量控制。企業(yè)的物資配給、質(zhì) 量監(jiān)控、成本核算等，均圍繞“一貨一單”完成。對(duì)飛機(jī)生產(chǎn)各車間、各個(gè)零件工序的目標(biāo)成本進(jìn)行測定，并以此為依據(jù)制定內(nèi)部核算價(jià)格。 表 2 中給出了 6 家企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境方面的情況。 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 在 6 家企業(yè)中，有 3 家將價(jià)值工程方法運(yùn)用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)當(dāng)中。另有 2 家企業(yè)明確未實(shí)行 “零存貨 ”管理。 6 家中有 3 家報(bào)道采用了 “全面質(zhì)量管理 ”。一個(gè)是二汽集團(tuán)，它采用的是 “一個(gè)流 ”生產(chǎn)方式，目的在于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。 另外，表 2 數(shù)據(jù)顯示有 3 家企業(yè)報(bào)道了相關(guān)信息系統(tǒng)的建設(shè)，說明企業(yè)對(duì)信息系統(tǒng)較為重視。 3．目標(biāo)成本與作業(yè)成本計(jì)算、作業(yè)管理是否 “兼容 ” 表 1 的數(shù)據(jù)告訴我們 ，目標(biāo)成本乃是我國企業(yè)中運(yùn)用得最多的成本管理方法。從表 2 數(shù)據(jù)得到的初步結(jié)論是，目標(biāo)成本管理與作業(yè)管理在企業(yè)中可能同時(shí)并存。二汽集團(tuán)成本管理控制的對(duì)象是 “非生產(chǎn)性支出 ”和 “勞務(wù)開支 ”，通過制定有關(guān)具體措施進(jìn)行 “事先控制 ”，這是一種計(jì)劃成本控制模式。作業(yè)管理主要針對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝過程和質(zhì)量管理，而目標(biāo)成本則主要針對(duì)材料、人工 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 消耗、非生產(chǎn)性開支等。 在哈爾濱飛機(jī)制造廠提出的“四位一體”管理工程中，兩種成本管理模式的確被混合使用。在這種情況下，定額控制同樣也可深入到作業(yè)的層次。作業(yè)成本計(jì)算的基本思路是“資源一作業(yè) —— 產(chǎn)品”，依此路線進(jìn)行成本歸集，可以避免主觀分配造成的失當(dāng)，從而使成本計(jì)算更精確。在報(bào)道的 189 個(gè)關(guān)于企業(yè)成本管理方法的樣本中，作業(yè)成本 僅占 %，且均集中在制造業(yè)； (2)有意識(shí)運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算