【正文】 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 作業(yè)成本計(jì)算及作業(yè)管理 本節(jié)對(duì)我國(guó)企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算方法和作業(yè)管理的情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析和案例研究，探討了作業(yè)成本管理運(yùn)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境之間的關(guān)系，并就我國(guó)企業(yè)未來(lái)運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算及作業(yè)管理的方式提出若干建議。 一、引言 本世紀(jì) 70 年代之后，高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展和廣泛應(yīng)用，為作業(yè)成本計(jì)算(ActivityBased Cost, ABC)和作業(yè)管理（ ActivityBased Management,， ABM）的出現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。這種在 80 年代末興起于西方企業(yè)的先進(jìn)的成本計(jì)算和企業(yè)管理方 法，在目前對(duì)我國(guó)大多數(shù)企業(yè)還相當(dāng)新鮮。然而，這是不是意味著它們離在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用還很遙遠(yuǎn)呢 ?為回答這一間題，我們對(duì)有良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或行業(yè)先進(jìn)的國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行了成本管理方面的研究，特別是那些有著類似 ABC 和 ABM 經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)。 ABC 和 ABM 作為一種挑戰(zhàn)傳統(tǒng)理念的新思想，其產(chǎn)生和發(fā)展必然存在某種特定的動(dòng)因和背景。據(jù)文獻(xiàn)報(bào)道，作業(yè)成本計(jì)算法起源于二十世紀(jì) 30 年代末、 40 年代初美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家科勒 ()的思想?？评债?dāng)時(shí)所面臨的問(wèn)題是，如何正確計(jì)算水力發(fā)電行業(yè)的成本。水力發(fā)電的主要成本是發(fā)電設(shè)施等固定 資產(chǎn)的折舊和維護(hù)費(fèi)用等間接費(fèi)用，原材料水不需從市場(chǎng)上購(gòu)進(jìn)，人工主要用于對(duì)設(shè)備進(jìn)行監(jiān)控和維護(hù)。采用傳統(tǒng)的以人工小時(shí)來(lái)分配間接費(fèi)用，顯然不能正確反映成本。因此，科勒提出了 “作業(yè)成本計(jì)算法 ”。但是，科勒的這一思想在當(dāng)時(shí)并未受到重視。直到 80 年代中期，由庫(kù)弗 (RCooper)和卡普蘭()兩位教授對(duì)作業(yè)成本計(jì)算進(jìn)行了系統(tǒng)、深入的理論和應(yīng)用研究之后，作業(yè)成本 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 計(jì)算法才受到西方會(huì)計(jì)界的普遍重視。 70 年代以來(lái)，高新技術(shù)迅速發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。顧客需求多樣化和快速變化的市場(chǎng)環(huán)境，要 求企業(yè)能夠?qū)Υ俗鞒鲅杆俚姆磻?yīng)。 “柔性生產(chǎn)系統(tǒng) ”就是在這種背景下產(chǎn)生的，它取代了傳統(tǒng)的大批量的生產(chǎn)系統(tǒng)。柔性生產(chǎn)系統(tǒng)靈活、反應(yīng)迅速。從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到制造，從材料配給、倉(cāng)儲(chǔ)到產(chǎn)品發(fā)運(yùn)等，均實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化。柔性生產(chǎn)系統(tǒng)的出現(xiàn)，向傳統(tǒng)的成本計(jì)算和管理方法提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。 在高新技術(shù)環(huán)境下，制造費(fèi)用的數(shù)額和比重大大提高。傳統(tǒng)成本計(jì)算中以直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等作為制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)已不再適用了。同時(shí)，產(chǎn)品的多樣化也使得傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)失去了意義。標(biāo)準(zhǔn)成本是針對(duì)大批量生產(chǎn)、有著固定生產(chǎn)工藝的生產(chǎn)系統(tǒng)而言的，而 柔性生產(chǎn)系統(tǒng)無(wú)論在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)工藝上都有一定的彈性，因此，確定標(biāo)準(zhǔn)成本在這一系統(tǒng)中的意義不大。隨著高新技術(shù)在生產(chǎn)中的應(yīng)用日益增多，傳統(tǒng)成本計(jì)算和成本管理與實(shí)際脫離的情況越來(lái)越嚴(yán)重。作業(yè)成本計(jì)算就是在這一背景下產(chǎn)生并發(fā)展的。 ABC 的出現(xiàn)最初是為了精確地計(jì)算成本，解決共同成本的分配問(wèn)題。但是后來(lái)人們發(fā)現(xiàn)，它所提供的信息可被廣泛用于預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價(jià)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、顧客盈利能力分析等諸多方面岡，這使得作業(yè)成本計(jì)算很快超越了成本計(jì)算本身，從而上升為以價(jià)值鏈分析為基礎(chǔ)的、服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略 需要的作業(yè)管理（ ABM）。 從 ABC、 ABM 產(chǎn)生動(dòng)因和背景的分析當(dāng)中，人們很自然地得出這樣的推論 :作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理應(yīng)用的前提條件必須有一個(gè)高科技制造環(huán)境。如果從這點(diǎn)來(lái)考察，顯然我國(guó)企業(yè)在目前應(yīng)用 ABC 和 ABM 條件還不太成熟。然而， ABC 和 ABM 是以成本管理為基礎(chǔ)但卻超越成本管理本身的一種企業(yè)管理新思維。因此，盡管我國(guó)企業(yè)大多是勞 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 動(dòng)密集型企業(yè)，高科技生產(chǎn)環(huán)境并不多，但是這種成本管理的新思維、新理念可否為我國(guó)企業(yè)所接受呢 ?如果是這樣，那么在我國(guó)企業(yè)中就應(yīng)存在對(duì)這種成本管理思想的需求，表現(xiàn)在企業(yè)中 應(yīng)存在一些自發(fā)運(yùn)用 ABC 或 ABM 的經(jīng)驗(yàn)。為此，我們對(duì)期刊上刊出的關(guān)于企業(yè)理財(cái)管理先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的報(bào)道進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析。這些報(bào)道在一定程度上代表了我國(guó)成本管理實(shí)務(wù)發(fā)展的前沿。我們希望從這些先進(jìn)企業(yè)的成本管理經(jīng)驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)自發(fā)應(yīng)用 ABC和 ABM 的實(shí)例，以便對(duì)它們的自發(fā)形成的環(huán)境和條件進(jìn)行分析、研究，發(fā)現(xiàn)規(guī)律，尋找適合我國(guó)企業(yè)運(yùn)用 ABC、 ABM 的未來(lái)發(fā)展模式。 二、數(shù)據(jù)處理 本文收集了 1985 年一 1999 年關(guān)于企業(yè)理財(cái)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)報(bào)道 531 個(gè)。樣本分布在至少27 個(gè)省市地區(qū)和幾十個(gè)行業(yè)。從這 531 個(gè)樣本中剔除關(guān)于地 區(qū)行業(yè)或非盈利組織報(bào)道的樣本 134 個(gè)，得到有效樣本 397 個(gè)。在這 397 個(gè)樣本中，通過(guò)具體數(shù)字說(shuō)明業(yè)績(jī)優(yōu)良的占 %，被評(píng)為先進(jìn)或優(yōu)秀的占 %，既有業(yè)績(jī)數(shù)字又被評(píng)為先進(jìn)的占 %，其他屬于經(jīng)驗(yàn)介紹，占 %。這為研究我國(guó)成本管理實(shí)務(wù)發(fā)展前沿提供了一個(gè)很好的基礎(chǔ)。 在 397 個(gè)樣本中，我們對(duì)涉及成本管理方法以及 ABC 和 ABM 應(yīng)用情況等進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。統(tǒng)計(jì)中我們以該項(xiàng)目是否有具體數(shù)字、事例或說(shuō)明為標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有數(shù)字、事例或具體說(shuō)明的當(dāng)空缺處理。 三、成本管理方法分析 我們對(duì) 397 個(gè)樣本進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，各種成本管理方法運(yùn)用樣本有 189 個(gè) (其中包括對(duì)運(yùn)用多種成本管理方法企業(yè)的重復(fù)計(jì)數(shù) )。我們考察的成本管理方法主要有作業(yè)成本、目標(biāo)成本 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) (包括計(jì)劃成本、定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本 )、全生命周期成本、 PDCA(計(jì)劃 實(shí)施 檢查 行為決定 )循環(huán)管理以及質(zhì)量成本等。表 1 給出的是統(tǒng)計(jì)結(jié)果。 表 1 成本管理方法統(tǒng)計(jì) 作業(yè)成本 目標(biāo)成本 全生命周期成本 PDCA 質(zhì)量 成本 其他 總數(shù) 樣本 6 161 2 2 10 8 189 比例 % % % % % % 100% 在表 1 中， “作業(yè)成本 ”樣本包括自覺(jué)或不自覺(jué)采用 ABC 方法的企業(yè)，或者說(shuō)，明確運(yùn)用 ABC 方法的和可視為 ABC“雛形 ”的企業(yè)。從統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，這類樣本在有效樣本中的比例很